中美應(yīng)對財(cái)務(wù)報表及政策管理知識分析(編輯修改稿)
2025-07-25 03:13 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 ，判別欺詐可能導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報表重大錯報的風(fēng)險。特別強(qiáng)調(diào)注冊會計(jì)師在進(jìn)行收集信息時要進(jìn)行職業(yè)判斷，同時從四個方面予以考慮，即風(fēng)險的類型（是同欺詐型的財(cái)務(wù)報表編制相關(guān)還是同資產(chǎn)的挪用相關(guān)），風(fēng)險的重大性（風(fēng)險是否相當(dāng)大以致于出現(xiàn)財(cái)務(wù)報表重大錯報的可能后果），風(fēng)險的可能性（導(dǎo)致財(cái)務(wù)報表重大錯報的可能性），風(fēng)險的滲透性（潛在的風(fēng)險是否已滲入到整個財(cái)務(wù)報表當(dāng)中或者特定的聲明、賬戶以及交易中）。另外，：1）推定不適當(dāng)?shù)氖杖胧且环N風(fēng)險。大量帶有欺詐性質(zhì)的財(cái)務(wù)報告都涉及不適當(dāng)收入的確認(rèn)，因此，“應(yīng)當(dāng)通常的”推定同收入確認(rèn)相關(guān)的欺詐所導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報表重大錯報的風(fēng)險。如果注冊會計(jì)師沒有將不適當(dāng)?shù)氖杖氪_認(rèn)為引致財(cái)務(wù)報表重大錯報的風(fēng)險，那么注冊會計(jì)師就應(yīng)該說明理由。2）關(guān)注管理層凌駕內(nèi)部控制之上的風(fēng)險。，即使存在注冊會計(jì)師無法辨別出一些財(cái)務(wù)欺詐導(dǎo)致財(cái)務(wù)報表重大錯報的風(fēng)險，管理層凌駕內(nèi)部控制之上的風(fēng)險仍然是可能存在的，因?yàn)檫@種風(fēng)險無法預(yù)測，所以?！ 。纯刂骗h(huán)境，風(fēng)險評估，控制活動，信息交流，監(jiān)控五個要素）有全面深刻的理解。[6]注冊會計(jì)師在評價被審計(jì)單位對已識別欺詐風(fēng)險而實(shí)施的有關(guān)計(jì)劃和控制的有效性后，應(yīng)考慮這些計(jì)劃和控制是減輕已識別的欺詐風(fēng)險還是由于這些計(jì)劃和控制存在特定缺陷反而加劇了已識別的欺詐風(fēng)險。注冊會計(jì)師再據(jù)以對已識別的財(cái)務(wù)欺詐做出反應(yīng)，根據(jù)情況對審計(jì)工作的具體方式和程序進(jìn)行調(diào)整?！ ∈占u估審計(jì)證據(jù)以及同相關(guān)各方交換意見 ，同時提醒注冊會計(jì)師即使在審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序階段或者在復(fù)查階段中，都有可能存在著未能發(fā)現(xiàn)的財(cái)務(wù)欺詐的風(fēng)險，并提供了與此相關(guān)的事例說明。另外，新準(zhǔn)則要求注冊會計(jì)師應(yīng)評估那些并非是導(dǎo)致重大錯報的財(cái)務(wù)風(fēng)險可能產(chǎn)生的影響，特別是涉及相關(guān)崗位的人員時更應(yīng)如此。值得注意的是，當(dāng)注冊會計(jì)師無法確定欺詐風(fēng)險的大小時，：1）嘗試獲得更多的證據(jù)；2）考慮審計(jì)工作在其他方面的應(yīng)用；3）同相當(dāng)級別的管理人員和審計(jì)委員會討論下一步工作所應(yīng)采取的程序和方法；4）向法律顧問咨詢。新準(zhǔn)則也向注冊會計(jì)師建議當(dāng)由于財(cái)務(wù)欺詐所導(dǎo)致財(cái)務(wù)報表重大錯報的風(fēng)險巨大時，注冊會計(jì)師考慮從審計(jì)業(yè)務(wù)中或?qū)徲?jì)小組中退出時所應(yīng)采取的方法和措施，因?yàn)槌霈F(xiàn)重大欺詐風(fēng)險通常是由管理階層造成的，而且公認(rèn)的審計(jì)準(zhǔn)則也不是為偵察管理階層的陰謀而設(shè)計(jì)的，這一要求也為注冊會計(jì)師的自我保護(hù)提供了積極的指導(dǎo)。同時，、審計(jì)委員會和其他相關(guān)各方就欺詐問題交換意見，以達(dá)到共同防止欺詐的目的?！ ? 中美應(yīng)對財(cái)務(wù)報表欺詐的政策比較 中美兩國相關(guān)經(jīng)濟(jì)背景、證券市場運(yùn)行分析 中美兩國在本國公司出現(xiàn)大量的欺詐丑聞后，先后頒布了應(yīng)對財(cái)務(wù)報表欺詐行為的政策措施，這不僅僅是公司本身的問題，而且暴露出了兩國在經(jīng)濟(jì)背景、證券市場運(yùn)行等方面存在的問題。因此，對兩國應(yīng)對財(cái)務(wù)報表欺詐的政策進(jìn)行比較就不能不關(guān)注兩國的經(jīng)濟(jì)背景、證券市場運(yùn)行的情況?！ ≈袊?jīng)濟(jì)背景、證券市場運(yùn)行分析 中國改革開放二十多年，走了一條計(jì)劃與市場此消彼長的雙軌制增量漸進(jìn)改革之路，雖然采用的是“走一步看一步”、“摸石頭過河”等看似簡單的改革方式，但是卻符合中國人在實(shí)踐中逐步深化認(rèn)識的思維方式和中國的國情，因而以點(diǎn)帶面走出了令世界矚目的中國特色道路。相比之下只有區(qū)區(qū)十多年的中國證券市場的發(fā)展之路可沒那么一帆風(fēng)順，而是問題重重，在社會普遍失信的情況下，出現(xiàn)像銀廣廈那樣演繹真實(shí)謊言的上市公司就不足為奇了。這種股市道德風(fēng)險泛濫現(xiàn)象的出現(xiàn)，其根本原因在于人所皆知的中國股市流通股與非流通股的分裂，就是中國股市有三分之二的股權(quán)不流通。這是股市獨(dú)有的中國特色，也是區(qū)分中國股市與世界上其他股市的最大國情。眾所周知，股東投資于上市公司，在經(jīng)濟(jì)上期望的和他們能夠得到的只能是：1）股票增值；2）股利分紅。前者來得直接，而且想像
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