【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 息所產(chǎn)生的匯兌差額就應(yīng)當(dāng)繼續(xù)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，而計(jì)入當(dāng)期損益。編制其他損益項(xiàng)目易犯的錯(cuò)誤錯(cuò)誤46未單獨(dú)設(shè)立資產(chǎn)減值損失科目和報(bào)表項(xiàng)目。【注意要點(diǎn)】◆使用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006》的企業(yè)，一定要注意單獨(dú)設(shè)立資產(chǎn)減值損失科目和其他對(duì)應(yīng)的利潤(rùn)表項(xiàng)目，并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南2006》的規(guī)定據(jù)實(shí)披露本企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的資產(chǎn)減值情況?！舸送?，新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)只有存在資產(chǎn)可能發(fā)生減值跡象的情況下，才需要對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)算其可回收金額。錯(cuò)誤47商譽(yù)減值處理錯(cuò)誤?！咀⒁庖c(diǎn)】◆新準(zhǔn)則下，商譽(yù)不再需要進(jìn)行攤銷。但商譽(yù)仍需每年進(jìn)行減值測(cè)試，無(wú)論是否存在減值跡象。錯(cuò)誤48對(duì)準(zhǔn)則禁止轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值損失予以轉(zhuǎn)回?！咀⒁庖c(diǎn)】延所得稅資產(chǎn)、融資租賃中出租人未擔(dān)保余值、部分金融資產(chǎn)等資產(chǎn)外，其他的所有資產(chǎn)減值損失，一律在計(jì)提后不得轉(zhuǎn)回?！魰?huì)計(jì)人員在計(jì)提上述減值損失一經(jīng)確認(rèn)不得轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)的減值損失時(shí)，必須比以往更加仔細(xì)斟酌該資產(chǎn)是否確實(shí)在可見(jiàn)的未來(lái)期間無(wú)法為企業(yè)帶來(lái)更多的收益和利潤(rùn)。錯(cuò)誤49對(duì)應(yīng)該轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值損失不予轉(zhuǎn)回（含處置資產(chǎn)時(shí)不轉(zhuǎn)回）?！咀⒁庖c(diǎn)】◆新準(zhǔn)則下，應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期投資、存貨、消耗型生物資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、融資租賃中出租人的未擔(dān)保余值等少數(shù)資產(chǎn)，如果確認(rèn)該損失時(shí)依據(jù)的理由已不存在，仍可通過(guò)原渠道反向轉(zhuǎn)回，且轉(zhuǎn)回金額不超過(guò)假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的凈值?！舨徽摵畏N減值資產(chǎn)，在其被處置、銷售或者是對(duì)外投資的時(shí)候，不要忘記沖銷與其對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)減值損失。錯(cuò)誤50對(duì)公允價(jià)值這一概念的理解和運(yùn)用錯(cuò)誤?！咀⒁庖c(diǎn)】◆在我們看來(lái)，公允價(jià)值并不是一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，在很多情況下，公允價(jià)值都是由其他會(huì)計(jì)計(jì)量屬性得出。錯(cuò)誤51企業(yè)對(duì)外投資未分清公允價(jià)值變動(dòng)損益和投資收益的區(qū)別?！咀⒁庖c(diǎn)】◆新準(zhǔn)則下，“公允價(jià)值變動(dòng)損益”只反映尚未實(shí)現(xiàn)的劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益或可供出售金融資產(chǎn)的投資收益，已實(shí)現(xiàn)的投資收益計(jì)入“投資收益”科目。錯(cuò)誤52以公允價(jià)值計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目未計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益?！咀⒁庖c(diǎn)】◆ 新準(zhǔn)則規(guī)定：資產(chǎn)負(fù)債表日以公允價(jià)值計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目均需采用公允價(jià)值確定日的即期匯率折算?！?但按新準(zhǔn)則規(guī)定折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，作為公允價(jià)值變動(dòng)（含匯率變動(dòng)）的一部分進(jìn)行處理，并計(jì)入當(dāng)期損益，而不是像一般的外幣折算一樣，將匯率變動(dòng)的部分計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。錯(cuò)誤53債務(wù)重組利得的錯(cuò)誤地計(jì)入資本公積?！咀⒁庖c(diǎn)】◆ 新準(zhǔn)則對(duì)債務(wù)重組的定義和范圍作出了調(diào)整，將其范圍擴(kuò)大到債務(wù)人未作出讓步的額趙武重組。◆ 新準(zhǔn)則下，債務(wù)重組的損益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支，而不再計(jì)入資本公積。錯(cuò)誤54其他營(yíng)業(yè)外收入的范圍劃分錯(cuò)誤（政府補(bǔ)助等）?！咀⒁庖c(diǎn)】◆ 新準(zhǔn)則對(duì)政府補(bǔ)助的確認(rèn)計(jì)量作出統(tǒng)一規(guī)定：會(huì)計(jì)處理上，計(jì)入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助直接計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”科目；與資產(chǎn)相關(guān)或者與以后期間收益相關(guān)的，先計(jì)入“遞延收益”科目，然后分期計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”科目。也就基本相當(dāng)于原制度的總額法?！?新準(zhǔn)則下，政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理基本相當(dāng)于原制度的總額法，只不過(guò)原“應(yīng)收補(bǔ)貼款”改記在“其他應(yīng)收款”，原“補(bǔ)貼收入” 改記在“營(yíng)業(yè)外收入”?！?營(yíng)業(yè)外收入常見(jiàn)的錯(cuò)誤還包括將營(yíng)業(yè)外收入放在主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入甚至應(yīng)付賬款、應(yīng)付工資、其他應(yīng)付款等其他科目中，以及虛設(shè)營(yíng)業(yè)外收入增加企業(yè)利潤(rùn)等做法。這些都需要會(huì)計(jì)人員避免。錯(cuò)誤55停產(chǎn)停工期間所有費(fèi)用不加分析全部計(jì)入營(yíng)業(yè)外之出?！咀⒁庖c(diǎn)】◆正常停工損失應(yīng)分配計(jì)入當(dāng)年產(chǎn)品成本，非正常停工損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出?！魰?huì)計(jì)人員應(yīng)分清正常停工損失和非正常停工損失，不應(yīng)該以此控制利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)數(shù)額和延期計(jì)繳部分所得稅。編制所得稅費(fèi)用項(xiàng)目易犯的錯(cuò)誤錯(cuò)誤56不明確“所得稅費(fèi)用” 和“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅”之間的關(guān)系?！咀⒁庖c(diǎn)】◆原制度規(guī)定企業(yè)可選應(yīng)付稅款法或以利潤(rùn)表為基礎(chǔ)的納稅影響會(huì)計(jì)法核算所得稅。小企業(yè)制度規(guī)定小企業(yè)應(yīng)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅。新準(zhǔn)則實(shí)際上規(guī)定了企業(yè)所得稅應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法計(jì)算所得稅費(fèi)用?！粼谫Y產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅”科目和“所得稅費(fèi)用”的金額一般是不一樣的，差別就在于“暫時(shí)性差異”?！粼趯?shí)際工作中，我們可以先按照利潤(rùn)表上的“利潤(rùn)總額”（即稅前利潤(rùn)）加減“暫時(shí)性差異”，再乘以所得稅稅率計(jì)算出“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅”科目的金額。錯(cuò)誤57企業(yè)所得稅稅率計(jì)算有誤?！咀⒁庖c(diǎn)】◆企業(yè)應(yīng)注意自2008年1月1日起按新的《中華人共和國(guó)企業(yè)所得稅法》的規(guī)定核算企業(yè)所得稅，如稅率變?yōu)?5%等。但原享受低稅率優(yōu)惠的企業(yè)，在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過(guò)渡到法定稅率。錯(cuò)誤58應(yīng)稅前扣除的工資福利未在稅前扣除。【注意要點(diǎn)】◆新的《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定在企業(yè)的工資薪金支出，職工福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)等方面，將稅前扣除的基礎(chǔ)擴(kuò)大，企業(yè)會(huì)計(jì)人員應(yīng)注意核算時(shí)不要將其放在稅后扣除。會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正易犯的錯(cuò)誤錯(cuò)誤59濫用前期差錯(cuò)更正調(diào)節(jié)利潤(rùn)。【注意要點(diǎn)】◆報(bào)表使用者和監(jiān)管者需要通曉古今，全面分析財(cái)務(wù)報(bào)表，未揭穿可能存在的這種報(bào)表錯(cuò)誤甚至舞弊的伎倆?！魰?huì)計(jì)人員應(yīng)如實(shí)在利潤(rùn)表中披露自己的實(shí)際凈利潤(rùn)或者凈虧損，而不應(yīng)濫用前期差錯(cuò)更正調(diào)節(jié)利潤(rùn)。編制每股收益項(xiàng)目易犯的錯(cuò)誤錯(cuò)誤60分母中當(dāng)期發(fā)行在外普通股數(shù)沒(méi)有加權(quán)平均（稀釋每股收益類似）?！咀⒁庖c(diǎn)】◆基本每股收益的分母為當(dāng)期實(shí)際發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)，既不是以公司期末在外普通股的股數(shù)直接作為分母，也不是以公司期初和期末在外的普通股的股數(shù)的算術(shù)平均值作為分母?！粝♂屆抗墒找娴姆帜敢紤]潛在稀釋性事項(xiàng)。錯(cuò)誤61公司庫(kù)存股誤計(jì)入每股收入的分母?！咀⒁庖c(diǎn)】◆公司庫(kù)存股不應(yīng)計(jì)入每股收益當(dāng)中，無(wú)論基本每股收益還是稀釋每股收益。錯(cuò)誤62企業(yè)派發(fā)股票股利等情況下沒(méi)有根據(jù)準(zhǔn)則要求重新計(jì)算每股收益?！咀⒁庖c(diǎn)】◆新準(zhǔn)則下，派發(fā)股票股利、拆股、并股、配股等對(duì)股本發(fā)生變動(dòng)的行為，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在相當(dāng)?shù)膱?bào)批手續(xù)全部完成后，按調(diào)整后的股數(shù)重新計(jì)算并列報(bào)期間的每股收益?！羧绻鲜鍪马?xiàng)恰好如上述發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日之后、財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出之前，那么尚未報(bào)出的上一年度的利潤(rùn)表的每股收益也需要作出相應(yīng)的調(diào)整?！魧?duì)于符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)變更（2006）》規(guī)定對(duì)以前年度損益進(jìn)行追溯調(diào)整或者追溯重述的，也應(yīng)重新計(jì)算各個(gè)列報(bào)期間的每股收益。錯(cuò)誤63因配股而重新計(jì)算每股收益時(shí)計(jì)算錯(cuò)誤。【注意要點(diǎn)】◆ 除了企業(yè)存在非流通股和企業(yè)向特定對(duì)象以低于當(dāng)前市價(jià)價(jià)格發(fā)行股票這兩種情況外，配股都需要同時(shí)考慮內(nèi)含的送股因素和發(fā)行新股因素?！?考慮送股因素時(shí)，企業(yè)就要首先計(jì)算出一個(gè)調(diào)整系數(shù)，再用配股前發(fā)行在外普通股的股數(shù)乘以這個(gè)調(diào)節(jié)系數(shù)，來(lái)得出計(jì)算每股收益時(shí)應(yīng)該采用的普通股股數(shù)?！?在企業(yè)存在非流通股和企業(yè)向特定對(duì)象以低于當(dāng)前市價(jià)的而價(jià)格發(fā)行股票這兩種情況下，配股只需考慮發(fā)行新股因素。錯(cuò)誤64分子沒(méi)有加上稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換時(shí)將產(chǎn)生的收益和費(fèi)用，或未考慮相關(guān)所得稅的影響?！咀⒁庖c(diǎn)】◆ 稀釋每股收益的分子需要加上當(dāng)期已確認(rèn)為費(fèi)用的稀釋性潛在普通股的利息和稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換時(shí)將產(chǎn)生的收益和費(fèi)用。◆ 上述調(diào)整還需要考慮相關(guān)的所得稅影響?！?稀釋每股收益的凈值而非絕對(duì)值一定不比基本每股收益高（如果相等則一般無(wú)需計(jì)算和列報(bào)）。錯(cuò)誤65多項(xiàng)潛在普通股計(jì)入順序錯(cuò)誤。【注意要點(diǎn)】◆如果企業(yè)發(fā)行了多項(xiàng)稀釋性潛在普通股，那么它們應(yīng)當(dāng)按照其稀釋程度從大到小的順序計(jì)入稀釋每股收益，直至稀釋每股收益達(dá)到最小值。三、編制現(xiàn)金流量表易犯的錯(cuò)誤編制經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量易犯的錯(cuò)誤錯(cuò)誤66將現(xiàn)金以及現(xiàn)金等價(jià)物不同形式之間的轉(zhuǎn)換作為現(xiàn)金流量在現(xiàn)金流量表中填列?！咀⒁庖c(diǎn)】◆ 要注意現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的定義及其表現(xiàn)形式，特別是現(xiàn)金流量表中予以確認(rèn)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的范圍與會(huì)計(jì)中相關(guān)科目確認(rèn)的范圍之間的關(guān)聯(lián)；◆ 對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物之間不同表現(xiàn)形式的相互轉(zhuǎn)化不應(yīng)該確認(rèn)企業(yè)的現(xiàn)金流量。錯(cuò)誤67：對(duì)當(dāng)期的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額、實(shí)際支付稅額以及退返稅額沒(méi)有分析填列?！咀⒁庖c(diǎn)】◆ 增值稅的處理中，對(duì)銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按實(shí)際支付的金額分別計(jì)入現(xiàn)金流量表中的“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”和“購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目；◆ 對(duì)增值稅的收支，在編制現(xiàn)金流量表時(shí)要按照實(shí)際收付的期間來(lái)確認(rèn)，按照當(dāng)期收付的金額分別填列現(xiàn)金流量表的相應(yīng)項(xiàng)目。錯(cuò)誤68計(jì)算“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目時(shí)，忽略了對(duì)已貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)息的處理。【注意要點(diǎn)】◆ 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)息并不形成企業(yè)的現(xiàn)金流量，在編制現(xiàn)金流量表時(shí)需要