【正文】 費用，借記本科目，貸記“銀行存款” 、 “應(yīng)交稅費”等科目。取得出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入等處置收入，借記“銀行存款” 、 “原材料”等科目，貸記本科目。應(yīng)由保險公司或過失人賠償?shù)膿p失，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目。 （三）固定資產(chǎn)清理完成后，如為借方余額，借記“營業(yè)外支出——非流動資產(chǎn)處置凈損失”科目，貸記本科目。如為貸方余額，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入——非流動資產(chǎn)處置凈收益”科目。 四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理凈損失；本科目期末貸方余額，反映小企業(yè)尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理凈收益。 1621 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 一、本科目核算小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）持有的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的原價（成本） 。 二、本科目應(yīng)按照“未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”和“成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)” ，分別生物資產(chǎn)的種類、群別等進行明細核算。 三、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。 （一）小企業(yè)外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，按照購買價款和相關(guān)稅費，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。涉及按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進項稅額的，還應(yīng)當借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） ”科目。 （二）自行營造的林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，達到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的前發(fā)生的造林費、撫育費、營林設(shè)施費、良種試驗費、調(diào)查設(shè)計費和應(yīng)分攤的間接費用等必要支出，借記本科目（未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)） ，貸記“原材料” 、 “銀行存款” 、 “應(yīng)付利息”等科目。 （三）自行繁殖的產(chǎn)畜和役畜，達到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的前發(fā)生的飼料費、人工費和應(yīng)分攤的間接費用等必要支出，借記本科目（未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)） ，貸記“原材料” 、 “銀行存款” 、 “應(yīng)付利息”等科目。 （四）未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的時，按照其賬面余額，借記本科目（成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)） ，貸記本科目（未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)） 。 （五）育肥畜轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜或役畜，應(yīng)當按照其賬面余額，借記本科目，貸記“消耗性生物資產(chǎn)”科目。 產(chǎn)畜或役畜淘汰轉(zhuǎn)為育肥畜， 應(yīng)按照轉(zhuǎn)群時其賬面價值， 借記 “消耗性生物資產(chǎn)”科目，按照已計提的累計折舊，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”科目，按照其原價，貸記本科目。 （六）擇伐、間伐或撫育更新等生產(chǎn)性采伐而補植林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出，借記本科目（未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)） ，貸記“銀行存款”等科目。 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)發(fā)生的管護、飼養(yǎng)費用等后續(xù)支出，借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。 （七）因出售、報廢、毀損、對外投資等原因處置生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)按照取得的出售生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入等處置收入，借記“銀行存款”等科目，按照已計提的累計折舊，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”科目，按照其原價，貸記本科目，按照其差額，借記“營業(yè)外支出——非流動資產(chǎn)處置凈損失”科目或貸記“營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)處置凈收益”科目。 四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的原價（成本） 。 1622 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊 一、本科目核算小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的累計折舊。 二、 本科目應(yīng)按照生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的種類、 群別等進行明細核算。 三、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊的主要賬務(wù)處理。 小企業(yè)按月計提成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊， 借記 “生產(chǎn)成本” 、“管理費用”等科目，貸記本科目。處置生產(chǎn)性生物資產(chǎn)還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊。 四、本科目期末貸方余額，反映小企業(yè)成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的累計折舊額。 1701 無形資產(chǎn) 一、本科目核算小企業(yè)持有的無形資產(chǎn)成本。 二、本科目應(yīng)按照無形資產(chǎn)項目進行明細核算。 三、無形資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。 （一）小企業(yè)外購無形資產(chǎn)，應(yīng)當按照實際支付的購買價款、相關(guān)稅費和相關(guān)的其他支出（含相關(guān)的利息費用） ，借記本科目，貸記“銀行存款” 、 “應(yīng)付利息”等科目。 （二）自行開發(fā)建造廠房等建筑物，外購?fù)恋丶敖ㄖ镏Ц兜膬r款應(yīng)當在建筑物與土地使用權(quán)之間按照合理的方法進行分配， 其中屬于土地使用權(quán)的部分，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 （三）收到投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)當按照評估價值和相關(guān)稅費，借記本科目，貸記“實收資本” 、 “資本公積”科目。 （四）開發(fā)項目達到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的，按照應(yīng)予資本化的支出，借記本科目，貸記“研發(fā)支出”科目。 （五）因出售、報廢、對外投資等原因處置無形資產(chǎn)，應(yīng)當按照取得的出售無形資產(chǎn)的價款等處置收入，借記“銀行存款”等科目，按照其已計提的累計攤銷，借記“累計攤銷”科目，按照應(yīng)支付的相關(guān)稅費及其他費用，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅” 、 “銀行存款”等科目，按照其成本，貸記本科目，按照其差額，貸記“營業(yè)外收入——非流動資產(chǎn)處置凈收益”科目或借記“營業(yè)外支出——非流動資產(chǎn)處置凈損失”科目。 四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)無形資產(chǎn)的成本。 1702 累計攤銷 一、本科目核算小企業(yè)對無形資產(chǎn)計提的累計攤銷。 二、本科目應(yīng)按照無形資產(chǎn)項目進行明細核算。 三、累計攤銷的主要賬務(wù)處理。小企業(yè)按月采用年限平均法計提無形資產(chǎn)的攤銷， 應(yīng)當按照無形資產(chǎn)的受益對象，借記“制造費用” 、 “管理費用”等科目，貸記本科目。處置無形資產(chǎn)還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)累計攤銷。 四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)無形資產(chǎn)的累計攤銷額。 1801 長期待攤費用 一、本科目核算小企業(yè)已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出、 固定資產(chǎn)的大修理支出和其他長期待攤費用等。 二、本科目應(yīng)按照支出項目進行明細核算。 三、長期待攤費用的主要賬務(wù)處理。 （一）小企業(yè)發(fā)生的長期待攤費用，借記本科目，貸記“銀行存款” 、 “原材料”等科目。 （二）按月采用年限平均法攤銷長期待攤費用，應(yīng)當按照長期待攤費用的受益對象，借記“制造費用” 、 “管理費用”等科目，貸記本科目。 四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)尚未攤銷完畢的長期待攤費用。 1901 待處理財產(chǎn)損溢 一、本科目核算小企業(yè)在清查財產(chǎn)過程中查明的各種財產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的價值。所采購物資在運輸途中因自然災(zāi)害等發(fā)生的損失或尚待查明的損耗，也通過本科目核算。 二、 本科目應(yīng)按照待處理流動資產(chǎn)損溢和待處理非流動資產(chǎn)損溢進行明細核算。 三、待處理財產(chǎn)損溢的主要賬務(wù)處理。 （一）盤盈的各種材料、產(chǎn)成品、商品、現(xiàn)金等，應(yīng)當按照同類或類似存貨的市場價格或評估價值，借記“原材料” 、 “庫存商品” 、“庫存現(xiàn)金”等科目，貸記本科目（待處理流動資產(chǎn)損溢） 。盤虧、毀損、短缺的各種材料、產(chǎn)成品、商品、現(xiàn)金等，應(yīng)當按照其賬面余額，借記本科目（待處理流動資產(chǎn)損溢） ，貸記“材料采購”或“在途物資” 、 “原材料” 、 “庫存商品” 、 “庫存現(xiàn)金”等科目。涉及增值稅進項稅額的，還應(yīng)進行相應(yīng)的賬務(wù)處理。 盤盈的固定資產(chǎn)， 按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格或評估價值扣除按照該項固定資產(chǎn)新舊程度估計的折舊后的余額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目（待處理非流動資產(chǎn)損溢） 。盤虧的固定資產(chǎn)，按照該項固定資產(chǎn)的賬面價值，借記本科目（待處理非流動資產(chǎn)損溢） ，按照已計提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按照其原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目。 （二）盤虧、毀損、報廢的各項資產(chǎn)，按照管理權(quán)限經(jīng)批準后處理時，按照殘料價值，借記“原材料”等科目，按照可收回的保險賠償或過失人賠償，借記“其他應(yīng)收款”科目，按照本科目余額，貸記本科目（待處理流動資產(chǎn)損溢、待處理非流動資產(chǎn)損溢） ，按照其借方差額，借記“營業(yè)外支出”科目。 盤盈的各種材料、產(chǎn)成品、商品、固定資產(chǎn)、現(xiàn)金等，按照管理權(quán)限經(jīng)批準后處理時，按照本科目余額，借記本科目（待處理流動資產(chǎn)損溢、待處理非流動資產(chǎn)損溢） ，貸記“營業(yè)外收入”科目。 四、 小企業(yè)的財產(chǎn)損溢， 應(yīng)當查明原因， 在年末結(jié)賬前處理完畢，處理后本科目應(yīng)無余額。 負債類 2001 短期借款 一、本科目核算小企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在 1年內(nèi)的各種借款。 二、本科目應(yīng)按照借款種類、貸款人和幣種進行明細核算。 三、短期借款的主要賬務(wù)處理。 （一）小企業(yè)借入的各種短期借款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；償還借款，做相反的會計分錄。 銀行承兌匯票到期，小企業(yè)無力支付票款的，按照銀行承兌匯票的票面金額，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記本科目。 持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)當按照實際收到的金額（即減去貼現(xiàn)息后的凈額） ，借記“銀行存款”科目，按照貼現(xiàn)息，借記“財務(wù)費用”科目，按照商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目（銀行無追索權(quán)情況下）或本科目（銀行有追索權(quán)情況下） 。 （二）在應(yīng)付利息日，應(yīng)當按照短期借款合同利率計算確定的利息費用，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“應(yīng)付利息”等科目。 四、 本科目期末貸方余額， 反映小企業(yè)尚未償還的短期借款本金。 2201 應(yīng)付票據(jù) 一、本科目核算小企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等日常生產(chǎn)經(jīng)營活動開出、承兌的商業(yè)匯票（銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票） 。 二、本科目應(yīng)按照債權(quán)人進行明細核算。 三、應(yīng)付票據(jù)的主要賬務(wù)處理。 （一）小企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票或以承兌商業(yè)匯票抵付貨款、應(yīng)付賬款等，借記“材料采購”或“在途物資” 、 “庫存商品”等科目，貸記本科目。涉及增值稅進項稅額的，還應(yīng)進行相應(yīng)的賬務(wù)處理。 （二）支付銀行承兌匯票的手續(xù)費，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“銀行存款”科目。支付票款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 （三）銀行承兌匯票到期，小企業(yè)無力支付票款的，按照銀行承兌匯票的票面金額，借記本科目，貸記“短期借款”科目。 四、小企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿” ，詳細登記商業(yè)匯票的種類、號數(shù)和出票日期、到期日、票面金額、交易合同號和收款人姓名或單位名稱以及付款日期和金額等資料，商業(yè)匯票到期結(jié)清票款后，在備查簿中應(yīng)予注銷。 五、本科目期末貸方余額，反映小企業(yè)開出、承兌的尚未到期的商業(yè)匯票的票面金額。 2202 應(yīng)付賬款 一、本科目核算小企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等日常生產(chǎn)經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項。 二、本科目應(yīng)按照對方單位（或個人）進行明細核算。 三、應(yīng)付賬款的主要賬務(wù)處理。 （一）小企業(yè)購入材料、商品等未驗收入庫，貨款尚未支付，應(yīng)當根據(jù)有關(guān)憑證（發(fā)票賬單、隨貨同行發(fā)票上記載的實際價款或暫估價值） ，借記“在途物資”科目，按照可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） ”科目，按照應(yīng)付的價款，貸記本科目。 接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付款項， 應(yīng)當根據(jù)供應(yīng)單位的發(fā)票賬單，借記“生產(chǎn)成本” 、 “管理費用”等科目，貸記本科目。 （二）償付應(yīng)付賬款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。小企業(yè)確實無法償付的應(yīng)付賬款，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。 四、本科目期末貸方余額，反映小企業(yè)尚未支付的應(yīng)付賬款。 2203 預(yù)收賬款 一、本科目核算小企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收的款項。包括：預(yù)收的購貨款、工程款等。 預(yù)收賬款情況不多的，也可以不設(shè)置本科目，將預(yù)收的款項直接記入“應(yīng)收賬款”科目貸方。 二、本科目應(yīng)按照對方單位（或個人）進行明細核算。 三、預(yù)收賬款的主要賬務(wù)處理。 （一）小企業(yè)向購貨單位預(yù)收的款項，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。 （二）銷售收入實現(xiàn)時，按照實現(xiàn)的收入金額，借記本科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目。涉及增值稅銷項稅額的，還應(yīng)進行相應(yīng)的賬務(wù)處理。 四、本科目期末貸方余額，反映小企業(yè)預(yù)收的款項；期末如為借方余額，反映小企業(yè)尚未轉(zhuǎn)銷的款項。 2211 應(yīng)付職工薪酬 一、本科目核算小企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。 小企業(yè)（外商投資）按照規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，也通過本科目核算。 二、本科目應(yīng)按照“職工工資” 、 “獎金、津貼和補貼” 、 “職工福利費” 、 “社會保險費” 、 “住房公積金” 、 “工會經(jīng)費” 、 “職工教育經(jīng)費” 、“非貨幣性福利” 、 “辭退福利”等進行明細核算。 三、應(yīng)付職工薪酬的主要賬務(wù)處理。 （一）月末，小企業(yè)應(yīng)當將本月發(fā)生的職工薪酬區(qū)分以下情況進行分配： 1．生產(chǎn)部門（提供勞務(wù)）人員的職工薪酬，借記“生產(chǎn)成本” 、“制造費用”等科目，貸記本科目。 2． 應(yīng)由在建工程、 無形資產(chǎn)開發(fā)項目負擔的職工薪酬， 借記 “在建工程” 、 “研發(fā)支出”等科目，貸記本科目。 3．管理部門人員的職工薪酬和因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償，借記“管理費用”科目，貸記本科目。 4．銷售人員的職工薪酬，借記“銷售費用”科目，貸記本科目。 （二）小企業(yè)發(fā)放職工薪酬應(yīng)當區(qū)分以下情況進行處理： 1．向職工支付工資、獎金、津貼、福利費等，從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項（代墊的家屬藥費、個人所得稅等）等，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金” 、 “銀行存款” 、 “其他應(yīng)收款” 、 “應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅”等科目。 2．支付工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費用于工會活動和職工培訓(xùn)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 3．按照國家有關(guān)規(guī)定繳納的社會保險費和住房公積金，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 4．以其自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工的，按照其銷售價格，借記本科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目；同時，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品的成本。涉及增值稅銷項稅額的，還應(yīng)進行相應(yīng)的賬務(wù)處理。 5．支付的因解除與職工的勞動關(guān)系給予職工的補償，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金” 、 “銀行存款”等科目。 四、本科目期末貸方余額，反映小企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。 2221 應(yīng)交稅費 一、本科目核算小企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應(yīng)交納的各種稅費。包括：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、企業(yè)所得稅、資源稅、 土地增值稅、 城鎮(zhèn)土地使用稅、 房產(chǎn)稅、 車船稅和教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、排污費等。 小企業(yè)代扣代繳的個人所得稅等，也通過本科目核算。 二、本科目應(yīng)按照應(yīng)交的稅費項目進行明細核算。 應(yīng)交增值稅還應(yīng)當分別“進項稅額” 、 “銷項稅額” 、 “出口