【正文】 一、本科目核算小企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算、購入材料的采購成本。 采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算的， 購入材料的采購成本， 在 “在途物資”科目核算。 委托外單位加工材料、商品的加工成本，在“委托加工物資”科目核算。 二、本科目應(yīng)按照供應(yīng)單位和材料品種進(jìn)行明細(xì)核算。 三、材料采購的主要賬務(wù)處理。 （一）小企業(yè)外購材料，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)票賬單所列購買價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及在外購材料過程發(fā)生的其他直接費(fèi)用，借記本科目，按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ”科目，按照購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及在外購材料過程發(fā)生的其他直接費(fèi)用，貸記“庫存現(xiàn)金” 、 “銀行存款” 、 “其他貨幣資金” 、 “預(yù)付賬款” 、 “應(yīng)付賬款”等科目。 材料已經(jīng)收到、但尚未辦理結(jié)算手續(xù)的，可暫不作會(huì)計(jì)分錄；待辦理結(jié)算手續(xù)后，再根據(jù)所付金額或發(fā)票賬單的應(yīng)付金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。應(yīng)向供應(yīng)單位、 運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等收回的材料短缺或其他應(yīng)沖減材料采購成本的賠償款項(xiàng)， 應(yīng)根據(jù)有關(guān)的索賠憑證， 借記 “應(yīng)付賬款” 或 “其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目。因自然災(zāi)害等發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，先記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，查明原因后再作處理。 （二）月末，應(yīng)將倉庫轉(zhuǎn)來的外購收料憑證，分別下列不同情況進(jìn)行處理： 1．對于收到發(fā)票賬單的收料憑證（包括本月付款或開出、承兌商業(yè)匯票的上月收料憑證） ，應(yīng)按照實(shí)際成本和計(jì)劃成本分別匯總，并按照計(jì)劃成本，借記“原材料” 、 “周轉(zhuǎn)材料”等科目，貸記本科目；將實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，借記“材料成本差異”科目，貸記本科目；實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異做相反的會(huì)計(jì)分錄。 2．對于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證，應(yīng)按照計(jì)劃成本暫估入賬，借記“原材料” 、 “周轉(zhuǎn)材料”等科目，貸記“應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款”科目，下月初用紅字做同樣的會(huì)計(jì)分錄予以沖回，以便下月收到發(fā)票賬單等結(jié)算憑證時(shí)，按照正常程序進(jìn)行賬務(wù)處理。 四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)已經(jīng)收到發(fā)票賬單、但材料尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫的在途材料的采購成本。 1402 在途物資 一、本科目核算小企業(yè)采用實(shí)際成本進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算、尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫的各種物資的實(shí)際采購成本。小企業(yè) （批發(fā)業(yè)、 零售業(yè)） 在購買商品過程中發(fā)生的費(fèi)用 （包括：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗和入庫前的 挑選整理費(fèi)等） ，在“銷售費(fèi)用”科目核算，不在本科目核算。 二、本科目應(yīng)按照供應(yīng)單位和物資品種進(jìn)行明細(xì)核算。 三、在途物資的主要賬務(wù)處理。 （一）小企業(yè)外購材料、商品等物資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)票賬單所列購買價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及在外購材料過程發(fā)生的其他直接費(fèi)用，借記本科目，按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ”科目，按照購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及在外購物資過程發(fā)生的其他直接費(fèi)用，貸記“庫存現(xiàn)金” 、 “銀行存款” 、 “其他貨幣資金” 、 “預(yù)付賬款” 、 “應(yīng)付賬款”等科目。 材料已經(jīng)收到、但尚未辦理結(jié)算手續(xù)的，可暫不作會(huì)計(jì)分錄；待辦理結(jié)算手續(xù)后，再根據(jù)所付金額或發(fā)票賬單的應(yīng)付金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。應(yīng)向供應(yīng)單位、 外部運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等收回的材料或商品短缺或其他應(yīng)沖減材料或商品采購成本的賠償款項(xiàng)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)的索賠憑證，借記“應(yīng)付賬款”或“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目。因自然災(zāi)害等發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，先記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，查明原因后再作處理。 （二）月末，應(yīng)將倉庫轉(zhuǎn)來的外購材料或商品收料憑證，按照材料或商品并分別下列不同情況進(jìn)行匯總： 1．對于收到發(fā)票賬單的收料憑證（包括本月付款或開出、承兌商業(yè)匯票的上月收料憑證） ， 應(yīng)當(dāng)按照匯總金額， 借記 “原材料” 、 “周轉(zhuǎn)材料” 、 “庫存商品”等科目，貸記本科目。 2．對于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證，應(yīng)分別材料或商品，并按照估計(jì)金額暫估入賬，借記“原材料” 、 “周轉(zhuǎn)材料” 、 “庫存商品”等科目，貸記“應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款”科目，下月初用紅字做同樣的會(huì)計(jì)分錄予以沖回，以便下月收到發(fā)票賬單等結(jié)算憑證時(shí)，按照正常程序進(jìn)行賬務(wù)處理。 四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)已經(jīng)收到發(fā)票賬單、但材料或商品尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫的在途材料、 商品等物資的采購成本。 1403 原材料 一、 本科目核算小企業(yè)庫存的各種材料。 包括： 原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件） 、修理用備件（備品備件） 、包裝材料、燃料等的實(shí)際成本或計(jì)劃成本。 購入的工程用材料， 在 “工程物資” 科目核算， 不在本科目核算。 二、本科目應(yīng)按照材料的保管地點(diǎn)（倉庫） 、材料的類別、品種和規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算。 三、原材料的主要賬務(wù)處理。 （一）小企業(yè)購入并已驗(yàn)收入庫的材料，按照實(shí)際成本，借記本科目，貸記“在途物資” 、 “應(yīng)付賬款”等科目。涉及按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的， 還應(yīng)當(dāng)借記 “應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額） ”科目。 購入的材料已經(jīng)到達(dá)并已驗(yàn)收入庫， 但在月末尚未辦理結(jié)算手續(xù)的，可按照暫估價(jià)值入賬，借記本科目、 “周轉(zhuǎn)材料”等科目，貸記“應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款”科目；下月初用紅字做同樣的會(huì)計(jì)分錄予以沖回，以便下月收到發(fā)票賬單等結(jié)算憑證時(shí)，按照正常程序進(jìn)行賬務(wù)處理。 （二）自制并已驗(yàn)收入庫的材料，按照實(shí)際成本，借記本科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目。 （三）取得投資者投入的原材料，應(yīng)當(dāng)按照評估價(jià)值，借記本科目，貸記“實(shí)收資本” 、 “資本公積”科目。涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。 （四）生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用材料，按照實(shí)際成本，借記“生產(chǎn)成本” 、 “制造費(fèi)用” 、 “銷售費(fèi)用” 、 “管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。 出售材料結(jié)轉(zhuǎn)成本， 按照實(shí)際成本， 借記 “其他業(yè)務(wù)成本” 科目，貸記本科目。發(fā)給外單位加工的材料，按照實(shí)際成本，借記“委托加工物資”科目，貸記本科目。外單位加工完成并已驗(yàn)收入庫的材料，按照加工收回材料的實(shí)際成本，借記本科目，貸記“委托加工物資”科目。 （五）清查盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧、毀損的原材料，按照實(shí)際成本（或估計(jì)價(jià)值） ，借記或貸記本科目，貸記或借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。 （六）采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算的小企業(yè)，日常領(lǐng)用、發(fā)出原材料均按照計(jì)劃成本記賬。 月末，按照發(fā)出各種原材料的計(jì)劃成本計(jì)算應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，借記“生產(chǎn)成本” 、 “制造費(fèi)用” 、 “銷售費(fèi)用” 、 “管理費(fèi)用” 、 “委托加工物資” 、 “其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“材料成本差異”科目；實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異做相反的會(huì)計(jì)分錄。 四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)庫存材料的實(shí)際成本或計(jì)劃成本。 1404 材料成本差異 一、 本科目核算小企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算的材料計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差額。 小企業(yè)也可以在 “原材料” 、 “周轉(zhuǎn)材料” 等科目設(shè)置 “成本差異”明細(xì)科目。 二、本科目可以分別“原材料” 、 “周轉(zhuǎn)材料”等，按照類別或品種進(jìn)行明細(xì)核算。 三、材料成本差異的主要賬務(wù)處理。 （一）小企業(yè)驗(yàn)收入庫材料發(fā)生的材料成本差異，實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，借記本科目，貸記“材料采購”科目；實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異做相反的會(huì)計(jì)分錄。入庫材料的計(jì)劃成本應(yīng)當(dāng)盡可能接近實(shí)際成本。除特殊情況外，計(jì)劃成本在年度內(nèi)不得隨意變更。 （二）結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異，按照實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，借記“生產(chǎn)成本” 、 “管理費(fèi)用” 、 “銷售費(fèi)用” 、 “委托加工物資” 、 “其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記本科目；實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異做相反的會(huì)計(jì)分錄。 發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異應(yīng)當(dāng)按月分?jǐn)偅?不得在季末或年末一次計(jì)算。發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，除委托外部加工發(fā)出材料可按照月初成本差異率計(jì)算外，應(yīng)使用本月的實(shí)際成本差異率；月初成本差異率與本月實(shí)際成本差異率相差不大的， 也可按照月初成本差異率計(jì)算。計(jì)算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 材料成本差異率的計(jì)算公式如下： 本月材料成本差異率= （月初結(jié)存材料的成本差異+本月驗(yàn)收入庫材料的成本差異）247。（月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本+本月驗(yàn)收入庫材料的計(jì)劃成本）100% 月初材料成本差異率=月初結(jié)存材料的成本差異247。月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本100% 發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本材料成本差異率 四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)庫存材料等的實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異； 貸方余額反映小企業(yè)庫存材料等的實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異。 1405 庫存商品 一、 本科目核算小企業(yè)庫存的各種商品的實(shí)際成本或售價(jià)。 包括：庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等。接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品， 在制造和修理完成驗(yàn)收入庫后， 視同小企業(yè)的產(chǎn)成品， 也通過本科目核算。 可以降價(jià)出售的不合格品，也在本科目核算，但應(yīng)與合格產(chǎn)品分開記賬。已經(jīng)完成銷售手續(xù)，但購買單位在月末未提取的庫存產(chǎn)成品，應(yīng)作為代管產(chǎn)品處理，單獨(dú)設(shè)置代管產(chǎn)品備查簿，不再在本科目核算。 小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）可將本科目改為“1405 農(nóng)產(chǎn)品”科目。 小企業(yè) （批發(fā)業(yè)、 零售業(yè)） 在購買商品過程中發(fā)生的費(fèi)用 （包括：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費(fèi)等） ，在“銷售費(fèi)用”科目核算，不在本科目核算。 二、 本科目應(yīng)按照庫存商品的種類、 品種和規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算。 三、庫存商品的主要賬務(wù)處理。 （一）小企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)成品的入庫和出庫，平時(shí)只記數(shù)量不記金額，月末計(jì)算入庫產(chǎn)成品的實(shí)際成本。生產(chǎn)完成驗(yàn)收入庫的產(chǎn)成品，按照其實(shí)際成本，借記本科目，貸記“生產(chǎn)成本”等科目。 對外銷售產(chǎn)成品，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目。（二）購入商品到達(dá)驗(yàn)收入庫后，按照商品的實(shí)際成本或售價(jià)，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金” 、 “銀行存款” 、 “在途物資”等科目。涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。按照售價(jià)與進(jìn)價(jià)之間的差額，貸記“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目。 購入的商品已經(jīng)到達(dá)并已驗(yàn)收入庫，但尚未辦理結(jié)算手續(xù)的，可按照暫估價(jià)值入賬， 借記本科目， 貸記 “應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款”科目；下月初用紅字做同樣的會(huì)計(jì)分錄予以沖回，以便下月收到發(fā)票賬單等結(jié)算憑證時(shí)，按照正常程序進(jìn)行賬務(wù)處理。 對外銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本或售價(jià)， 借記 “主營業(yè)務(wù)成本” 科目，貸記本科目。 月末， 分?jǐn)傄唁N商品的進(jìn)銷差價(jià)， 借記 “商品進(jìn)銷差價(jià)”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”科目。 四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)庫存商品的實(shí)際成本或售價(jià)。 1407 商品進(jìn)銷差價(jià) 一、 本科目核算小企業(yè)采用售價(jià)進(jìn)行日常核算的商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)之間的差額。 二、 本科目應(yīng)按照庫存商品的種類、 品種和規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算。 三、商品進(jìn)銷差價(jià)的主要賬務(wù)處理。 （一）小企業(yè)購入、加工收回以及銷售退回等增加的庫存商品，按照商品售價(jià)，借記“庫存商品”科目，按照商品進(jìn)價(jià)，貸記“銀行存款” 、 “委托加工物資”等科目，按照售價(jià)與進(jìn)價(jià)之間的差額，貸記本科目。 （二）月末，分?jǐn)傄唁N商品的進(jìn)銷差價(jià)，借記本科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”科目。銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)，按照以下公式計(jì)算： 商品進(jìn)銷差價(jià)率=月末分?jǐn)偳氨究颇抠J方余額247。（ “庫存商品”科目月末借方余額+本月“主營業(yè)務(wù)收入”科目貸方發(fā)生額）100% 本月銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)=本月“主營業(yè)務(wù)收入”科目貸方發(fā)生額商品進(jìn)銷差價(jià)率 小企業(yè)的商品進(jìn)銷差價(jià)率各月之間比較均衡的， 也可以采用上月商品進(jìn)銷差價(jià)率計(jì)算分?jǐn)偙驹碌纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)。年度終了，應(yīng)對商品進(jìn)銷差價(jià)進(jìn)行復(fù)核調(diào)整。 四、本科目的期末貸方余額，反映小企業(yè)庫存商品的商品進(jìn)銷差價(jià)。 1408 委托加工物資 一、本科目核算小企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資的實(shí)際成本。 二、本科目應(yīng)按照加工合同、受托加工單位以及加工物資的品種等進(jìn)行明細(xì)核算。 三、委托加工物資的主要賬務(wù)處理。 （一）小企業(yè)發(fā)給外單位加工的物資，按照實(shí)際成本，借記本科目，貸記“原材料” 、 “庫存商品”等科目；按照計(jì)劃成本或售價(jià)核算的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異或商品進(jìn)銷差價(jià)。 （二）支付加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，由受托方代收代繳的消費(fèi)稅，借記本科目（收回后用于直接銷售的）或“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目（收回后用于繼續(xù)加工的） ，貸記“應(yīng)付賬款” 、 “銀行存款”等科目。 （三）加工完成驗(yàn)收入庫的物資和剩余的物資，按照加工收回物資的實(shí)際成本和剩余物資的實(shí)際成本，借記“原材料” 、 “庫存商品” 等科目，貸記本科目。 （四）采用計(jì)劃成本或售價(jià)核算的，按照計(jì)劃成本或售價(jià)，借記“原材料”或“庫存商品”科目，按照實(shí)際成本，貸記本科目，按照實(shí)際成本與計(jì)劃成本或售價(jià)之間的差額， 借記或貸記 “材料成本差異”或貸記“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目。采用計(jì)劃成本或售價(jià)核算的， 也可以采用上月材料成本差異率或商品進(jìn)銷差價(jià)率計(jì)算分?jǐn)偙驹聭?yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町惢蛏唐愤M(jìn)銷差價(jià)。 四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)委托外單位加工尚未完成物資的實(shí)際成本。 1411 周轉(zhuǎn)材料 一、本科目核算小企業(yè)庫存的周轉(zhuǎn)材料的實(shí)際成本或計(jì)劃成本。包括：包裝物、低值易耗品，以及小企業(yè)（建筑業(yè)）的鋼模板、木模板、腳手架等。 各種包裝材料，如紙、繩、鐵絲、鐵皮等，應(yīng)在“原材料”科目內(nèi)核算；用于儲(chǔ)存和保管產(chǎn)品、材料而不對外出售的包裝物，應(yīng)按照價(jià)值大小和使用年限長短，分別在“固定資產(chǎn)”科目或本科目核算。 小企業(yè)的包裝物、 低值易耗品， 也可以單獨(dú)設(shè)置 “1412 包裝物” 、“1413 低值易耗品”科目。 包裝物數(shù)量不多的小企業(yè)，也可以不設(shè)置本科目，將包裝物并入“原材料”科目核算。 二、 本科目應(yīng)按照周轉(zhuǎn)材料的種類， 分別 “在庫” 、 “在用” 和 “攤銷”進(jìn)行明細(xì)核算。 三、