【正文】 三、固定資產(chǎn)清理的主要賬務(wù)處理。 1606 固定資產(chǎn)清理 一、本科目核算小企業(yè)因出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資等原因處置固定資產(chǎn)所轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值以及在清理過程中發(fā)生的費(fèi)用等。工程完工后剩余的工程物資轉(zhuǎn)作本企業(yè)存貨的，借記“原材料”等科目，貸記本科目。 （二）工程領(lǐng)用工程物資，借記“在建工程”科目，貸記本科目。 三、工程物資的主要賬務(wù)處理。 包括：工程用材料、尚未安裝的設(shè)備以及為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工器具等。 四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)尚未完工或雖已完工，但尚未辦理竣工決算的工程成本。 在改擴(kuò)建過程中發(fā)生的相關(guān)支出，借記本科目，貸記相關(guān)科目。 工程完工收到承包單位提供的賬單，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目。 自營工程辦理竣工決算，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目。辦理竣工決算后發(fā)生的利息費(fèi)用，在應(yīng)付利息日，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付利息”等科目。同時(shí)，按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的增值稅額，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） ”科目。在建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬， 借記本科目， 貸記 “應(yīng)付職工薪酬”科目。 固定資產(chǎn)安裝完成，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目。 （一）小企業(yè)購入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)（不包括按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額） 、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)等，借記本科目，按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額， 借記 “應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額） ”科目，貸記“銀行存款”等科目。 二、本科目應(yīng)按照在建工程項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 小企業(yè)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，在“固定資產(chǎn)”科目核算，不在本科目核算。 四、本科目期末貸方余額，反映小企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊額。 （一）小企業(yè)按月計(jì)提固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)的受益對(duì)象，借記“制造費(fèi)用” 、 “管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。 需要查明某項(xiàng)固定資產(chǎn)的已計(jì)提折舊， 可以根據(jù) “固定資產(chǎn)卡片”上所記載的該項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)、 折舊率和實(shí)際使用年數(shù)等資料進(jìn)行計(jì)算。 1602 累計(jì)折舊 一、本科目核算小企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊。 盤虧的固定資產(chǎn)，按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，按照已計(jì)提的折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照其原價(jià)，貸記本科目。 （三）對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行改擴(kuò)建時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，借記“在建工程”科目，按照其已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照其原價(jià)，貸記本科目。 （二）在固定資產(chǎn)使用過程中發(fā)生的修理費(fèi)，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)的受益對(duì)象，借記“制造費(fèi)用” 、 “管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。融資租入的固定資產(chǎn)，在租賃期開始日，按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等，借記本科目或“在建工程”科目，貸記“長期應(yīng)付款”等科目。 自行建造固定資產(chǎn)完成竣工決算，按照竣工決算前發(fā)生相關(guān)支出，借記本科目，貸記“在建工程”科目。 （一）小企業(yè)購入（含以分期付款方式購入）不需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)（不包括按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額） 、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等，借記本科目，按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ”科目，貸記“銀行存款” 、 “長期應(yīng)付款”等科目。小企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況設(shè)置 “固定資產(chǎn)登記簿” 和 “固定資產(chǎn)卡片” 。 小企業(yè)臨時(shí)租入的固定資產(chǎn)和以經(jīng)營租賃租入的固定資產(chǎn)， 應(yīng)另設(shè)備查簿進(jìn)行登記，不在本科目核算。 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)， 結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定固定資產(chǎn)目錄，作為核算依據(jù)。 四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)持有的長期股權(quán)投資的成本。 （三）處置長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照處置價(jià)款，借記“銀行存款”等科目， 按照其成本， 貸記本科目， 按照應(yīng)收未收的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應(yīng)收股利”科目，按照其差額，貸記或借記“投資收益”科目。 通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資， 應(yīng)當(dāng)按照非貨幣性資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值與相關(guān)稅費(fèi)之和，借記本科目，按照換出非貨幣性資產(chǎn)的賬面價(jià)值，貸記“固定資產(chǎn)清理” 、 “無形資產(chǎn)”等科目，按照支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，按照其差額，貸記“營業(yè)外收入”或借記“營業(yè)外支出”等科目。 三、長期股權(quán)投資的主要賬務(wù)處理。 1511 長期股權(quán)投資 一、本科目核算小企業(yè)準(zhǔn)備長期持有的權(quán)益性投資。 （四）按照小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)實(shí)際發(fā)生的長期債券投資損失，應(yīng)當(dāng)按照可收回的金額，借記“銀行存款”等科目，按照其賬面余額，貸記本科目（成本、溢折價(jià)） ，按照其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。 （三）長期債券投資到期，收回長期債券投資，應(yīng)當(dāng)按照收回的債券本金或本息，借記“銀行存款”等科目，按照其賬面余額，貸記本科目（成本、溢折價(jià)、應(yīng)計(jì)利息） ，按照應(yīng)收未收的利息收入，貸記“應(yīng)收利息”科目。 （二）在長期債券投資持有期間，在債務(wù)人應(yīng)付利息日，按照分期付息、 一次還本的長期債券投資票面利率計(jì)算的利息收入， 借記 “應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科目；按照一次還本付息的長期債券投資票面利率計(jì)算的利息收入， 借記本科目 （應(yīng)計(jì)利息） ， 貸記 “投資收益”科目。 （一）小企業(yè)購入債券作為長期投資，應(yīng)當(dāng)按照債券票面價(jià)值，借記本科目 （面值） ， 按照實(shí)際支付的購買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)， 貸記 “銀行存款”科目，按照其差額，借記或貸記本科目（溢折價(jià)）。 二、本科目應(yīng)按照債券種類和被投資單位，分別“面值” 、 “溢折價(jià)” 、 “應(yīng)計(jì)利息”進(jìn)行明細(xì)核算。 四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）消耗性生物資產(chǎn)的實(shí)際成本。 （七）出售消耗性生物資產(chǎn)，應(yīng)按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目。 （五）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的應(yīng)歸屬于消耗性生物資產(chǎn)的費(fèi)用，按照應(yīng)分配的金額，借記本科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目。 （四）擇伐、間伐或撫育更新性質(zhì)采伐而補(bǔ)植林木類消耗性生物資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 （三）產(chǎn)畜或役畜淘汰轉(zhuǎn)為育肥畜的，應(yīng)按照轉(zhuǎn)群時(shí)的賬面價(jià)值，借記本科目，按照已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目，按照其賬面余額，貸記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目。 自行營造的林木類消耗性生物資產(chǎn)， 應(yīng)按照郁閉前發(fā)生的必要支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 （一）外購的消耗性生物資產(chǎn)，按照應(yīng)計(jì)入消耗性生物資產(chǎn)成本的金額，借記本科目，貸記“銀行存款” 、 “應(yīng)付賬款”等科目。 二、本科目應(yīng)按照消耗性生物資產(chǎn)的種類、 群別等進(jìn)行明細(xì)核算。 四、本科目的期末余額，反映小企業(yè)在庫、出租、出借周轉(zhuǎn)材料的實(shí)際成本或計(jì)劃成本以及在用周轉(zhuǎn)材料的攤余價(jià)值。 金額較大的周轉(zhuǎn)材料，也可以采用分次攤銷法，領(lǐng)用時(shí)應(yīng)按照其成本，借記本科目（在用） ，貸記本科目（在庫） ；按照使用次數(shù)攤銷時(shí)，應(yīng)按照其攤銷額，借記“生產(chǎn)成本” 、 “管理費(fèi)用” 、 “工程施工”等科目，貸記本科目（攤銷） 。隨同產(chǎn)品出售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按照其成本，借記“銷售費(fèi)用”科目，貸記本科目。 （一）小企業(yè)購入、自制、委托外單位加工完成并驗(yàn)收入庫的周轉(zhuǎn)材料，以及對(duì)周轉(zhuǎn)材料的清查盤點(diǎn)，比照“原材料”科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。 二、 本科目應(yīng)按照周轉(zhuǎn)材料的種類， 分別 “在庫” 、 “在用” 和 “攤銷”進(jìn)行明細(xì)核算。 小企業(yè)的包裝物、 低值易耗品， 也可以單獨(dú)設(shè)置 “1412 包裝物” 、“1413 低值易耗品”科目。包括：包裝物、低值易耗品，以及小企業(yè)（建筑業(yè)）的鋼模板、木模板、腳手架等。 四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)委托外單位加工尚未完成物資的實(shí)際成本。 （四）采用計(jì)劃成本或售價(jià)核算的，按照計(jì)劃成本或售價(jià)，借記“原材料”或“庫存商品”科目，按照實(shí)際成本，貸記本科目，按照實(shí)際成本與計(jì)劃成本或售價(jià)之間的差額， 借記或貸記 “材料成本差異”或貸記“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目。 （二）支付加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，由受托方代收代繳的消費(fèi)稅，借記本科目（收回后用于直接銷售的）或“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目（收回后用于繼續(xù)加工的） ，貸記“應(yīng)付賬款” 、 “銀行存款”等科目。 三、委托加工物資的主要賬務(wù)處理。 1408 委托加工物資 一、本科目核算小企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資的實(shí)際成本。年度終了，應(yīng)對(duì)商品進(jìn)銷差價(jià)進(jìn)行復(fù)核調(diào)整。銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)，按照以下公式計(jì)算： 商品進(jìn)銷差價(jià)率=月末分?jǐn)偳氨究颇抠J方余額247。 （一）小企業(yè)購入、加工收回以及銷售退回等增加的庫存商品，按照商品售價(jià)，借記“庫存商品”科目，按照商品進(jìn)價(jià)，貸記“銀行存款” 、 “委托加工物資”等科目，按照售價(jià)與進(jìn)價(jià)之間的差額，貸記本科目。 二、 本科目應(yīng)按照庫存商品的種類、 品種和規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算。 四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)庫存商品的實(shí)際成本或售價(jià)。 對(duì)外銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本或售價(jià)， 借記 “主營業(yè)務(wù)成本” 科目，貸記本科目。按照售價(jià)與進(jìn)價(jià)之間的差額，貸記“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目。（二）購入商品到達(dá)驗(yàn)收入庫后，按照商品的實(shí)際成本或售價(jià)，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金” 、 “銀行存款” 、 “在途物資”等科目。生產(chǎn)完成驗(yàn)收入庫的產(chǎn)成品，按照其實(shí)際成本，借記本科目，貸記“生產(chǎn)成本”等科目。 三、庫存商品的主要賬務(wù)處理。 小企業(yè) （批發(fā)業(yè)、 零售業(yè)） 在購買商品過程中發(fā)生的費(fèi)用 （包括：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費(fèi)等） ，在“銷售費(fèi)用”科目核算，不在本科目核算。已經(jīng)完成銷售手續(xù)，但購買單位在月末未提取的庫存產(chǎn)成品，應(yīng)作為代管產(chǎn)品處理，單獨(dú)設(shè)置代管產(chǎn)品備查簿，不再在本科目核算。接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品， 在制造和修理完成驗(yàn)收入庫后， 視同小企業(yè)的產(chǎn)成品， 也通過本科目核算。 1405 庫存商品 一、 本科目核算小企業(yè)庫存的各種商品的實(shí)際成本或售價(jià)。（月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本+本月驗(yàn)收入庫材料的計(jì)劃成本）100% 月初材料成本差異率=月初結(jié)存材料的成本差異247。計(jì)算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異應(yīng)當(dāng)按月分?jǐn)偅?不得在季末或年末一次計(jì)算。除特殊情況外，計(jì)劃成本在年度內(nèi)不得隨意變更。 （一）小企業(yè)驗(yàn)收入庫材料發(fā)生的材料成本差異，實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，借記本科目，貸記“材料采購”科目；實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異做相反的會(huì)計(jì)分錄。 二、本科目可以分別“原材料” 、 “周轉(zhuǎn)材料”等，按照類別或品種進(jìn)行明細(xì)核算。 1404 材料成本差異 一、 本科目核算小企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算的材料計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差額。 月末，按照發(fā)出各種原材料的計(jì)劃成本計(jì)算應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，借記“生產(chǎn)成本” 、 “制造費(fèi)用” 、 “銷售費(fèi)用” 、 “管理費(fèi)用” 、 “委托加工物資” 、 “其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“材料成本差異”科目；實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異做相反的會(huì)計(jì)分錄。 （五）清查盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧、毀損的原材料，按照實(shí)際成本（或估計(jì)價(jià)值） ，借記或貸記本科目，貸記或借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。發(fā)給外單位加工的材料，按照實(shí)際成本，借記“委托加工物資”科目，貸記本科目。 （四）生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用材料，按照實(shí)際成本，借記“生產(chǎn)成本” 、 “制造費(fèi)用” 、 “銷售費(fèi)用” 、 “管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。 （三）取得投資者投入的原材料，應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估價(jià)值，借記本科目，貸記“實(shí)收資本” 、 “資本公積”科目。 購入的材料已經(jīng)到達(dá)并已驗(yàn)收入庫， 但在月末尚未辦理結(jié)算手續(xù)的，可按照暫估價(jià)值入賬，借記本科目、 “周轉(zhuǎn)材料”等科目，貸記“應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款”科目；下月初用紅字做同樣的會(huì)計(jì)分錄予以沖回，以便下月收到發(fā)票賬單等結(jié)算憑證時(shí)，按照正常程序進(jìn)行賬務(wù)處理。 （一）小企業(yè)購入并已驗(yàn)收入庫的材料，按照實(shí)際成本，借記本科目，貸記“在途物資” 、 “應(yīng)付賬款”等科目。 二、本科目應(yīng)按照材料的保管地點(diǎn)（倉庫） 、材料的類別、品種和規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算。 包括： 原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件） 、修理用備件（備品備件） 、包裝材料、燃料等的實(shí)際成本或計(jì)劃成本。 四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)已經(jīng)收到發(fā)票賬單、但材料或商品尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫的在途材料、 商品等物資的采購成本。 （二）月末，應(yīng)將倉庫轉(zhuǎn)來的外購材料或商品收料憑證，按照材料或商品并分別下列不同情況進(jìn)行匯總： 1．對(duì)于收到發(fā)票賬單的收料憑證（包括本月付款或開出、承兌商業(yè)匯票的上月收料憑證） ， 應(yīng)當(dāng)按照匯總金額， 借記 “原材料” 、 “周轉(zhuǎn)材料” 、 “庫存商品”等科目，貸記本科目。應(yīng)向供應(yīng)單位、 外部運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等收回的材料或商品短缺或其他應(yīng)沖減材料或商品采購成本的賠償款項(xiàng)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)的索賠憑證，借記“應(yīng)付賬款”或“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目。 （一）小企業(yè)外購材料、商品等物資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)票賬單所列購買價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及在外購材料過程發(fā)生的其他直接費(fèi)用，借記本科目，按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ”科目，按照購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及在外購物資過程發(fā)生的其他直接費(fèi)用，貸記“庫存現(xiàn)金” 、 “銀行存款” 、 “其他貨幣資金” 、 “預(yù)付賬款” 、 “應(yīng)付賬款”等科目。 二、本科目應(yīng)按照供應(yīng)單位和物資品種進(jìn)行明細(xì)核算。 1402 在途物資 一、本科目核算小企業(yè)采用實(shí)際成本進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算、尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫的各種物資的實(shí)際采購成本。 2．對(duì)于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證，應(yīng)按照計(jì)劃成本暫估入賬，借記“原材料” 、 “周轉(zhuǎn)材料”等科目，貸記“應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款”科目，下月初用紅字做同樣的會(huì)計(jì)分錄予以沖回，以便下月收到發(fā)票賬單等結(jié)算憑證時(shí)，按照正常程序進(jìn)行賬務(wù)處理。因自然災(zāi)害等發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，先記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，