【正文】 的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等，借記“固定資產(chǎn)”，按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“銀行存款”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”等科目。外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本包括：購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)等，但不含按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。167。小企業(yè)的固定資產(chǎn)包括：房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具、設(shè)備、器具、工具等?！　　　I(yíng)業(yè)外支出（倒擠差額）167。167。167。（三）長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置小企業(yè)處置長(zhǎng)期股權(quán)投資，處置價(jià)款扣除其成本、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。實(shí)際收到的現(xiàn)金股利直接計(jì)入投資收益?！〗瑁簯?yīng)收股利167。在長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)分得的金額確認(rèn)為投資收益。167。通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照非貨幣性資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值與相關(guān)稅費(fèi)之和，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”，按照換出非貨幣性資產(chǎn)的賬面價(jià)值，貸記“固定資產(chǎn)清理”、“無(wú)形資產(chǎn)”等科目，按照支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，按照其差額，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”或借記“營(yíng)業(yè)外支出”等科目。如果實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收股利，不計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目來(lái)核算準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有的權(quán)益性投資，并應(yīng)按照被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算?！　　　≠J：長(zhǎng)期債券投資——成本、溢折價(jià)167?！　〗瑁恒y行存款等（可收回的金額）167。長(zhǎng)期債券投資損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，同時(shí)沖減長(zhǎng)期債券投資賬面余額。　　 應(yīng)收利息167。　　借：銀行存款167。　　 應(yīng)收利息處置長(zhǎng)期債券投資，處置價(jià)款扣除其賬面余額、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益?！　〗瑁恒y行存款167?！　　　≠J：長(zhǎng)期債券投資——溢折價(jià)（也可能做相反分錄）長(zhǎng)期債券投資到期小企業(yè)收回長(zhǎng)期債券投資，應(yīng)當(dāng)沖減其賬面余額。167?！　　　≠J：投資收益167。167?！　〗瑁簯?yīng)收利息167。（1）分期付息、一次還本的長(zhǎng)期債券投資，在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照票面利率計(jì)算的應(yīng)收未收利息收入應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收利息，不增加長(zhǎng)期債券投資的賬面余額?！　　　　　￠L(zhǎng)期債券投資——溢折價(jià)（倒擠差額）167?！　　　?yīng)收利息167。167。小企業(yè)購(gòu)入債券作為長(zhǎng)期投資，應(yīng)當(dāng)按照債券票面價(jià)值，借記“長(zhǎng)期債券投資”（面值），按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”科目，按照其差額，借記或貸記長(zhǎng)期債券投資（溢折價(jià)）。長(zhǎng)期債券投資應(yīng)當(dāng)按照購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)作為成本進(jìn)行計(jì)量。主要包括長(zhǎng)期債券投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等。當(dāng)日該材料市價(jià)1200元（5）211年1月10日，甲企業(yè)出售B材料，售價(jià)為1100元。生物資產(chǎn)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分類消耗性生物資產(chǎn)/生產(chǎn)性生物資產(chǎn)消耗性生物資產(chǎn)/生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)計(jì)量模式成本模式成本模式和公允價(jià)值模式初始計(jì)量借：生物資產(chǎn)貸：銀行存款等借：生物資產(chǎn)貸：銀行存款等規(guī)定了天然氣元生物資產(chǎn)的初始確認(rèn)后續(xù)支出借：管理費(fèi)用（管護(hù)費(fèi)用）生物資產(chǎn) 貸：銀行存款等借：管理費(fèi)用（管護(hù)費(fèi)用）生物資產(chǎn) 貸：銀行存款等收獲的處理借：農(nóng)產(chǎn)品等 貸：生物資產(chǎn)借：農(nóng)產(chǎn)品等 貸：生物資產(chǎn)折舊借：生產(chǎn)成本等 貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊借：生產(chǎn)成本等 貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊減值不提消耗性存貨準(zhǔn)則，生產(chǎn)性資產(chǎn)減值處置（1）消耗性生物資產(chǎn)借：銀行存款等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：消耗性生物資產(chǎn)（2）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)借：銀行存款等生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊 營(yíng)業(yè)外支出貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)營(yíng)業(yè)外收入（1）消耗性生物資產(chǎn)借：銀行存款等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本/存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：消耗性生物資產(chǎn)（2）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)借：銀行存款等 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊 營(yíng)業(yè)外支出 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 營(yíng)業(yè)外收入六、舉例：甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，210年至211年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1） 12月1日，購(gòu)入售價(jià)為2000元的原材料一批，準(zhǔn)備用于B產(chǎn)品生產(chǎn)。 　　生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)。生物資產(chǎn)通常分為消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)兩類?！　〉诙?，生物資產(chǎn)與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)密切相關(guān)。生物資產(chǎn)與企業(yè)的存貨、固定資產(chǎn)等一般資產(chǎn)不同，其具有特殊的自然增值性，因此導(dǎo)致其在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量等方面具有特殊性。 （3）《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》補(bǔ)充規(guī)定：周轉(zhuǎn)材料采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算的，領(lǐng)用發(fā)出周轉(zhuǎn)材料，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?。收到出租出借包裝物租金應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”科目?！　《缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》只規(guī)定了低值易耗品的發(fā)出采用一次攤銷法和分次攤銷法?！爸苻D(zhuǎn)材料”科目的新舊變化　　《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》新增設(shè)了“周轉(zhuǎn)材料”科目，取消了原制度“低值易耗品”科目。 借：其他應(yīng)付款 167。 貸：其他應(yīng)付款 167。 （2）收到出租出借的押金（退回押金做相反會(huì)計(jì)處理）167。 借：其他應(yīng)收款167。167。周轉(zhuǎn)材料領(lǐng)用的核算用途分錄生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物/低值易耗品借： 生產(chǎn)成本、 制造費(fèi)用、 管理費(fèi)用、工程施工 貸：周轉(zhuǎn)材料隨商品出售的包裝物不單獨(dú)計(jì)價(jià)：借：銷售費(fèi)用貸：包裝物單獨(dú)計(jì)價(jià)：借：其他業(yè)務(wù)支出貸：包裝物借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)周轉(zhuǎn)使用的包裝物/低值易耗品（分次攤銷）一般是一次攤銷領(lǐng)用：借：周轉(zhuǎn)材料在用貸：周轉(zhuǎn)材料在庫(kù)攤銷：借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用 管理費(fèi)用、 工程施工貸：周轉(zhuǎn)材料在用出租或出借包裝物的核算167。具體如下表所示：分類核算方法各種包裝材料，如紙、繩、鐵絲、鐵皮等在“原材料”科目核算；用于儲(chǔ)存和保管產(chǎn)品、材料而不對(duì)外出售的包裝物應(yīng)按照價(jià)值大小和使用年限長(zhǎng)短，分別在“固定資產(chǎn)”或“周轉(zhuǎn)材料”科目核算包裝物，低值易耗品，建筑業(yè)的鋼模板、木模板、腳手架周轉(zhuǎn)材料可以單設(shè)“包裝物”“低值易耗品”科目包裝物不多的，可以將包裝物并入“原材料”科目核算。小企業(yè)的包裝物、低值易耗品，也可以單獨(dú)設(shè)置“1412 包裝物”、“1413 低值易耗品”科目。包括：包裝物、低值易耗品、小企業(yè)（建筑業(yè)）的鋼模板、木模板、腳手架等?！　〗瑁簬?kù)存商品（原材料）167。　　　　貸：應(yīng)付賬款（銀行存款）167。（2）委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的167。　　借：委托加工物資167。 貸：銀行存款167?！　〗瑁何屑庸の镔Y167。167?！　〗瑁何屑庸の镔Y（實(shí)際成本）167。167。小企業(yè)委托外單位加工物資的成本包括加工中實(shí)際耗用物資的成本、支付的加工費(fèi)用及應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)等，支付的稅金，包括由受托方代收代繳的消費(fèi)稅 (收回后用于直接銷售的)等。　 《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》取消了《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的規(guī)定。而《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：小企業(yè)清查盤(pán)點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)的庫(kù)存商品盤(pán)盈，應(yīng)按該商品的市價(jià)或同類、類似商品的市場(chǎng)價(jià)格作為實(shí)際成本，借記“庫(kù)存商品”科目，貸記“管理費(fèi)用”科目?！? 對(duì)庫(kù)存商品盤(pán)盈、盤(pán)虧的核算不同。原制度無(wú)相關(guān)規(guī)定。新準(zhǔn)則規(guī)定：一是可以降價(jià)出售的不合格品，也在“庫(kù)存商品”科目核算，但應(yīng)與合格產(chǎn)品分開(kāi)記賬。庫(kù)存商品包括：庫(kù)存產(chǎn)成品、外購(gòu)商品、存放在門(mén)市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等。存貨盤(pán)盈存貨盤(pán)虧、毀損借：原材料等　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：營(yíng)業(yè)外收入借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：原材料借：其他應(yīng)收款（銀行存款）（責(zé)任人賠償?shù)龋I(yíng)業(yè)外支出貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢167。準(zhǔn)則規(guī)定：存貨發(fā)生毀損，處置收入、可收回的責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款，扣除其成本、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出或營(yíng)業(yè)外收入?！咎崾尽恐挥信l(fā)和零售業(yè)，發(fā)生的購(gòu)買(mǎi)過(guò)程中的費(fèi)用在“銷售費(fèi)用”中核算，其他行業(yè)的小企業(yè)，發(fā)生的購(gòu)買(mǎi)過(guò)程中的費(fèi)用仍在“在途物資”中核算?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》新增規(guī)定：購(gòu)入的材料已經(jīng)到達(dá)并已驗(yàn)收入庫(kù)，但在月末尚未辦理結(jié)算手續(xù)的，可按照暫估價(jià)值入賬，借記“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”等科目，貸記“應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款”科目；下月初用紅字做同樣的會(huì)計(jì)分錄予以沖回，以便下月收到發(fā)票賬單等結(jié)算憑證時(shí)，按照正常程序進(jìn)行賬務(wù)處理?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》取消了接受捐贈(zèng)原材料核算的規(guī)定；取消了《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的規(guī)定。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：取得投資者投入的存貨成本按照評(píng)估價(jià)值規(guī)定。原材料的核算范圍稍有不同。采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算的小企業(yè)，日常領(lǐng)用、發(fā)出原材料均按照計(jì)劃成本記賬。企業(yè)可以選擇原材料按實(shí)際成本法和計(jì)劃成本法進(jìn)行核算。包括：原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品（外購(gòu)件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等。其中消耗性生物資產(chǎn)，是指小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）生長(zhǎng)中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。 四、存貨存貨，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、將在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等，以及小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）為出售而持有的、或在將來(lái)收獲為農(nóng)產(chǎn)品的消耗性生物資產(chǎn)。借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款 其他應(yīng)收款等壞賬損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的壞賬損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，同時(shí)沖減應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，對(duì)壞賬損失的核算應(yīng)采用直接轉(zhuǎn)銷法；《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，對(duì)壞賬損失的核算應(yīng)采用備抵法。應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)新舊制度的主要差異體現(xiàn)在壞賬損失確認(rèn)的處理上?！　　　I(yíng)業(yè)外支出（倒擠差額）167。 按照小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)其他應(yīng)收款實(shí)際發(fā)生的壞賬損失，167?！　〗瑁浩渌麘?yīng)收款167。167。包括：各種應(yīng)收的賠款、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。167。小企業(yè)購(gòu)入債券，如果實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)扣除應(yīng)收的債券利息后的金額，借記“短期投資”或“長(zhǎng)期債券投資”科目，按照應(yīng)收的債券利息，借記本科目，按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”科目。 本科目核算小企業(yè)債券投資應(yīng)收取的利息。167?！　　　≠J：投資收益167。 在短期投資或長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)按照本企業(yè)應(yīng)享有的金額：167。　　　應(yīng)收股利（應(yīng)收的現(xiàn)金股利）167。167。（四）應(yīng)收股利本科目核算小企業(yè)應(yīng)收取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。按照小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)預(yù)付賬款實(shí)際發(fā)生的壞賬損失，應(yīng)當(dāng)按照可收回的金額，借記“銀行存款”等科目，按照其賬面余額，貸記本科目，按照其差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目。 出包工程按照合同規(guī)定預(yù)付的工程價(jià)款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。補(bǔ)付的款項(xiàng)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；退回多付的款項(xiàng)，做相反的會(huì)計(jì)分錄。小企業(yè)因購(gòu)貨而預(yù)付的款項(xiàng)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。包括：根據(jù)合同規(guī)定預(yù)付的購(gòu)貨款、租金、工程款等。（三）預(yù)付賬款167。收回應(yīng)收賬款，借記“銀行存款”或“庫(kù)存現(xiàn)金”科目，貸記本科目。167。167。 因付款人無(wú)力支付票款，或到期不能收回應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)按照商業(yè)匯票的票面金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目。商業(yè)匯票到期，應(yīng)按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)按照銀行是否有追索權(quán)分別進(jìn)行賬務(wù)處理，具體處理如下表： 銀行無(wú)追索權(quán)銀行附有追索權(quán)借：銀行存款（實(shí)際收到的價(jià)款）財(cái)務(wù)費(fèi)用（倒擠差額）貸：應(yīng)收票據(jù)（原票面金額）借：銀行存款（實(shí)際收到的價(jià)款）財(cái)務(wù)費(fèi)用（倒擠差額）貸：短期借款（應(yīng)收票據(jù)票面金額）將持有的商業(yè)匯票背書(shū)轉(zhuǎn)讓以取得所需物資，按照應(yīng)計(jì)入取得物資成本的金額，借記“材料采購(gòu)”或“原材料”、“庫(kù)存商品”等科目，按照商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。 小企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票，按照商業(yè)匯票的票面金額，借記本科目，按照確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目?！”究颇亢怂阈∑髽I(yè)因銷售商品（產(chǎn)成品或材料，下同）、提供勞務(wù)等日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而收到的商業(yè)匯票（銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票）。 167。三、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)債權(quán)。而原制度規(guī)定：小企業(yè)應(yīng)在期末時(shí)，對(duì)短期投資按成本與市價(jià)孰低計(jì)量?！　?．小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，不計(jì)提任何一項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。新準(zhǔn)則規(guī)定：小企業(yè)在短期投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或在債務(wù)人應(yīng)付利息日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息收入，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。 借：銀行存款 貸：短期投資 投資收益（投資收益也可能在借方）（二）短期投資的新舊制度變化《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和原制度在短期投資的賬務(wù)處理上有所不同。 借：短期投資股票 應(yīng)收股利 應(yīng)收利息 貸：銀行存款在短期投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或在債務(wù)人應(yīng)付利息日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息收入，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。（一）短