【正文】 貨而補(bǔ)交已退的消費(fèi)稅，做相反的會(huì)計(jì)分錄。自營(yíng)出口物資的外貿(mào)小企業(yè)，在物資報(bào)關(guān)出口后申請(qǐng)出口退稅，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目。收到退回的稅金，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。6．免征消費(fèi)稅的出口物資應(yīng)當(dāng)分別以下情況進(jìn)行處理：生產(chǎn)性企業(yè)直接出口或通過(guò)外貿(mào)企業(yè)出口的物資，按規(guī)定直接予以免稅的，可不計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅。小企業(yè)因受托加工或翻新改制金銀首飾按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，于向委托交貨，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目（應(yīng)交消費(fèi)稅）。有金銀首飾批發(fā)、零售業(yè)務(wù)的小企業(yè)將金銀首飾用于饋贈(zèng)、贊助、廣告、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等面的，應(yīng)于物資移送，按照應(yīng)交的消費(fèi)稅，借記“營(yíng)業(yè)外支出”、“銷售費(fèi)用”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目，貸記本科目（應(yīng)交消費(fèi)稅）。4．有金銀首飾零售業(yè)務(wù)的以及采用以舊換新方式銷售金銀首飾的小企業(yè)，在實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入，按照應(yīng)交消費(fèi)稅額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目，貸記本科目（應(yīng)交消費(fèi)稅）。受托按應(yīng)交稅款金額，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記本科目（應(yīng)交消費(fèi)稅）。出租、出借包裝物逾期未收回沒(méi)收的押金應(yīng)交的消費(fèi)稅，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目（應(yīng)交消費(fèi)稅）。2．以生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記“在建工程”、“營(yíng)業(yè)外支出”等科目，貸記本科目（應(yīng)交消費(fèi)稅）。1．銷售需要交納消費(fèi)稅的物資應(yīng)交的消費(fèi)稅，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”等科目，貸記本科目（應(yīng)交消費(fèi)稅）。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目明細(xì)科目（應(yīng)交增值稅）的期末借余額，反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅。本月上交上期應(yīng)交未交的增值稅，借記本科目（未交增值稅），貸記“銀行存款”科目。屬于轉(zhuǎn)作待處理財(cái)產(chǎn)損失的部分，應(yīng)與遭受非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品成本一并處理。5．將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，如用作福利發(fā)放給職工等，應(yīng)視同銷售計(jì)算應(yīng)交增值稅，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等科目，貸記本科目(應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額)。3．出口產(chǎn)品按規(guī)定退稅的，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目（應(yīng)交增值稅——出口退稅）。發(fā)生銷售退回，做相反的會(huì)計(jì)分錄。購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，按照購(gòu)入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價(jià)和規(guī)定的稅率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記本科目(應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額)，按照買價(jià)減去按規(guī)定計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額，借記“在途物資”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的價(jià)款，貸記“應(yīng)付賬款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。1．小企業(yè)采購(gòu)物資等，按照應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本的金額，借記“在途物資”或“原材料”、“庫(kù)存商品”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記本科目（應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額），按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。三、應(yīng)交稅費(fèi)的主要賬務(wù)處理。應(yīng)交增值稅還應(yīng)分別“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等設(shè)置專欄。小企業(yè)代扣代繳的個(gè)人所得稅等，也通過(guò)本科目核算。四、本科目期末貸余額，反映小企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。3．按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。（二）小企業(yè)發(fā)放職工薪酬應(yīng)當(dāng)區(qū)分以下情況進(jìn)行處理：1．向職工支付工資、獎(jiǎng)金、津貼、福利費(fèi)等，從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項(xiàng)（代墊的家屬藥費(fèi)、個(gè)人所得稅等）等，借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅”等科目。4．銷售人員的職工薪酬，借記“銷售費(fèi)用”科目，貸記本科目。2．應(yīng)由在建工程負(fù)擔(dān)的職工薪酬，借記“在建工程”科目，貸記本科目。三、應(yīng)付職工薪酬的主要賬務(wù)處理。2201應(yīng)付職工薪酬一、本科目核算小企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。（一）小企業(yè)向購(gòu)貨單位預(yù)收的款項(xiàng)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。二、本科目可按購(gòu)貨單位進(jìn)行明細(xì)核算。2102預(yù)收賬款一、本科目核算小企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收的款項(xiàng)，包括預(yù)收的購(gòu)貨款等。（二）小企業(yè)償付應(yīng)付賬款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。（一）小企業(yè)購(gòu)入材料、商品等未驗(yàn)收入庫(kù)，貨款尚未支付，應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)憑證（發(fā)票賬單、隨貨同行發(fā)票上記載的實(shí)際價(jià)款或暫估價(jià)值），借記“在途物資”科目，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照應(yīng)付的價(jià)款，貸記本科目。二、本科目可按債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。四、本科目期末貸余額，反映小企業(yè)尚未償還的短期借款本金。（一）小企業(yè)借入的各種短期借款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；償還借款，做相反的會(huì)計(jì)分錄。二、本科目可按借款種類、貸款人和幣種進(jìn)行明細(xì)核算。四、小企業(yè)的財(cái)產(chǎn)損溢，應(yīng)查明原因，在期（年）末結(jié)賬前處理完畢，處理后本科目應(yīng)無(wú)余額。（二）盤虧、毀損的各項(xiàng)資產(chǎn)，按照殘料價(jià)值，借記“原材料”等科目，按照可收回的保險(xiǎn)賠償或過(guò)失人賠償，借記“其他應(yīng)收款”科目，按本科目余額，貸記本科目（待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢、待處理固定資產(chǎn)損溢），按照其借差額，如屬于經(jīng)營(yíng)損失，借記“管理費(fèi)用”；如屬于非常損失，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目。盤盈的固定資產(chǎn)，按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格扣除按新舊程度估計(jì)的折舊后的余額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目（待處理固定資產(chǎn)損溢）。（一）盤盈的各種材料、產(chǎn)成品、商品等，借記“原材料”、“庫(kù)存商品”等科目，貸記本科目（待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢）。二、本科目可按待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢和處理固定資產(chǎn)損溢進(jìn)行明細(xì)核算。1801待理財(cái)產(chǎn)損溢一、本科目核算小企業(yè)在清查財(cái)產(chǎn)過(guò)程中查明的各種財(cái)產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的價(jià)值。（二）小企業(yè)按月攤銷長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。三、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的主要賬務(wù)處理。1701長(zhǎng)期待攤費(fèi)用一、本科目核算小企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊?年以上的各項(xiàng)費(fèi)用，主要包括：已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的改建支出、符合稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)大修理支出和其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等。（三）處置無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)按照實(shí)際收到的價(jià)款，借記“銀行存款”等科目，按照應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)及其他費(fèi)用，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”、“銀行存款”等科目，按照其賬面余額，貸記本科目，按照其差額，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目或借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目。小企業(yè)收到投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照合同或協(xié)議約定的價(jià)值，借記本科目，貸記“實(shí)收資本”等科目。（一）小企業(yè)外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的價(jià)款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。二、本科目可按無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。四、本科目期末貸余額，反映小企業(yè)成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的累計(jì)折舊額。小企業(yè)按期（月）計(jì)提成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。二、本科目可按生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的種類、群別、所屬部門等進(jìn)行明細(xì)核算。四、本科目期末借余額，反映小企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的原價(jià)。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)發(fā)生的管護(hù)、飼養(yǎng)費(fèi)用等后續(xù)支出，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。（四）未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的，按其賬面余額，借記本科目（成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)），貸記本科目（未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)）。（三）育肥畜轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜或役畜，應(yīng)按其賬面余額，借記本科目，貸記“消耗性生物資產(chǎn)”科目。（一）小企業(yè)外購(gòu)的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，按應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成本的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。二、本科目可按“未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”和“成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”，分別生物資產(chǎn)的種類、群別、所屬部門等進(jìn)行明細(xì)核算。四、本科目期末借余額，反映小企業(yè)尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理凈損失；本科目期末貸余額，反映小企業(yè)尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理凈收益。（三）固定資產(chǎn)清理完成后，如為借余額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記本科目。收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記本科目。（一）小企業(yè)因出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢、毀損等原因處置固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)的凈值，借記本科目，按照已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照其原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目。二、本科目可按被清理的固定資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。四、本科目期末借余額，反映小企業(yè)尚未完工或雖已完工，但尚未辦理竣工決算的工程實(shí)際支出。（三）小企業(yè)出包工程，按照合同規(guī)定預(yù)付承包單位工程價(jià)款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。小企業(yè)在建工程在試運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中所取得的收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營(yíng)業(yè)外收入”等科目。小企業(yè)進(jìn)行工程在竣工決算前發(fā)生的借款利息，應(yīng)當(dāng)根據(jù)借款合同利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用，借記本科目，貸記“應(yīng)付利息”科目。在建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，借記本科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。固定資產(chǎn)安裝完成，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目。三、在建工程的主要賬務(wù)處理。小企業(yè)購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的物資，在“原材料”科目進(jìn)行核算，不在本科目核算。1503在建工程一、本科目核算小企業(yè)需要安裝的固定資產(chǎn)、固定資產(chǎn)新建工程、改擴(kuò)建工程等所發(fā)生的實(shí)際支出。（二）小企業(yè)因出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢、毀損等原因處置固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照減少的固定資產(chǎn)凈值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已計(jì)提折舊，借記本科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目。三、累計(jì)折舊的主要賬務(wù)處理。二、本科目只進(jìn)行總分類核算，不進(jìn)行明細(xì)核算。四、本科目期末借余額，反映小企業(yè)固定資產(chǎn)的原價(jià)。固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中發(fā)生的符合稅法規(guī)定的大修理支出，借記“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。（二）小企業(yè)按月對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，按照計(jì)提的折舊額，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。小企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)完成竣工決算，按竣工決算前發(fā)生相關(guān)支出，借記本科目，貸記“在建工程”科目。（一）小企業(yè)購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的價(jià)款扣除可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記本科目，按增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“銀行存款”等科目。小企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”。小企業(yè)臨租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)另設(shè)備查簿進(jìn)行登記，不在本科目核算。1501固定資產(chǎn)一、本科目核算小企業(yè)固定資產(chǎn)的原價(jià)。（三）處置長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)按照實(shí)際收到的價(jià)款，借記“銀行存款”等科目，按照其賬面余額，貸記本科目，按照其差額，貸記或借記“投資收益”科目。以非現(xiàn)金資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)按照在投資單位所有者權(quán)益中所享有的份額，借記本科目，貸記“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”等科目。三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的主要賬務(wù)處理。1411長(zhǎng)期股權(quán)投資一、本科目核算小企業(yè)準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有（通常在1年以上）的權(quán)益性投資。（三）小企業(yè)處置或到期收回長(zhǎng)期債券投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際取得的價(jià)款或收回的債券本金（或本息），借記“銀行存款”等科目，貸記本科目，按應(yīng)收未收的利息，貸記“應(yīng)收利息”科目，按照其差額，貸記或借記“投資收益”科目。如果實(shí)際支付的價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的價(jià)款扣除應(yīng)收的債券利息，借記本科目，按照應(yīng)收的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按照實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”科目。三、長(zhǎng)期債券投資的主要賬務(wù)處理。1401長(zhǎng)期債券投資一、本科目核算小企業(yè)購(gòu)入的在1年內(nèi)（不含1年）不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨變現(xiàn)的債券投資。按其賬面余額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記本科目。（六）消耗性生物資產(chǎn)收獲為農(nóng)產(chǎn)品，應(yīng)按其賬面余額，借記“農(nóng)產(chǎn)品”科目，貸記本科目。林木類消耗性生物資產(chǎn)達(dá)到郁閉后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用等后續(xù)支出，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。育肥畜轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜或役畜的，應(yīng)按其賬面余額，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目，貸記本科目。自行繁殖的育肥畜、水產(chǎn)養(yǎng)殖的動(dòng)植物，應(yīng)按出售前發(fā)生的必要支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。（二）自行栽培的大田作物和蔬菜，應(yīng)按收獲前發(fā)生的必要支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。三、消耗性生物資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。1311消耗性生物資產(chǎn)一、本科目核算小企業(yè)（農(nóng)業(yè)）持有的消耗性生物資產(chǎn)的實(shí)際成本。（二）小企業(yè)領(lǐng)用低值易耗品，按照其成本，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“銷售費(fèi)用”等科目，貸記本科目。三、低值易耗品的主要賬務(wù)處理。1305低值易耗品一、本科目核算小企業(yè)低值易耗品的實(shí)際成本。隨同產(chǎn)品出售并單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按照其成本，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目。（二）生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物，按照其成本，借記“生產(chǎn)成本”等科目，貸記本科目。三、包裝物的主要賬務(wù)處理。包裝物數(shù)量不大的企業(yè)，可以不設(shè)置本科目，將包裝物并入“原材料”科目?jī)?nèi)核算。1304包裝物一、本科目核算小企業(yè)庫(kù)存的各種包裝物的實(shí)際成本。對(duì)外銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目。對(duì)外銷售產(chǎn)成品，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目。（一）小企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)成品的入庫(kù)和出庫(kù)，平只記數(shù)量不