【正文】 應(yīng)收利息）　　　　　　　貸：銀行存款應(yīng)收利息　　貸：投資收益4．收到股利或利息時(shí)：借：銀行存款　　貸：應(yīng)收股利A公司持有B公司的股票符合交易性金融資產(chǎn)的定義。1000　　　　　　投資收益1155要點(diǎn)：所支付的稅費(fèi)的計(jì)算應(yīng)以整個(gè)交易價(jià)格作為基數(shù)，而不能扣除已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期尚未領(lǐng)取債券利息。200　　　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益200要點(diǎn)：確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)的金額是以公允價(jià)值與“交易性金融資產(chǎn)”科目的帳面余額作比較，不包括已確認(rèn)的債權(quán)。100　　貸：應(yīng)收股利600　　　　　　投資收益200　　貸：交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)800　　　　投資收益75要點(diǎn)：本月確認(rèn)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)的金額只須與上一會(huì)計(jì)期間的公允價(jià)值比較。225要點(diǎn)：發(fā)放股票股利不作帳務(wù)處理。100　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本125第五節(jié)（二）應(yīng)收利息：核算到期還本，分期付息每個(gè)會(huì)計(jì)期間應(yīng)收取的利息。溢價(jià)/折價(jià)=到期本金的現(xiàn)值+各期利息的現(xiàn)值之和四、相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄（一）購入時(shí)　　借：持有至到期投資——成本（面值）　　　　　　持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息（已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息）　　　　　　持有至到期投資――利息調(diào)整（差額）　　　　　　應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）　　　　貸：銀行存款（實(shí)際付款額）（二）確認(rèn)應(yīng)計(jì)利息借：應(yīng)收利息（票面金額票面利率）持有至到期投資――應(yīng)計(jì)利息（票面利息）　　　　持有至到期投資――利息調(diào)整（差額，借貸方都有可能）　　　　貸：投資收益（期初債券的攤余成本實(shí)際利率）（三）未到期出售時(shí)借：銀行存款（實(shí)際收款額）　　持有至到期投資減值準(zhǔn)備（帳面余額）　　貸：持有至到期投資――成本（帳面余額）　　　　　　　　　　　――利息調(diào)整（也可能在借方）　　　　　　　　　　　――應(yīng)計(jì)利息（帳面余額）　　　　投資收益（差額，借貸方都有可能）（四）到期收回借：銀行存款　　貸：持有至到期投資――成本（帳面余額）　　　　持有至到期投資――應(yīng)計(jì)利息（6）五、持有至到期投資的轉(zhuǎn)換將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄如下：借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日的公允價(jià)值）　　　　持有至到期投資減值準(zhǔn)備（帳面余額）　　貸：持有至到期投資――成本（帳面余額）　　　　持有至到期投資――利息調(diào)整（帳面余額）　　　　持有至到期投資――應(yīng)計(jì)利息（帳面余額）　　　　資本公積――其他資本公積（差額，借貸方都有可能）六、例題A企業(yè)2005年1月1日購入B企業(yè)當(dāng)日發(fā)行的五年期債券（票面利率12%，債券面值1000元），A企業(yè)按1050元的價(jià)格購入80萬張，另A企業(yè)為了籌集該資金，發(fā)生了融資費(fèi)用500萬。1．購入時(shí)　借：持有至到期投資——成本（面值）840002．該債券為分期付息債券，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“債券面值+債券溢價(jià)（或減去債券折價(jià)）=債券到期應(yīng)收本金的貼現(xiàn)值+各期收取的債券利息的貼現(xiàn)值”，采用“插入法”計(jì)算出實(shí)際利率。間20052006200720082009借：應(yīng)收利息（面值票面利率）貸：持有至到期投資——利息調(diào)整可供出售金融資產(chǎn)一、主要會(huì)計(jì)科目“可供出售金融資產(chǎn)”科目核算企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，下設(shè)“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”四個(gè)明細(xì)科目。（四）應(yīng)計(jì)利息：核算一次還體付息的債券投資在持有期間應(yīng)確認(rèn)的利息收益。/（二）不能以公允價(jià)值計(jì)量的債券1．購入借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（期初攤余成本實(shí)際利率）3．期末計(jì)價(jià)：債券投資與“持有至到期投資”的處理方法一樣。5資本公積——其他資本公積2貸：持有至到期投資——成本30借：資本公積——其他資本公積5貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)（3）票據(jù)到期承兌方不能支付借：應(yīng)收帳款貸：應(yīng)收票據(jù)2．帶息票據(jù)的核算（1）核算要點(diǎn)①企業(yè)至少應(yīng)于中期或年終計(jì)提票據(jù)利息；②票據(jù)的期限用月或日表示；③天數(shù)的計(jì)算：算頭不算尾或算尾不算頭；④應(yīng)收票據(jù)的利息在增加“應(yīng)收票據(jù)”的同時(shí)沖減“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。（面值））貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用③到期收回（票據(jù)到期值）借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入12（1+10%2247。/122 8503．貼現(xiàn)過程中相關(guān)數(shù)據(jù)的計(jì)算（1）票據(jù)的到期值=票據(jù)面值（1+票面利率票據(jù)期限/360或者12）（2）貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)天數(shù)247。（3）注意票據(jù)到期天數(shù)和貼現(xiàn)天數(shù)的計(jì)算。不會(huì)出。財(cái)務(wù)費(fèi)用（差額）承兌人到期不能償付貸：應(yīng)收票據(jù)（帳面余額）不做帳務(wù)處理借：短期借款（到期值）（5）計(jì)算貼現(xiàn)息只能按天計(jì)算，不能按月計(jì)算。－ 貼現(xiàn)息4．核算要點(diǎn)（1）票面利率不等同于貼現(xiàn)利率，貼現(xiàn)率相當(dāng)于銀行的貸款利率，而票面利率是指帶息票據(jù)所記載的利率。實(shí)質(zhì)上是企業(yè)的一種融資行為。貸：應(yīng)收票據(jù)12）=122 8502007年應(yīng)提的利息=117 000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用117 000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17 000（2）2006年12月31日計(jì)提利息（差額）票據(jù)到期值=票據(jù)面值（1+票面利率票據(jù)期限/360或者12）例：A公司2006年9月1日銷售一批產(chǎn)品給B，發(fā)票上注明收入為100 000元，增值稅額為17 000元，收到B交來的期限6個(gè)月，票面利率10%的商業(yè)匯票。財(cái)務(wù)費(fèi)用借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)在我國，大部分都是即期票據(jù)，所以應(yīng)收票據(jù)一般指商業(yè)匯票。5124月30日——利息調(diào)整4月30日，該債券的公允價(jià)值為45萬，5月12日，以55萬的價(jià)格出售。貸：投資收益可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）應(yīng)收利息（應(yīng)收債權(quán)）貸：銀行存款（資產(chǎn)流出）2．持有期間產(chǎn)生的收益：借：應(yīng)收利息（票面金額票面利率）——利息調(diào)整（差額）（面值）4．出售借：銀行存款（實(shí)際收款額）資本公積——其他資本公積（與該金融資產(chǎn)相關(guān)的余額）貸：可供出售金融資產(chǎn)所有明細(xì)科目的帳面余額（九）與交易性金融資產(chǎn)的差別：1．投資成本的構(gòu)成不同，主要是購入時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用的處理不同；2．期末價(jià)值變動(dòng)計(jì)入的會(huì)計(jì)科目不同。（二）公允價(jià)值變動(dòng)：核算期末該資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)。第六節(jié)計(jì)息日期應(yīng)收利息投資收益溢價(jià)攤銷未攤銷溢價(jià)攤余成本1=面值X票面利率2=上一期5 X實(shí)際利率3=1 24=上一期4 35=上一期5 3800004．在未來5年內(nèi)贖回的情況（1）05年與06年的處理同未贖回（2）2006年底，A企業(yè)知道B公司將于07年底收回，需按原來確定的實(shí)際利率重新計(jì)算期初的攤余成本：49600（1+%）+4800（1+%）+44800（1+%）=49600+4800+44800=8180580000　　貸：持有′——成本4 00084 0009 6008 9546463 35483 3549 6008 8867142 64082 6409 6008 8097911 84981 8499 6008 72587597480 9749 6008 626974080 000合計(jì)48 00044 0004 000————會(huì)計(jì)分錄：時(shí)經(jīng)過計(jì)算得出：X = %3．在未來5年內(nèi)末贖回的情況，計(jì)算過程如下表：條件約定，B企業(yè)可以提前贖回，且不付違約金。二、核算要點(diǎn)（一）屬于應(yīng)收債權(quán)部分視情況計(jì)入“應(yīng)收利息”；（二）債券的溢、折價(jià)扣除交易費(fèi)用后計(jì)入“利息調(diào)整”，即交易費(fèi)用作為溢價(jià)的減項(xiàng)或折價(jià)的加項(xiàng)；（三）持有期間確認(rèn)的收益應(yīng)采用實(shí)際利率法核算；（四）持有期間產(chǎn)生的利息收入，如果是到期一次還本付息的，計(jì)入“持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息”，如果是到期還本分期付息的，計(jì)入“應(yīng)收利息”；（五）發(fā)行方提前收回部分債券時(shí)，應(yīng)按原來的實(shí)際利率重新計(jì)算期初攤余成本，差額計(jì)入“投資收益”。持有至到期投資一、主要會(huì)計(jì)科目及其核算內(nèi)容（一）持有至到期投資：下設(shè)“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”明細(xì)科目。借：銀行存款借：交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)8．4月底的收盤價(jià)為9元借：公允價(jià)值變動(dòng)損益975　　　　交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)30　　　　貸：銀行存款100　　貸：交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)收利息5．處置時(shí)：借：銀行存款（實(shí)際收款額）公允價(jià)值變動(dòng)損益（持有期間公允價(jià)值的凈增值額）貸：交易性金融資產(chǎn)——成本（賬面余額）　　交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)（帳面余額）　　　　投資收益（差額）在這個(gè)會(huì)計(jì)分錄里，要注意的是“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目和“投資收益”科目方向可能是借方，也有可能是貸方，要具體的看在此交易過程中是收益或是產(chǎn)生虧損來確定方向。（支付的總價(jià)款）2．會(huì)計(jì)期末，如果公允價(jià)值大于賬面價(jià)值時(shí)，即產(chǎn)生收益：借：交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)（公允價(jià)值與帳面價(jià)值的差）　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益如果公允價(jià)值小于賬面價(jià)值時(shí)，即產(chǎn)生虧損的時(shí)候，則做與收益相反的會(huì)計(jì)分錄：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　貸：交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)3．持有期間產(chǎn)生收益，即宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利息到期時(shí)：借：應(yīng)收股利三、相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄1．購入時(shí)　借：交易性金融資產(chǎn)――成本（差額）　　　　　　　投資收益5．持有期間產(chǎn)生的收益計(jì)入“投資收益”科目。二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)的核算要點(diǎn)1．相關(guān)稅費(fèi)等直接支出計(jì)入“投資收益”科目。第四節(jié)新增的外部費(fèi)用，是指企業(yè)不購買、發(fā)行或處置金融工具就不會(huì)發(fā)生的費(fèi)用，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價(jià)、折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。（二）金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算一、金融資產(chǎn)初始成本的構(gòu)成（一）（4）因法律法規(guī)對允許投資的范圍或特定投資品種的投資限額作出重大調(diào)整而出售。3．出售或重分類是由于企業(yè)無法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)所引起的。重分類日，該投資剩余部分的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期損益。具體應(yīng)按如下規(guī)定處理：　?。ㄒ唬┢髽I(yè)在初始確認(rèn)時(shí)將某金融資產(chǎn)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，不能重分類為其他類金融資產(chǎn)；其他類金融資產(chǎn)也不能重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。如企業(yè)沒有將其劃分為其他三類金融資產(chǎn)，則應(yīng)將其作為可供出售金融資產(chǎn)處理。（二）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的特征該類資產(chǎn)具有如下特征：1．回收金額固定或可確定2．無活躍市場，這是貸款和應(yīng)收款項(xiàng)與持有至到期投資的主要區(qū)別。為此，該銀行于2007年8月將該持有至到期債券按低于面值的價(jià)格出售。該銀行將其劃分為持有至到期投資?！　。?）因發(fā)生重大企業(yè)合并或重大處置，為保持現(xiàn)行利率風(fēng)險(xiǎn)頭寸或維持現(xiàn)行信用風(fēng)險(xiǎn)政策，將持有至到期投資予以出售?！　?．根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所有初始本金?！　∑髽I(yè)應(yīng)當(dāng)于每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日對持有至到期投資的意圖和能力進(jìn)行評價(jià)?！　。?）其他表明企業(yè)沒有明確意圖持有至到期的情況?！　〈嬖谙铝星闆r之一的，表明企業(yè)沒有明確意圖將金融資產(chǎn)投資持有至到期：　?。?）持有該金融資產(chǎn)的期限不確定。（二）持有至到期投資的特征　　1．到期日固定、回收金額固定或可確定在將某項(xiàng)投資劃分為持有至到期投資時(shí)可以不考慮可能存在的發(fā)行方重大支付風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)、證券投資基金或類似會(huì)計(jì)主體，其經(jīng)營活動(dòng)的主要目的在于從投資工具的公允價(jià)值變動(dòng)中獲取回報(bào)，它們在風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的正式書面文件中對此也有清楚的說明。（一）交易性金融資產(chǎn)滿足以下條件之一的，應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：1．取得該金融資產(chǎn)的目的主要是為了近期內(nèi)出售；2．屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一種，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進(jìn)行管理；3．屬于衍生工具，比如國債期貨、遠(yuǎn)期合同、股指期貨等，但是被指定為有效套期保值、屬于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的金融資產(chǎn)衍生工具不屬于交易性金融資產(chǎn)。）。【例題1】關(guān)于金融資產(chǎn)的重分類，下列說法中正確的有（二、金融資產(chǎn)的分類企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)、投資策略和風(fēng)險(xiǎn)管理要求，將取得的金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)劃分為以下幾類：1．以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；2．持有至到期投資；3．貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；4．可供出售的金融資產(chǎn)。主管財(cái)務(wù)的副總經(jīng)理授權(quán)財(cái)務(wù)部經(jīng)理辦理資金支付業(yè)務(wù) 【答案】ABCD第三章 金融資產(chǎn)第一節(jié)出納人員兼任會(huì)計(jì)檔案保管工作和債權(quán)債務(wù)登記工作E、出納人員長期保管辦理付款業(yè)務(wù)所使用的全部印章D、未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員直接接觸企業(yè)資金C、采購人員超過授權(quán)限額采購原材料B、A、A、由出納人員兼任會(huì)計(jì)檔案保管工作B、由出納人員保管簽發(fā)支票所需