【文章內容簡介】 2340005%247。122=1950元借：銀行存款 239850貸：應收票據(jù)—甲企業(yè) 237900財務費用 1950④到期甲無力付款借：應收賬款——甲 237900貸：應收票據(jù) 237900其余利息在備查薄中登記，待實際收到時再沖減例：其企業(yè)2006年3月1日向乙公司銷售產品一批，價款30000，增5100元，收到乙公司當月簽發(fā)的面值為35100元，期限60天（到期月為4月30日）的銀行承兌匯票一張，票面利率8%。①收到 借：應收票據(jù)——乙公司 35100貸：主營業(yè)務收入 30000應交稅費應交增值稅 5100②到期 利息：351008%247。36060=468元 收存銀行借：銀行存款 35568貸：應收票據(jù)——乙公司 35100財務費用 468（三）應收票據(jù)轉讓的核算企業(yè)為取得價需物資而將持有的應收票據(jù)背書轉讓借：原材料、材料采購、庫存商品應交稅費應交增值稅（進項稅額）貸：應收票據(jù)例：假設乙公司將尚未到期的銀行承兌匯票背書轉讓給某鋼鐵廠，用于鋼材一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款62000元，增10540元，并簽發(fā)轉賬支票一張，補付貨款與票據(jù)面值之間的差額2340元，材料已到并驗收入庫。借：原材料 62000應交稅費應交增值稅（進項稅額）10540貸：應收票據(jù) 70200銀行存款 2340（四）應收票據(jù)貼現(xiàn)的賬務處理票據(jù)到期值=面值（1+票面利率期限）貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)期貼現(xiàn)金額=票據(jù)到期值貼現(xiàn)息例：4月12日持面值為100000元，簽發(fā)日為3月2日，到期日為5月18日的不帶息銀行承兌匯票到開戶銀行申請貼現(xiàn)。銀行同意辦理，%。票據(jù)到期值=100000元貼現(xiàn)息100000%/360*36=360貼現(xiàn)金額=100000360=99640借：銀行存款財務費用 360貸：應收票據(jù) 10000假設上述銀行承兌匯票為帶息票據(jù)，利率4%票據(jù)到期值：100000+1000004%/360*77=貼現(xiàn)息：%/36036=貼現(xiàn)金額：=第三節(jié) 預付賬款和其他應收款教學目的要求：明確預付賬款和其他應收款的核算內容，掌握預付賬款和其他應收款的財務處理教學重、難點：預付賬款和其他應收款的賬務處理一、預付賬款的核算（一）預付賬款的內容定義：企業(yè)根據(jù)購貨合同規(guī)定，預先支付給供應單位的款項如：預付購貨款、定金、預付工程款等注：預付賬款不包括預付性費用支出（二）預付賬款的賬務處理賬戶設置處理預付 借：預付賬款貸：銀行存款收到貨物 借：原材料 應交稅費應交增值稅（進）貸：預付賬款補付： 借：預付賬款貸：銀行存款退回多付貨款 借：銀行存款 貸：預付賬款例：某企業(yè)向甲公司采購材料，按合同規(guī)定預付款項30000元，以銀行存款支付借：預付賬款——甲公司 30000貸：銀行存款 30000收到甲公司的材料和專用發(fā)票單據(jù)，材料價款為45000元，增7650元，材料已驗收入庫借：原材料 45000應交稅費應交增值稅（進） 7650貸：預付賬款——甲公司 52650用銀行存款補付款項22650元借：預付賬款——甲公司 22650貸：銀行存款 22650如材料價為20000，增3400元，退回預付貨款余額6600元借：銀行存款 6600貸：預付賬款——甲 6600二：其他應收款的核算（一）內容定義：除應收賬款、應收票據(jù)、預付賬款、應收利息、應收股利等以外的其他各種應收，暫付款項內容：A、應收的各種賠償款、罰款B、應收的租金C、存出保證金D、應向職工收取的各種墊付款項E、備用金F、其他各項的應收、暫付款項（二）賬務處理賬戶設置備用金的核算①定義：為了滿足企業(yè)內部各部門和職工個人生產經營活動的需要，而暫付給有關部門和人員使用的備用庫存現(xiàn)金②分類：定額備用金制度、非定額備用的制度（1）定額備用金制度由賬會部門會同有關用款單位核定備用現(xiàn)金并撥付款項，同時規(guī)定其用途和報銷期限，待用款單位實際支用后，憑有效交易所向財務部門報銷，財會部門根據(jù)報銷數(shù)用現(xiàn)金補足備用金定額的制度。（2）非定額備用金制度（借款報賬制）用款單位或個人需要使用備用金時，按需要逐次借用和報銷的制度第四節(jié) 壞賬教學目的要求：明確壞賬及壞賬損失的確認；理解壞賬準備的計提方法；掌握壞賬準備計提及壞賬核銷的賬務處理教學重、難點：壞賬準備計提、壞賬核銷的賬務處理一、壞賬及壞賬損失的確認定義：企業(yè)確定無法收回或收回可能性很小的應收款項確認：①債務人死亡或破產，其破產財產和遺產清償后，仍然無法收回的。②因債務單位撤銷、資不抵債或現(xiàn)金流量嚴重不足，確定無法收回③因發(fā)生嚴重自然災害導致債務單位停止而在短期內無法償付債務，確實不能收回的④債務人逾期未履行其償債義務超過3年，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性很小的。二、壞賬損失的核算應收賬款、應收票據(jù)、預付賬款、其他應收款、長期應收款等（二）減值的確認包括①債務人發(fā)生嚴重財務困難②債務人很可能倒閉或進行其他財務重組③債權人出于經濟或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財務困難的債務人做出讓步④債務人經營所處的技術、市場、經濟或法律環(huán)境發(fā)生重大不利變化（三）壞賬準備的核算賬戶“壞賬準備”是應收款項的備抵賬戶，可按應收款項類別設明細賬賬戶設置： 壞賬準備 （1）發(fā)生壞賬 （1） 計提的壞賬準備 （2）沖銷多提的準備 （2） 轉回的壞賬準備“壞賬準備”的年末余額=應收賬款年末余額壞賬率（比例金額）當期應提壞賬準備=當期按比例計算的金額—“壞賬準備”貸方余額（四）計提方法及賬務處理方法：應收賬款余額百分比法，賬齡分析法、銷售百分比法、個別認定法應收賬款余額百分比法賬務處理提?。航瑁嘿Y產減值損失貸：壞賬準備沖減多提：借：壞賬準備貸：資產減值損失確實無法收回：借：壞賬準備貸：應收賬款（其他應收款）已確認并核銷的應收款項以后又收回借：應收賬款（其他應收款） 貸：壞賬準備 借：銀行存款 貸：應收賬款（其他應收款）例1：應收100萬，估計10%可能不能收回①以前未計提 10010%0=10借：資產減值損失 100000貸：壞賬準備 10000②如“壞賬準備”已有貸方余額3萬 10010%3=7借：資產減值損失 70000貸：壞賬準備 70000③如“壞賬準備”已有借方余額1萬 10010%（1）=11借：資產減值損失 10000貸：壞賬準備 10000例2：2007年12月31日，甲公司對應收A公司賬款進行減值測試，應收賬款余額為100000元，已提壞賬40000元，甲公司根據(jù)A公司的資信情況確定應按應收賬款期末余額的10%，提取壞賬準備。100000010%=100000元 1000040000=60000借：資產減值損失 60000貸：壞賬準備 60000賬齡分析法根據(jù)應收款項入賬時間的長短和當前的具體情況估計壞賬損失的方法。銷貨百分比法個別認定法指逐項認定每筆應收款項發(fā)生壞賬的可能性并計提壞賬準備的方法習題課對本期應提取的壞賬準備，應分以下三種情況進行處理本期按應收款項計算應提壞賬準備金額小于“壞賬準備”貸方余額，應按其差額提取壞賬，如果“壞賬準備”賬戶為借方余額的，按兩者之和提取壞賬提取時，借記“資產減值損失”貸記“壞賬準備”如小于貸方余額，應按其差額沖減已計提的壞賬準備借“壞賬準備”貸“資產減值損失”如為零，應將“壞賬準備”賬戶的余額全部沖回例：某企業(yè)2007年全年賒銷金額為1000000元，壞賬百分比按以前5年的資料計算確定，以前5年平均賒銷金額為800000元，發(fā)生壞賬損失12000元。估計壞賬百分比年未計提：1000000%=15000元借：資產減值損失——計提的壞賬準備 15000貸：壞賬準備 15000其他應收款也存在不回來變成壞賬的風險，所以，企業(yè)應當定期或者至少每年年度終了，對其他應收款進行檢查，預計損失并計提壞賬準備。確實無法收回：借：壞賬準備貸：其他應收款又收回：借：其他應收款貸：壞賬準備借：銀行存款貸：其他應收款預付賬款不得計提壞賬準備，如確實無望再收回，則應將原計入預付賬款賬面金額轉入其他應收款借：其他應收款——預付賬款轉入貸： 預付賬款練習：應收票據(jù)無法收回轉入應收賬款后，再計提壞賬準備。甲公司2004年首次計提壞賬準備，年末應收賬款余額為400000元，壞賬準備的提取比例為5%。甲公司2005年實際發(fā)生壞賬損失28000元。甲公司2005年年未應收賬款余額為600000元。甲公司2006年5月28日收到2005年已轉銷的壞賬15000元，已存入銀行2006年8月23日，又確認壞賬損失24000元2006年未應收賬款余額為500000元第四章 存貨如果你要投資辦一個工廠，要生產出產品，除了廠房和機器設備等勞動資料外，還要有勞動對象，也就是原材料。如果你要投資辦超市，有了經營場所外，也要儲備銷售的商品。工業(yè)企業(yè)生產產品儲備的原材料，商品流通企業(yè)準備銷售的商品就是我們通常所說的存貨。如果您作為這些企業(yè)的會計人員，那么企業(yè)的這些存貨如何記賬，如何計算存貨的成本，提供哪些資料才能為企業(yè)的經營管理服務，就是你必須做好的工作。本章講述的就是存貨的一些基本理論、存貨的取得、發(fā)出、清查以及存貨期末計價的會計處理。教學目的要求：理解存貨的概念和范圍；了解存貨的分類及存貨核算的基本要求；掌握存貨的盤存制度；明確存貨入賬價值的確定，掌握存貨發(fā)出的計價方法，理解期末存貨價值的確定；了解原材料核算的內容；理解原材料按實際成本計價核和按計劃成本計價核算的賬戶設置；掌握原材料按實際成本計價核算和計劃成本計價核算的基本賬務處理；理解低值易耗品和包裝物核算的內容；掌握低值易耗品的攤銷的主要方法及其賬務處理；了解出租、出借包裝物的賬務處理；了解自制半成品的核算內容和基本賬務處理；理解庫存商品的核算內容；掌握庫存商品的基本賬務處理。教學重、難點：存貨發(fā)出的計價方法存貨入賬價值的確定原材料按實際成本計價核算和計劃成本計價核算的基本賬務處理第一節(jié) 存貨概述教學目的要求：理解存貨的概念和范圍；了解存貨的分類及存貨核算的基本要求；掌握存貨的盤存制度教學重、難點：存貨的盤存制度一、存貨的概念及確認（一）概念企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a成品或商品，處在生產過程的在產品、在生產過程或提供勞務過程中用的材料或物料等。①原材料 主料、輔料外購半成品、燃料等②在產品 正在制造尚未完工的生產物③半成品 經過一定生產過程并驗收合格交付半成品倉庫保管，但仍需進一步加工④庫存商品 已完成并驗收入庫⑤商品 可供銷售⑥用轉材料 如包裝物和低值易耗品 桶、箱、瓶特點①具有實物形態(tài)②流動性③有潛在損失的可能性④目的在于準備出售（二）存貨的確認條件：與該存貨有關的經濟利益很可能流入企業(yè) 該存貨的成本能夠可靠計量二、存在的分類（一）按經濟用途分類以備出售的存貨生產過程中的存貨以備消耗的存貨（二）按存貨的存放地點庫存存貨在途存貨加工中的存貨委托代銷存貨（三）按存貨的來源分類外購存貨、自制存貨、委托外單位加工存貨、投資人投入存貨等三、存貨盤存制度實地盤存制永續(xù)盤存法第二節(jié) 存貨收發(fā)的計價教學目的要求：明確存貨入賬價值的確定，掌握存貨發(fā)出的計價方法，理解期末存貨價值的確定教學重點：存貨收發(fā)的計價方法一、取得存貨的計價按實際成本入賬途徑：購入、自制、委托加工、投資者投入、接受捐贈等（一）外購采購價格+進口關稅+運輸費、裝卸費、保險費等其他可直接歸屬于存貨采購的費用買價 發(fā)票價格（不含增值稅）采購費用 如運雜費、運輸途中的合理損耗稅金：價內稅——計入成本；價外稅——增值稅；關稅——計入成本增值稅的處理：A、小規(guī)模納稅人一律記入所購貨物的采購成本B、一般的稅人①取得專用發(fā)票：不計入所購貨物的采購成本，而記入“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）②用于非應納增值稅或免征增值稅項目或未取得專用發(fā)票——計入成本③收購農產品，不能取得增值稅專用發(fā)票收購價格3%——進項稅（二）自制存貨制造過程發(fā)生的各項實際支出計價直接材料+直接人工+制造費用（三）委托加工存貨實際未毛用的原材料+加工費+運輸費+裝卸費+保險費+稅（四）投資者投入?yún)f(xié)議價，但不公允的除外（五）接受捐贈提供有關憑據(jù)的，憑據(jù)上標明的金額+稅沒有相關憑據(jù)的，參照同類或類似存貨的市場價估計金額+稅（六）以債務垂組方式取得的存貨存貨的公允價值入購（七）以非貨幣性資產交換取得的存貨二、發(fā)出存貨的計價方法：個別計價法、加權平均法、先進先出法（一）先進先出法假定“先入庫的存