【文章內(nèi)容簡介】 方式銷售給某商廠商品一批 ， 價值總計202200元 ， 適用的增值稅稅率為 17％ ， 代購貨單位墊付運(yùn)雜費(fèi) 5000元 ，企業(yè)已將產(chǎn)品發(fā)出 ， 并向銀行辦妥托收手續(xù) 。 會計處理 。 2． 帶有商業(yè)折扣的情況下 ， 企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款 ， 應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的金額計價入賬 。 例： 某制造業(yè)銷售產(chǎn)品一批 ， 按價格表計算的價格為 40 000元 ， 由于是成批銷售 ， 銷貸方給購貨方 10％ 的商業(yè)折扣 ， 適用增值稅稅率為 17％ ， 銷貨方應(yīng)收賬款的入賬價值為 42120（ 36000+6120） 元 ， 款項(xiàng)尚未收到 。會計處理 。 3． 帶有現(xiàn)金折扣的情況下 ， 企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款采 用總價法入賬 ， 發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為財務(wù)費(fèi)用處 理 。 例：某國有工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品 20220元 ， 規(guī)定的現(xiàn)金 折扣條件為 2／ 10， n／ 30， 適用的增值稅稅率為 17％ ， 款項(xiàng)尚未收到 。 要求：進(jìn)行有關(guān)的賬務(wù)處理 三 、 壞賬損失概述 （ 一 ） 壞賬損失的含義 （ 二 ） 壞賬損失的確認(rèn) 一般來講 ， 企業(yè)的應(yīng)收賬款符合下列條件之一的 ， 應(yīng)確認(rèn)為壞賬： 1． 債務(wù)人死亡 ， 以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回； 2． 債務(wù)人破產(chǎn) ， 以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然無法收回； 3． 債務(wù)人較長時期內(nèi)未履行其償債義務(wù)；并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小 。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對應(yīng)收賬款進(jìn)行檢查 ， 并預(yù)計可能產(chǎn)生的壞賬損失 。 對預(yù)計可能發(fā)生的壞賬損失 ， 計提壞賬準(zhǔn)備 。 （ 三 ） 計提壞賬準(zhǔn)備的有關(guān)規(guī)定 1． 計提壞賬準(zhǔn)備方法的規(guī)定 2． 計提壞賬準(zhǔn)備比例的規(guī)定 （ 1） 全額計提壞賬準(zhǔn)備的規(guī)定 （ 2） 不能全額計提壞賬準(zhǔn)備的規(guī)定 下列各種情況不能全額提取壞賬準(zhǔn)備： A、 當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)； B、 計劃對應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組； C、 與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)； D、 其他已逾期 ， 但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng) 。 3． 其他規(guī)定 注意 應(yīng)當(dāng)指出 ， 對已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款 ， 并不意味著企業(yè)放棄了追索權(quán) ， 一旦重新收回 ， 應(yīng)及時入賬 。 (二 )壞賬損失的核算 1． 壞賬損失核算的方法 直接轉(zhuǎn)銷法 、 備抵法兩種 。 我國 《 企業(yè)會計制度規(guī)定企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失 。 （ 1） 直接轉(zhuǎn)銷法 A、 含義 直接轉(zhuǎn)銷法是指在實(shí)際發(fā)生壞賬時 ， 確認(rèn)壞賬損失 ， 計入期間費(fèi)用 （ 借記管理費(fèi)用 ） ， 同時注銷該筆應(yīng)收賬款 （ 貸記應(yīng)收賬款 ） 。 如果已沖銷的應(yīng)收賬款以后又收回時 ， 應(yīng)作相反的分錄 ， 并同時借記銀行存款 ， 貸記應(yīng)收賬款 。 B、 直接轉(zhuǎn)銷法的優(yōu)點(diǎn) C、 會計處理 例： W公司欠 Y公司的賬款 6000元已超過三年 ， Y公司經(jīng)過多次催收無效 ， 收回的可能性很小 ， Y公司應(yīng)對該項(xiàng)應(yīng)收賬款作壞賬損失處理 。 要求：進(jìn)行相關(guān)會計處理 。 （ 2） 備抵法 A、 備抵法的含義和設(shè)置的賬戶 （ A） 備抵法的含義 備抵法是按期估計壞賬損失 ， 形成壞賬準(zhǔn)備 ， 當(dāng)某一應(yīng)收賬款全部 或者部分被確認(rèn)為壞賬時 ， 應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備 ， 同時轉(zhuǎn)銷 相應(yīng)的應(yīng)收賬款金額的一種方法 。 采用備抵法 ， 一方面按期估計壞 賬損失計入管理費(fèi)用；一方面設(shè)置 “ 壞賬準(zhǔn)備 ” 賬戶 ， 待實(shí)際發(fā)生壞 賬時沖銷壞賬準(zhǔn)備和應(yīng)收賬款金額 ， 使資產(chǎn)負(fù)債表上的應(yīng)收賬款反 映扣減估計壞賬后的凈值 。 （ B） 設(shè)置的賬戶 在備抵法下應(yīng)設(shè)置 “ 壞賬準(zhǔn)備 ” 賬戶 ， 該賬戶的借方登記計提的壞賬 準(zhǔn)備金 ， 貸方登記實(shí)際發(fā)生壞賬時沖銷的金額 。 C、 在備抵法下的賬務(wù)處理 企業(yè)計提壞賬準(zhǔn)備時 ， 借記 “ 管理費(fèi)用 ” 科目 ， 貸記“ 壞賬準(zhǔn)備 ” 科目 。 實(shí)際發(fā)生壞賬時 ， 借記 “ 壞賬準(zhǔn)備 ”科目 ， 貸記 “ 應(yīng)收賬款 ” 科目 。 如果已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬以后又收回 ， 則應(yīng)按收回的金額 ， 借記 “ 應(yīng)收賬款 ” 科目 ， 貸記 “ 壞賬準(zhǔn)備 ” 科目 ， 以恢復(fù)企業(yè)債權(quán)并沖回已轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備金額；同時 ， 借記“ 銀行存款 ” 科目 ， 貸記 “ 應(yīng)收賬款 ” 科目 ， 以反映賬款收回情況 。 D、 在會計核算上應(yīng)注意以下兩個問題 一是已確認(rèn)并已轉(zhuǎn)銷的壞賬損失 ， 如果以后又收回的處理 。 二是收回的已作為壞賬核銷的應(yīng)收賬款的處理 。 應(yīng)貸記 “ 壞賬準(zhǔn)備 ” E、 估計壞賬損失的方法 在備抵法估計壞賬損失主要有三種方法： （ A） 應(yīng)收賬款余額百分比法 采用應(yīng)收賬款余額百分比法 ， 是根據(jù)會計期末應(yīng)收賬款的余額乘以估計壞賬率即為當(dāng)期應(yīng)估計的壞賬損失 ， 據(jù)此提取壞賬準(zhǔn)備 。 估計壞賬率可以按照以往的數(shù)據(jù)資料加以確定 ， 也可根據(jù)規(guī)定的百分率計算 。 理論上講 ， 這一比例應(yīng)按壞賬占應(yīng)收賬款的概率計算 ， 企業(yè)發(fā)生的壞賬多 ， 比例相應(yīng)就高些；反之則低些 。 會計期末 ， 企業(yè)應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備大于其賬面余額時 ， 按其差額提??；應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備小于其賬面余額時 ， 按其差額沖回壞賬準(zhǔn)備 。 企業(yè)當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備的可按下列公式計算： 當(dāng)期應(yīng)計提 當(dāng)期期末估計 “壞賬準(zhǔn)備”賬戶的賬面貨方余 ＝ ― 的壞賬準(zhǔn)備 的壞賬損失 額 （ 如為借方余額用 “ —”表示 ） ? 如果當(dāng)期期末估計的壞賬損失金額大于 “ 壞賬準(zhǔn)備 ” 賬戶的賬面貸方余額 ， 應(yīng)按其差額補(bǔ)提壞帳準(zhǔn)備 。 ? 如果當(dāng)期期末估計的壞賬損失金額小于 “ 壞賬準(zhǔn)備 ” 賬戶的賬面貸方余額 ， 應(yīng)按其差額沖回多提的壞帳準(zhǔn)備 。 ? 如果 “ 壞賬準(zhǔn)備 ” 賬戶的賬面為借方余額時 （ 用 “ —”表示 ， 減負(fù)等于加正 ） ， 應(yīng)將當(dāng)期期末估計的壞賬損失金額加上 “ 壞賬準(zhǔn)備 ” 賬戶的賬面借方余額一并補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備 。 例： 某企業(yè)壞賬損失核算的方法采用備抵法 ，按應(yīng)收賬款的余額提取壞賬準(zhǔn)備金 ， 比例為5‰ 。 2022年年末 “ 應(yīng)收賬款 ” 賬戶的余額為 100 000元 ， “ 壞賬準(zhǔn)備 ” 賬戶無余額；2022年 5月發(fā)生壞賬損失 6 00元 ， 其中 A公司1 00元 ， B公司 5 00元 ， 該年年末 “ 應(yīng)收賬款 ”帳戶的余額為 80 000元； 2022年 2月收回上年已沖銷的 A公司的壞賬 100元 ， 該年年末 “ 應(yīng)收賬款 ” 賬戶的余額為 90 000元 。 有關(guān)的會計處理 。 （ B） 賬齡分析法 賬齡分析法是根據(jù)應(yīng)收賬款人賬時間的長短來估計壞賬損失的方法 。 雖然應(yīng)收賬款能否收回以及能收回多少 ， 不一定完全取決于時間的長短 ， 但一般來說 ， 賬款拖欠的時間越長 ， 發(fā)生壞賬的可能性就越大 。 賬齡分析法應(yīng)用 例：某企業(yè) 2022年 12月 31日應(yīng)收賬款賬齡及估計壞賬損失。如表下表： 應(yīng)收賬款賬齡 應(yīng)收賬款金額 估計損失的比例 估計壞賬損失金額 未到期 50000 1% 500 過期 1~2 20220 2% 400 過期 3~4 10000 4% 400 過期 5~6 5000 6% 300 合計 85000 1600 從上表 21可知：企業(yè) 2022年 12月 31 日估計的壞帳損失為 1600元 。 假定在計提壞帳準(zhǔn)備之前 “ 壞賬準(zhǔn)備 ” 賬戶的賬面為貸方余額 500元 ， 企業(yè) 2022年 12月 31 日應(yīng)計提的壞帳準(zhǔn)備為： 當(dāng)期應(yīng)計提 當(dāng)期期末估計 “壞賬準(zhǔn)備”賬戶的賬面貨方余 ＝ ― 的壞賬準(zhǔn)備 的壞賬損失 額 （ 如為借方余額用 “ —”表示 ） =1600 500=1100（ 元 ） 如果當(dāng)期期末估計的壞賬損失金額大于 “ 壞賬準(zhǔn)備 ” 賬戶的賬 面貸方余額 ， 應(yīng)按其差額補(bǔ)提壞帳準(zhǔn)備 。 2022年 12月 31 日應(yīng) 補(bǔ)提壞帳準(zhǔn)備為 1100元 。 會計處理 ？ 假定在計提壞帳準(zhǔn)備之前 “ 壞賬準(zhǔn)備 ” 賬戶的賬面為借方余額 500元 （ 若貸方余額 1700元 ） ， 企業(yè) 2022年 12月 31 日應(yīng)計提 的壞帳準(zhǔn)備各是多少 ？ 會計處理 ？ C、 銷貨百分比法 銷貨百分比法 ， 就是根據(jù)賒銷金額的一定百分比估計壞賬損失的方法 。 例： 某公司 2022年全年賒銷金額為 400 000元 ， 根據(jù)經(jīng)驗(yàn)估計壞賬損失率為 2％ 。 假定該公司 “ 壞賬準(zhǔn)備 ” 賬戶在計提壞賬準(zhǔn)備之前無余額 。 2022年年末應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備 ？ 其他情況下的會計處理 ？ ⑥ 備抵法的優(yōu)點(diǎn) 一是預(yù)計不能收回的應(yīng)收賬款作為壞賬損失及時計入費(fèi)用，避免企業(yè)虛增利潤；二是在報表上列示應(yīng)收賬款凈額，使報表閱讀者更能了解企業(yè)真實(shí)的財務(wù)情況；三是使應(yīng)收賬款實(shí)際占用資金接近實(shí)際，消除了虛列的應(yīng)收賬款，有利于加快企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效 。 第三節(jié) 其他應(yīng)收款及預(yù)付款 一 、 其他應(yīng)收款核算 （ 一 ） 概念 （ 二 ） 設(shè)置的帳戶 “ 其他應(yīng)收款 ” ：性質(zhì) 、 作用 、 登記方式 、 余額方向 。 明細(xì)核算 。 若備用金 業(yè)務(wù)不設(shè)置 “ 備用金 ” 科目進(jìn)行核算的企業(yè) ， 可在 “ 其他應(yīng)收款 ” 科目下設(shè)置 “ 備用金 ” 明細(xì)科目進(jìn)行核算 。 （ 三 ） 其他應(yīng)收款賬務(wù)處理 （ 四 ） 以備用金為例 ， 具體說明其他應(yīng)收款的核算方法 。 1． 一次性備用金的核算 例 某企業(yè)總務(wù)部申請一次性備用金 500元 ， 經(jīng)審核批準(zhǔn)后付給現(xiàn)金支票一張 。 其會計分錄為： 定額備用金的核算 實(shí)行定額備用金制度的企業(yè) 、 單位 ， 年初應(yīng)由企業(yè)向內(nèi)部用款單位或職工預(yù)付 —定限額的周轉(zhuǎn)備用款項(xiàng) ， 年內(nèi)使用報銷 ， 并不足定額 ， 年末予以收回 。 舉例說明定額備用金的核算 例 （ 1） 某企業(yè)實(shí)行定額備用金制度 ， 年初該企業(yè)銷售部申請定額備用金 1 500元 ， 經(jīng)審批開出現(xiàn)金支票一張 。 （ 2） 銷售部年內(nèi)報銷產(chǎn)品銷售裝卸費(fèi)用 、 搬運(yùn)費(fèi)共計 1200元 ， 經(jīng)審核予以報銷 ， 并開出現(xiàn)金支票一張 ，補(bǔ)足備用金定額 。 （ 3） 銷售部于年終報銷產(chǎn)品銷售搬運(yùn)費(fèi)用 900元 ， 辦公費(fèi) 200元 ， 經(jīng)審核予以報銷 ， 余款退回現(xiàn)金 。 二 、 預(yù)付帳款核算 （ 一 ） 概念 （ 二 ） 核算設(shè)置的帳戶 為了加強(qiáng)對預(yù)付賬款的管理 ， 一般應(yīng)單獨(dú)設(shè)置 “ 預(yù)付賬款 ” 賬戶進(jìn)行核算 ， 預(yù)付賬款不多的企業(yè) ， 也可以將預(yù)付的貨款記入 “ 應(yīng)付賬款 ” 賬戶的借方 。 但在編制會計報表時 ， 仍然要將 “ 預(yù)付賬款 ” 和 “ 應(yīng)收賬款 ” 的金額分開報告 。 預(yù)付賬款按實(shí)際付出的金額入賬 。 會計期末 ， 預(yù)付賬款按歷史成本反映 。 （ 三 ） 預(yù)付賬款的賬務(wù)處理 預(yù)付貨款時 收到預(yù)定的貨物時 退回多付的款項(xiàng)或補(bǔ)付貨款時 第四章 存貨 ● 教學(xué)目的與要求 : 明確存貨的定義與內(nèi)容 ,弄懂各種存貨的入帳價值 ,掌握存貨 (包括原材料 、 包裝物 、低值易耗品 、 委托加工材料 、 自制半成品和產(chǎn)成品 )按實(shí)際成本計價和按計劃成本計價的核算 、 存貨盤盈和盤虧的核算 。 ● 重點(diǎn) 重點(diǎn) 是存貨的概念、范圍、入帳價值的確定、計價方法 。原材料按實(shí)際成本計價和按計劃計價的核算 。包裝物的概念、攤銷的方法及其帳務(wù)處理 。低值易耗品的概念、攤銷的方法及其帳務(wù)處理 。 委托加工存貨的計價及帳務(wù)處理 。存貨清查的概念、種類及其盤盈、盤虧、毀損的帳務(wù)處理； ● 難點(diǎn)