【文章內(nèi)容簡介】 貸記本科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失”科目?！　。ǘ┮孕薷膫鶆?wù)條件進行債務(wù)重組。以修改債務(wù)條件進行債務(wù)重組的，如果修改債務(wù)條件后，未來應(yīng)收金額小于重組前應(yīng)收賬款賬面價值的，應(yīng)將未來應(yīng)收金額小于重組前應(yīng)收賬款賬面價值的差額，確認為債務(wù)重組損失，借記“營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失”科目，貸記本科目；如果修改債務(wù)條件后，未來應(yīng)收金額大于重組前應(yīng)收賬款的賬面價值，則在債務(wù)重組時不作賬務(wù)處理?！　。ㄈ┮詡鶆?wù)方發(fā)行權(quán)益性證券方式抵償債務(wù)。債務(wù)方以發(fā)行權(quán)益性證券方式抵償債務(wù)，按發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值，借記“長期股權(quán)投資”科目，按應(yīng)收賬款的賬面價值，貸記本科目，按該項應(yīng)收賬款已提的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失”科目?！　∥濉⒈究颇繎?yīng)按不同的購貨單位或接受勞務(wù)的單位設(shè)置明細賬?！　×⒈究颇科谀┙璺接囝~，反映公司尚未收回的應(yīng)收賬款；期末如為貸方余額，反映公司預(yù)收的賬款。　?。保保常病摹≠~　準(zhǔn)　備　　一、本科目核算公司提取的壞賬準(zhǔn)備?！　《⒐緦τ趹?yīng)收賬款，應(yīng)于中期期末或年度終了按規(guī)定提取壞賬準(zhǔn)備?！　【惩馍鲜泄?、香港上市公司以及在境內(nèi)發(fā)行外資股的公司，壞賬準(zhǔn)備的提取方法、提取比例等由公司自行確定，提取方法一經(jīng)確定，不能隨意變更。如需變更，應(yīng)在會計報表附注中予以說明。其他上市公司也可按此規(guī)定執(zhí)行?！　√崛馁~準(zhǔn)備時，借記“管理費用”科目，貸記本科目。本期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額提??；應(yīng)提數(shù)小于賬面余額的差額，沖減管理費用，借記本科目，貸記“管理費用”科目?！　∪?、公司對于不能收回的應(yīng)收賬款應(yīng)查明原因，追究責(zé)任。對確實無法收回的，經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬損失、沖銷提取的壞賬準(zhǔn)備，借記本科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。　　已確認并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后又收回，按實際收回的金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目?！　∷摹⒈究颇科谀┵J方余額，反映公司已提取的壞賬準(zhǔn)備?！　。保保矗薄☆A(yù)　付　賬　款　　一、本科目核算公司按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項?！　《?、公司預(yù)付的款項，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收到所購物資時，根據(jù)發(fā)票賬單等列明應(yīng)計入購入物資成本的金額，借記“原材料”、“庫存商品” 等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按應(yīng)付金額，貸記本科目。補付的款項，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；退回多付的款項，借記“銀行存款”科目，貸記本科目?！　☆A(yù)付款項情況不多的公司，也可以將預(yù)付的款項直接記入“應(yīng)付賬款”科目的借方，不設(shè)本科目?！　∪?、本科目應(yīng)按供應(yīng)單位設(shè)置明細賬?！　∷摹⒈究颇科谀┙璺接囝~，反映公司實際預(yù)付的款項；期末如為貸方余額，反映公司尚未補付的款項?！　。保保叮薄?yīng)　收　補　貼　款　　一、本科目核算公司按規(guī)定應(yīng)收的各種補貼款（包括應(yīng)退的增值稅等）?！　《?、公司按規(guī)定計算的應(yīng)收補貼，借記本科目，貸記“補貼收入”等科目；公司收到補貼時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目?！　∪⒈究颇繎?yīng)按應(yīng)收補貼款的項目設(shè)置明細賬?！　∷?、本科目期末借方余額，反映公司尚未收到的補貼款。　?。保保梗薄∑洹∷?yīng)　收　款　　一、本科目核算公司除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項，包括不設(shè)“備用金”科目的公司撥出的備用金、應(yīng)收的各種賠款、罰款，應(yīng)向職工收取的各種墊付款項等?！　《?、公司發(fā)生其他各種應(yīng)收款項時，借記本科目，貸記有關(guān)科目；收回各種款項時，借記有關(guān)科目，貸記本科目?！　嵭卸~備用金制度的公司，對于領(lǐng)用的備用金應(yīng)定期向財務(wù)會計部門報銷。財務(wù)會計部門根據(jù)報銷數(shù)用現(xiàn)金補足備用金定額時，借記有關(guān)科目，貸記“現(xiàn)金”或“銀行存款”科目，報銷數(shù)和撥補數(shù)都不再通過本科目核算?！　∪⒈究颇繎?yīng)按其他應(yīng)收款的項目分類，并按不同的債務(wù)人設(shè)置明細賬。　　四、本科目期末借方余額，反映公司尚未收回的其他應(yīng)收款?！　。保玻埃薄≡凇⊥尽∥铩≠Y　　一、本科目核算公司購入尚未到達或尚未驗收入庫的各種物資的實際成本?！　≡谕疚镔Y包括各種材料、商品等。公司購入的自建工程所需要的材料、機器設(shè)備等，應(yīng)在“工程物資”科目核算，不包括在本科目的核算范圍內(nèi)?！　《⒐静少徫镔Y的實際成本包括：　?。ㄒ唬┵I價；　?。ǘ┻\雜費（包括運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等）；　?。ㄈ┻\輸途中的合理損耗；　?。ㄋ模┤霂烨暗奶暨x整理費用（包括挑選整理中發(fā)生的工、費支出和必要的損耗，并扣除回收的下腳廢料價值）；　?。ㄎ澹┵徣胛镔Y應(yīng)負擔(dān)的稅金和其他費用?！　∩虡I(yè)性公司采購商品的成本只包括采購商品的買價和按規(guī)定應(yīng)計入商品成本的稅金。采購過程中發(fā)生的其他費用，記入“營業(yè)費用”科目?！　⌒∫?guī)模納稅人和購入物資不能取得增值稅專用發(fā)票的公司，購入物資支付的增值稅，計入所購物資的成本?！　∫陨系冢表棏?yīng)直接計入各種物資的采購成本，第２、３、４、５項，凡能分清的，可以直接計入各種物資的采購成本；不能分清的，應(yīng)按物資的重量或買價等比例，分攤計入各種物資的采購成本?！　∪?、公司購入的物資，在支付貨款和運雜費或開出、承兌商業(yè)匯票時尚未到達或尚未驗收入庫的，借記本科目、“營業(yè)費用”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”等科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。待物資到達、驗收入庫后，再借記“原材料”、“庫存商品（庫存商品采用售價核算的公司，按售價記入“庫存商品”科目，實際成本與售價之間的差額，應(yīng)記入增設(shè)的“商品成本差異”科目，下同）”等科目，貸記本科目。　　購入的物資已經(jīng)到達并已驗收入庫，已收到發(fā)票賬單，但尚未支付貨款和運雜費或尚未開出、承兌商業(yè)匯票的，借記“原材料”、“庫存商品”、“營業(yè)費用”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”等科目；購入物資與物資發(fā)票賬單同時到達，物資驗收入庫，同時支付貨款和運雜費或開出、承兌的商業(yè)匯票，借記“原材料”、“庫存商品”、“營業(yè)費用”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”等科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目，均不通過本科目核算?！　≠徣氲奈镔Y已經(jīng)到達并已驗收入庫，但尚未收到發(fā)票賬單的，按暫估價值入賬，借記“原材料”、“庫存商品”等科目，貸記“應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款”科目；下月初用紅字作同樣的記錄，予以沖回，以便下月付款或開出、承兌商業(yè)匯票后，按正常程序處理。　　四、小規(guī)模納稅人或購入物資不能取得增值稅專用發(fā)票的公司，購入物資，按購入物資應(yīng)支付的金額，借記本科目、“營業(yè)費用”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。下述所列明的會計事項，除特別注明外，均指能取得增值稅專用發(fā)票的一般納稅人的賬務(wù)處理。　　五、采用計劃成本進行日常核算的公司，不設(shè)置本科目，但應(yīng)單獨設(shè)置“１２０２物資采購”科目進行核算?！　×?、本科目應(yīng)按供應(yīng)單位設(shè)置明細賬?！　∑?、本科目期末借方余額，反映公司已付款或已開出、承兌商業(yè)匯票但尚未到達或尚未驗收入庫的在途物資的實際成本?！　。保玻保薄≡〔摹×稀　∫?、本科目核算公司庫存的各種材料，包括各種原材料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、燃料等的實際成本或計劃成本。低值易耗品和包裝物，分別在“低值易耗品”和“包裝物”科目核算，不包括在本科目的核算范圍內(nèi)?！　」緦ν膺M行來料加工裝配業(yè)務(wù)而收到的原材料、零件等，應(yīng)單獨設(shè)置“受托加工物資”備查科目，核算其收發(fā)結(jié)存數(shù)額，不包括在本科目核算范圍內(nèi)?！　《①徣氩⒁羊炇杖霂斓脑牧?，按實際成本，借記本科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按實際支付或應(yīng)支付的價款，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目；自制并已驗收入庫的原材料，按實際成本，借記本科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目；委托外單位加工完成并已驗收入庫的原材料，按實際成本，借記本科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按準(zhǔn)予抵扣的消費稅，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅”科目，按實際成本和支付的增值稅等流轉(zhuǎn)稅，貸記“委托加工物資”、“應(yīng)付賬款”等科目?！　∪?、股東投入的原材料，按評估確認的價值，借記本科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按其在股本中所擁有的份額，貸記“股本”科目，按其差額，貸記“資本公積”科目?！　〗邮芫栀浀脑牧希淳栀泴嵨锏陌l(fā)票、報關(guān)單、有關(guān)協(xié)議以及同類實物的市場價格等資料確定的價值，借記本科目，貸記“資本公積”科目?！　∷摹⑸a(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用的原材料，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“營業(yè)費用”、“管理費用”等科目，貸記本科目?！　≡诮üこ?、福利等部門領(lǐng)用原材料，借記“在建工程”、“應(yīng)付福利費”等科目，貸記本科目、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”等科目。　　出售原材料，按售價和應(yīng)收的增值稅，借記“銀行存款”等科目，按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目；月份終了，按出售原材料的實際成本，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目?！　“l(fā)出原材料的實際成本，可以采用先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、個別計價法、后進先出法等方法計算確定。對不同的材料可以采用不同的計價方法。發(fā)出材料的實際成本計算方法一經(jīng)確定，不能隨意變更。如需變更，應(yīng)在會計報表附注中予以說明?！　∥濉⒉捎糜媱澇杀具M行材料日常核算的公司，對于驗收入庫的原材料，按計劃成本，借記本科目，貸記“物資采購”科目，并設(shè)置“１２５２材料成本差異”科目，將有關(guān)的成本差異自“物資采購”科目轉(zhuǎn)入“材料成本差異”科目。　　采用計劃成本進行材料日常核算的公司，日常領(lǐng)用、發(fā)出原材料均按計劃成本記賬，月份終了，按照發(fā)出各種原材料的計劃成本，計算應(yīng)負擔(dān)的成本差異，借記有關(guān)科目，“貸記“材料成本差異”科目（實際成本小于計劃成本的差異，用紅字登記）?！　×?、公司的各種原材料，應(yīng)定期清查盤點，發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧、毀損的，先轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，并按規(guī)定及時處理?！　∑?、本科目應(yīng)按原材料的保管地點（倉庫）、材料的類別、品種和規(guī)格設(shè)置原材料明細賬（或原材料卡片）。原材料明細賬根據(jù)收料憑證和發(fā)料憑證逐筆登記。　　八、本科目期末借方余額，反映公司庫存原材料的實際成本或計劃成本?！　。保玻玻薄“⊙b　物　　一、本科目核算公司庫存的各種包裝物的實際成本或計劃成本?！　“b物是指為了包裝本公司商品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。包括：　?。ㄒ唬┥a(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物；　?。ǘ╇S同商品出售而不單獨計價的包裝物；　　（三）隨同商品出售而單獨計價的包裝物；　?。ㄋ模┏鲎饣虺鼋杞o購買單位使用的包裝物?！　「鞣N包裝材料，如紙、繩、鐵絲、鐵皮等，應(yīng)在“原材料”科目內(nèi)核算；用于儲存和保管產(chǎn)品、材料而不對外出售的包裝物，應(yīng)按價值大小和使用年限長短，分別在“固定資產(chǎn)”或“低值易耗品”科目核算?！　“b物數(shù)量不大的公司，可以不設(shè)置本科目，將包裝物并入“原材料”科目內(nèi)核算?！　《①徣?、自制、委托外單位加工完成驗收入庫的包裝物，以及對包裝物的清查盤點，比照“原材料”科目的有關(guān)規(guī)定進行核算。　　三、生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物，借記“生產(chǎn)成本”等科目，貸記本科目；隨同商品出售但不單獨計價的包裝物，借記“營業(yè)費用”科目，貸記本科目；隨同商品出售并單獨計價的包裝物，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目。　　四、出租、出借包裝物，在第一次領(lǐng)用新包裝物時，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目（出租包裝物），借記“營業(yè)費用”科目（出借包裝物），貸記本科目。出租、出借包裝物金額較大的可通過“待攤費用”或“長期待攤費用”科目分次攤銷。以后收回已使用過的出租、出借包裝物，應(yīng)加強實物管理，并在備查簿上進行登記。　　收到出租包裝物的租金，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目?！　∈盏匠鲎?、出借包裝物的押金，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目，退回押金作相反會計分錄。對于逾期未退包裝物沒收的押金，借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。這部分沒收的押金收入應(yīng)交的增值稅、消費稅等稅費，計入其他業(yè)務(wù)支出，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記 “應(yīng)交稅金”等科目；對于逾期未退包裝物沒收的加收的押金，應(yīng)轉(zhuǎn)作“營業(yè)外收入”處理，借記“其他應(yīng)付款”科目，按應(yīng)交的增值稅、消費稅等稅費，貸記“應(yīng)交稅金”科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入”科目。　　出租、出借的包裝物，不能使用而報廢時，按其殘料價值，借記“原材料”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)支出”（出租包裝物）、“營業(yè)費用”（出借包裝物）等科目。　　五、采用計劃成本進行材料日常核算的公司，月份終了，結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)領(lǐng)用、出售、出租、出借所領(lǐng)用新包裝物應(yīng)分攤的成本差異，借記“生產(chǎn)成本”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“營業(yè)費用”、“待攤費用”等科目，貸記“材料成本差異”科目（實際成本小于計劃成本的差異，用紅字登記）?！　×?、出租、出借包裝物頻繁、數(shù)量多、金額大的公司，出租、出借包裝物的成本，也可以采用五五攤銷法、凈值攤銷法等方法計算出租、出借包裝物的攤銷價值，在這種情況下，本科目應(yīng)設(shè)置“庫存未用包裝物”、“庫存已用包裝物”、“出租包裝物”、“出借包裝物”、“包裝物攤銷”五個明細科目，本科目的期末余額，為期末庫存未用包裝物的實際成本或計劃成本和出租、出借、以及庫存已用包裝物的攤余價值?！　∑摺⒈究颇繎?yīng)按包裝物的種類設(shè)置明細賬?！　“恕⒊诹鶙l規(guī)定外，本科目期末借方余額，反映公司庫存未用包裝物的實際成本或計劃成本?！　。保玻常薄〉汀≈怠∫住『摹∑贰　∫?、本科目核算公司庫存的低值易耗品的實際成本或計劃成本?！　〉椭狄缀钠肥侵覆荒茏鳛楣潭ㄙY產(chǎn)的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等?！　《?、購入、自制、委托外單位加工完成并已驗收入庫的低值易耗品以及低值易