【文章內(nèi)容簡介】 ，并將計提的折舊計入其他業(yè)務(wù)成本中核算。借：投資性房地產(chǎn)　　　12000000 固定資產(chǎn)－累計折舊　330000　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　12000000 投資性房地產(chǎn)－累計折舊　　330000借：營業(yè)成本－其他業(yè)務(wù)成本　　270000　　貸：管理費用－折舊費　　　　　　　270000十一、在建工程、工程物資1.“在建工程”項目，反映企業(yè)期末各項未完工程的實際支出，包括交付安裝的設(shè)備價值、未完建筑安裝工程已經(jīng)耗用的材料、工資和費用支出、預(yù)付出包工程的價款等的可收回金額。本項目應(yīng)根據(jù)“在建工程”科目的期末余額，減去“在建工程減值準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列。2.“工程物資”項目，反映企業(yè)尚未使用的各項工程物資的實際成本。本項目應(yīng)根據(jù)“工程物資”科目的期末余額填列。，計入工程成本（在建工程）。企業(yè)的在建工程項目在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得的負(fù)荷聯(lián)合試車過程中形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時，按其實際銷售收入或預(yù)計售價沖減工程成本（在建工程）不確認(rèn)收入。（2003年多選），減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，工程項目尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的，計入繼續(xù)施工的工程成本；工程項目已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的，屬于籌建期間的，計入管理費用，不屬于籌建期間的，計入營業(yè)外支出。如為非常原因造成的報廢或毀損，或在建工程項目全部報廢或毀損，應(yīng)將其凈損失直接計入當(dāng)期營業(yè)外支出。（2005年多選），如轉(zhuǎn)作本企業(yè)庫存材料的，按其實際成本或計劃成本轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫存材料。存在可抵扣增值稅進(jìn)項稅額的，應(yīng)按減去增值稅進(jìn)項稅額后的實際成本或計劃成本，轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫存材料。（2005年多選）、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去保險公司、過失人賠償部分后的差額，工程項目尚未完工的，計入或沖減所建工程項目的成本；工程已經(jīng)完工的，計入當(dāng)期營業(yè)外收支。（3年）將停建，被審計單位應(yīng)當(dāng)考慮計提在建工程的減值準(zhǔn)備；減值準(zhǔn)備一經(jīng)計提不能轉(zhuǎn)回。（2003年單選），并不能因此而調(diào)減固定資產(chǎn)，因為可能存在新發(fā)生一些與固定資產(chǎn)相關(guān)的費用；【案例】企業(yè)的一項固定資產(chǎn)到達(dá)到預(yù)定可使用時已經(jīng)花費了支出300萬，但是估計該資產(chǎn)最終的價值為310萬，也就是到最終竣工結(jié)算時還可能發(fā)生10萬的支出所以。借記固定資產(chǎn)310，貸記在建工程310，顯然在建工程為負(fù)數(shù)，但是在達(dá)到真正竣工之前并不能因此而調(diào)整減少固定資產(chǎn)。十二、無形資產(chǎn)、開發(fā)支出1.“無形資產(chǎn)”項目，反映企業(yè)持有的無形資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。本項目應(yīng)根據(jù)“無形資產(chǎn)”的期末余額，減去“累計攤銷”和“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列。2.“開發(fā)支出”項目，反映企業(yè)開發(fā)無形資產(chǎn)過程中能夠資本化形成無形資產(chǎn)成本的支出部分。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“研發(fā)支出”科目中所屬的“資本化支出”明細(xì)科目期末余額填列。，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊。但下列情況除外：①房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計入所建造的房屋建筑物成本。②企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價款應(yīng)當(dāng)在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行分配；難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)處理。③企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，停止自用土地使用權(quán)用于賺取租金或資本增值時，應(yīng)將其賬面價值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。④企業(yè)取得的土地使用權(quán)應(yīng)作為無形資產(chǎn)核算，一般情況下，當(dāng)土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價值不轉(zhuǎn)入在建工程成本。有關(guān)的土地使用權(quán)與地上建筑物分別按照其應(yīng)攤銷或應(yīng)折舊年限進(jìn)行攤銷、提取折舊。（2003年單選），對于同一項無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中達(dá)到資本化條件之前已經(jīng)費用化計入當(dāng)期損益的支出不再進(jìn)行調(diào)整。；增加了“研發(fā)支出”科目，類似固定資產(chǎn)中“在建工程”科目。“研發(fā)支出”計入資產(chǎn)負(fù)債表中開發(fā)支出項目。企業(yè)發(fā)生的研發(fā)支出，通過“研發(fā)支出”科目歸集。（1）企業(yè)研究階段的支出全部費用化，計入當(dāng)期損益（管理費用）；（2）開發(fā)階段的支出符合條件的才能資本化，不符合資本化條件的計入當(dāng)期損益（首先在研發(fā)支出中歸集，期末結(jié)轉(zhuǎn)管理費用）。，應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使用時起，至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時止。（2007年綜合），在持有期間內(nèi)不需要攤銷，但需要至少于每一會計期末進(jìn)行減值測試。發(fā)生減值時，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。，應(yīng)當(dāng)將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷，其賬面價值轉(zhuǎn)作當(dāng)期損益（營業(yè)外支出）。 ；十三、長期待攤費用1.“長期待攤費用”項目，反映企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊?年以上的各項費用。長期待攤費用中在一年內(nèi)(含一年)攤銷的部分，在資產(chǎn)負(fù)債表“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”項目填列。本項目應(yīng)根據(jù)“長期待攤費用”科目的期末余額減去將于—年內(nèi)(含一年)攤銷的數(shù)額后的金額填列。，直接計入當(dāng)期管理費用；，在合理期間內(nèi)進(jìn)行攤銷；，將賬面價值價值轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益（管理費用或銷售費用）十四、應(yīng)付賬款1.“應(yīng)付賬款”項目，反映企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末貸方余額合計數(shù)填列；如“應(yīng)付賬款”科目所屬明細(xì)科目期末有借方余額的，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)付款項”項目內(nèi)填列。，應(yīng)當(dāng)將應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)入到營業(yè)外收入；，與預(yù)付賬款的貸方余額合計填列的；，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行重分類調(diào)整；借記預(yù)付款項 貸記應(yīng)付賬款，入賬時先按照全額入賬，實際發(fā)生的時，沖減財務(wù)費用，借記銀行存款 貸記應(yīng)收賬款 財務(wù)費用；十五、應(yīng)付票據(jù)、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等開出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。應(yīng)付票據(jù)分為不帶息應(yīng)付票據(jù)和帶息應(yīng)付票據(jù)兩種。，通常應(yīng)在期末對尚未支付的應(yīng)付票據(jù)計提利息，計入財務(wù)費用。、承兌的商業(yè)承兌匯票到期不能按時支付票款，應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)賬面價值轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款核算；雙方協(xié)商后重新簽發(fā)票據(jù)清償原應(yīng)付票據(jù)的，應(yīng)從應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)入應(yīng)付票據(jù)核算。銀行承兌匯票到期不能按時支付票款，承兌銀行除憑票向持票人無條件支付票款外，對出票人尚未支付的票款轉(zhuǎn)作逾期貸款處理，并按一定利率計收利息，企業(yè)應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)入短期借款核算。十六、預(yù)收款項1.“預(yù)收款項”項目，反映企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)收客戶的款項。本項目應(yīng)根據(jù)“預(yù)收賬款”利“應(yīng)收賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末貸方余額合計數(shù)填列。如“預(yù)收賬款”科目所屬各明細(xì)科目期末有借方余額，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款”項目內(nèi)填列。借：應(yīng)收賬款貸：預(yù)收款項十七、應(yīng)交稅費1.“應(yīng)交稅費”項目，反映企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應(yīng)交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費等。企業(yè)代扣代交的個人所得稅，也通過本項目列示。企業(yè)所交納的稅金不需要預(yù)計應(yīng)交數(shù)的，如印花稅、耕地占用稅等，不在本項目列示。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅費”科目的期末貸方余額填列；如“應(yīng)交稅費”科目期末為借方余額，應(yīng)以“一”號填列。，委托方提貨時，受托方應(yīng)代收代交稅款（除受托加工或翻新改制金銀首飾按規(guī)定由受托方交納消費稅外）。委托加工物資收回后，委托方直接用于銷售的，應(yīng)將受托方代收代交的消費稅計入委托加工物資成本；委托加工物資收回后委托方用于連續(xù)生產(chǎn)，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣消費稅的，應(yīng)記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目。，土地使用權(quán)與地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”等科目核算的，借記“固定資產(chǎn)清理”等科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅”科目。土地使用權(quán)在“無形資產(chǎn)”科目核算的，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按攤銷的無形資產(chǎn)金額，借記“累計攤銷”科目，按已計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，借記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按無形資產(chǎn)賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”科目，按應(yīng)交的土地增值稅，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅”科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目或貸記“營業(yè)外收入”科目。、土地使用稅、車船使用稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費，借記“管理費用”科目，貸記“應(yīng)交稅費”科目。，返還的所得稅計入到當(dāng)期的營業(yè)外收入；（2006年判斷題）十八、應(yīng)付股利1.“應(yīng)付股利”項目，反映企業(yè)分配的現(xiàn)金股利或利潤，企業(yè)分配的股票股利，不通過本項目列示。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付股利”科目的期末余額填列。，是指企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)分配的現(xiàn)金股利或利潤。企業(yè)股東大會或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤分配方案、宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，在實際支付前，形成企業(yè)的負(fù)債。，不應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，但應(yīng)在附注中披露。（重點）（2005年綜合題）十九、其他應(yīng)付款1.“其他應(yīng)付款”項目，反映企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收款項、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)付利息、應(yīng)交稅費等經(jīng)營活動以外的其他各項應(yīng)付、暫收的款項。本項目應(yīng)根據(jù)“其他應(yīng)付款”科目的期末余額填列。2.其他應(yīng)付款，是指應(yīng)付、暫收其他單位或個人的款項，如應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)租金、應(yīng)付租入包裝物租金、存入保證金等。，應(yīng)按實際收到的款項，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。回購價格與原銷售價格之間的差額，應(yīng)在售后回購期間內(nèi)按期計提利息費用，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。按照合同約定購回該項商品時，應(yīng)按實際支付的款項，借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”科目。二十、長期借款1.“長期借款”項目，反映企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上(不含1年)的各項借款。本項目應(yīng)根據(jù)“長期借款”科目的期末余額填列。，應(yīng)按實際收到的現(xiàn)金凈額，借記“銀行存款”科目，貸記“長期借款（本金）”科目，按其差額，借記“長期借款（利息調(diào)整）”科目。，應(yīng)按攤余成本和實際利率計算確定的長期借款的利息費用，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務(wù)費用”、“研發(fā)支出”等科目，按合同約定的名義利率計算確定的應(yīng)付利息金額，貸記“長期借款（應(yīng)計利息）”科目或“應(yīng)付利息”科目，按其差額，貸記“長期借款（利息調(diào)整）”科目。實際利率與合同約定的名義利率差異很小的，也可以采用合同約定的名義利率計算確定利息費用。，借記“長期借款（本金）”科目，貸記“銀行存款”科目。同時，按應(yīng)轉(zhuǎn)銷的利息調(diào)整、應(yīng)計利息金額，借記或貸記“在建工程”、“制造費用”、“財務(wù)費用”、“研發(fā)支出”等科目，貸記或借記“長期借款（利息調(diào)整、應(yīng)計利息）”科目。，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計算確定。（2006年綜合）一般借款利息費用資本化金額＝累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)所占用一般借款的資本化率資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=Σ（每筆資產(chǎn)支出金額該筆資產(chǎn)支出在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù)）二十一、實收資本(或股本)1.“實收資本(或股本)”項目，反映企業(yè)各投資者實際投入的資本(或股本)總額。本項目應(yīng)根據(jù)“實收資本”(或“股本”)科目的期末余額填列。，實收資本賬戶按照收到當(dāng)日的匯率進(jìn)行折算，不產(chǎn)生外幣資本折算差額。二十二、資本公積1.“資本公積”項目，反映企業(yè)資本公積的期末余額。本項目應(yīng)根據(jù)“資本公積”科目的期末余額填列。：資本溢價或股本溢價、其他資本公積兩項；（包括其他資本公積）可以轉(zhuǎn)贈股本；－其他資本公積的來源：（重點），應(yīng)在合并日按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額，借記“長期股權(quán)投資”科目，按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記“應(yīng)收股利”科目，按支付的合并對價的賬面價值，貸記有關(guān)資產(chǎn)科目或借記有關(guān)負(fù)債科目，按其差額，貸記“資本公積”科目（資本溢價或股本溢價）；為借方差額的，借記“資本公積”科目（資本溢價或股本溢價），資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，借記“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”科目。 ，在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的份額，借記或貸記“長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動”科目，貸記或借記“資本公積”科目（其他資本公積）。 處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關(guān)金額，借記或貸記“資本公積”科目（其他資本公積），貸記或借記“投資收益”科目。 ，應(yīng)按照確定的金額，借記“管理費用”等科目，貸記“資本公積”科目（其他資本公積）。 在行權(quán)日，應(yīng)按實際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量計算確定的金額，借記“資本公積”科目（其他資本公積），按計入實收資本或股本的金額，貸記“實收資本”或“股本”科目，按其差額，貸記本科目（資本溢價或股本溢價）。，應(yīng)當(dāng)將公允價值與賬面價值之間的差額確認(rèn)“資本公積－其他資本公積”。，或?qū)⒖晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)重分類為持有至到期 投資的，按照“持有至到期投資”、“可供出售金融資產(chǎn)”等科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理，相應(yīng)調(diào)整資本公積。 可供出售金融資產(chǎn)的后續(xù)計量，按照“可供出售金融資產(chǎn)”科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理，相應(yīng)調(diào)整資本公積。 ，按股票面值和注銷股數(shù)計算的股票面值總額，借記“股本”科目，按所注銷的庫存股的賬面余額，貸記“庫存股”科目，按其差額，借記“資本公積”科目（股本溢價），股本溢價不足沖減的，應(yīng)借記“盈余公積”、“利潤分配—— 未分配利潤”科目；購回股票支付的價款低于面值總額的，應(yīng)按股票面值總額，借記“股本”科目，按所注銷的庫存股的賬面余額，貸記“庫存股”科目，按其差額，貸記本科目（股本溢價）。二十三、盈余公積1.“盈余公積”項目，反映企業(yè)盈余公積的期末余額。本項目應(yīng)根據(jù)“盈余公積”科目的期末余額填列。，不再考慮法定公益金的計提；，調(diào)整報告期財務(wù)報表；【相關(guān)連接】被審計單位董事會或類似機(jī)構(gòu)通過的利潤分配方案中，不管是股