【正文】 情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的份額，借記或貸記“長期股權(quán)投資”科目，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。則：甲企業(yè)2007年應(yīng)確認(rèn)投資損失2400萬元，長期股權(quán)投資賬面價值降至1600萬元。被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利的，企業(yè)扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按與上述相反的順序處理，減記已確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的賬面余額、恢復(fù)其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益及長期股權(quán)投資的賬面價值，同時確認(rèn)投資收益。，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。在進(jìn)行有關(guān)調(diào)整時，應(yīng)當(dāng)考慮具有重要性的項目。，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。八、長期股權(quán)投資1.“長期股權(quán)投資”項目，反映企業(yè)持有的對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資。丙產(chǎn)品：2003年銷售300件，按先進(jìn)先出法原則，年初300件已提的存貨跌價準(zhǔn)備300萬元應(yīng)轉(zhuǎn)銷；年末因價值回升應(yīng)轉(zhuǎn)回年初500件已提取存貨跌價準(zhǔn)備500萬元。（2）丙產(chǎn)品年初庫存800件，單位成本為5萬元，單位產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值為4萬元；本年生產(chǎn)丙產(chǎn)品2000件，；本年銷售300件；?！鞠嚓P(guān)連接】存貨跌價準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)銷是指售出的存貨應(yīng)當(dāng)將其相應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備結(jié)轉(zhuǎn)；轉(zhuǎn)回是指的存貨價值回升而將跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回。企業(yè)計提的存貨跌價準(zhǔn)備，應(yīng)計入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。2005年12月，乙產(chǎn)品的數(shù)量未發(fā)生增減變動，但X公司與乙公司于2005年12月5日簽訂了購銷合同，約定于2006年1月以每公斤12 400元的價格(不含增值稅，下同)向Z公司銷售乙產(chǎn)品400公斤。期末對存貨進(jìn)行計量時，如果同一類存貨，其中一部分是有合同價格約定的，另一部分則不存在合同價格，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)區(qū)分有合同價格約定的和沒有合同價格約定的存貨，分別確定其期末可變現(xiàn)凈值，并與其相對應(yīng)的成本進(jìn)行比較，從而分別確定是否需計提存貨跌價準(zhǔn)備。（1）對于用于生產(chǎn)而持有的材料等(如原材料、在產(chǎn)品、委托加工材料等)，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計高于成本，則該材料應(yīng)按照成本計量。這里的市場價格是指材料等的市場銷售價格。即，如果企業(yè)就其產(chǎn)成品或商品簽訂了銷售合同，則該批產(chǎn)成品或商品的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以合同價格作為計量基礎(chǔ)；如果企業(yè)銷售合同所規(guī)定的標(biāo)的物還沒有生產(chǎn)出來，但持有專門用于該標(biāo)的物生產(chǎn)的材料，其可變現(xiàn)凈值也應(yīng)以合同價格作為計量基礎(chǔ)。材料采用計劃成本核算，以及庫存商品采用計劃成本核算或售價核算的企業(yè)，還應(yīng)按加或減材料成本差異、商品進(jìn)銷差價后的金額填列。借：資產(chǎn)減值損失貸：應(yīng)付賬款借：資產(chǎn)減值損失本項目應(yīng)根據(jù)“預(yù)付款項”和“應(yīng)付賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計數(shù)，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)預(yù)付款項計提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。[相關(guān)鏈接]應(yīng)付賬款出現(xiàn)借方余額，應(yīng)作為預(yù)付款項，進(jìn)行重分類調(diào)整；一年內(nèi)到期的長期應(yīng)收款應(yīng)當(dāng)重分類為一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)4. 分析應(yīng)收賬款賬齡時，注意某筆應(yīng)收賬款收回部分款項，剩余應(yīng)收賬款不應(yīng)改變其賬齡，還是按照該項應(yīng)收賬款產(chǎn)生之日起計算賬齡；（2004年單選題），該筆應(yīng)收賬款的賬齡從發(fā)生之日起計算，而不從企業(yè)取得之日起計算。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收票據(jù)”科目的期末余額，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)應(yīng)收票據(jù)計提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。 本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”科目的期末余額填列。本項目應(yīng)根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目期末余額的合計數(shù)填列。，溢余計入營業(yè)外收入；無法收回的銀行存款計入營業(yè)外支出。（重點）公允價值上升：借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動（重點）借：銀行存款等貸：交易性金融資產(chǎn) 同時：借：公允價值變動損益（原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動）貸：投資收益或：借：投資收益借：資產(chǎn)減值損失如“應(yīng)收賬款”科目所屬明細(xì)科目期末有貸方余額的，應(yīng)在本表“預(yù)收款項”項目內(nèi)填列。、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足，發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務(wù)等，以及應(yīng)收賬款已逾期3年以上，可以全額計提壞賬準(zhǔn)備；（2005單選題）；（2005年單選題）。如“預(yù)付款項”科目所屬各明細(xì)科目期末有貸方余額的，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)付賬款”項目內(nèi)填列。，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。（2）如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購的數(shù)量，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值，應(yīng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價格作為計量基礎(chǔ)。有合同合同數(shù)量內(nèi)合同價超過合同數(shù)量一般市場價無合同一般市場價【解釋1】值得說明的是，一般市場價的確定應(yīng)以主要銷售地的銷售價格為準(zhǔn)。其中，可變現(xiàn)凈值預(yù)計高于成本中的成本是指產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本。【解釋1】在資產(chǎn)負(fù)債表日只要該存貨發(fā)生減值就要計提相應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備，而不管日后是否會發(fā)生價格會升。2005年12月31日，由于市場價格上升，乙產(chǎn)品的單位可變現(xiàn)凈值為每公斤18 500元。當(dāng)以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）?！景咐考俣∕公司2003年度僅生產(chǎn)銷售乙、丙兩種產(chǎn)品，年初、年末存貨除產(chǎn)成品庫存外，無其他存貨，發(fā)出存貨采用先進(jìn)先出法核算。在對存貨跌價準(zhǔn)備進(jìn)行測試后，A注冊會計師應(yīng)提出的審計調(diào)整建議是（　?。?，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個別計價法，不能采用后進(jìn)先出法。本項目應(yīng)根據(jù)“長期股權(quán)投資”科目的期末余額，減去“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目的期末余額后的金額填列。；投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。【案例】某投資企業(yè)于2007 年1 月1 日取得對聯(lián)營企業(yè)30％的股權(quán)，取得投資時被投資單位的固定資產(chǎn)公允價值為600 萬元，賬面價值為300 萬元，固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限為10 年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊。在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理：?！景咐考灼髽I(yè)持有乙企業(yè)40%的股權(quán),2006年12月31日投資的賬面價值為4000萬元。上述如果乙企業(yè)當(dāng)年度的虧損額為12000萬元，當(dāng)年度甲企業(yè)應(yīng)分擔(dān)損失4800萬元，長期股權(quán)投資賬面價值減至0。，將成本法改為權(quán)益法核算，或?qū)?quán)益法改成成本法核算。（1）企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費（增值稅）、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前（關(guān)鍵點）所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。（重點） （2005年多選題）（1）所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價或者工程實際成本等，按估計價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按有關(guān)計提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計提固定資產(chǎn)折舊。該廠房的竣工決算于2005年1月5日完成，其固定資產(chǎn)原值也相應(yīng)自2005年1月起按決算金額進(jìn)行調(diào)整，該種處理正確。待固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法計提折舊。對于這些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照棄置費用的現(xiàn)值（貸方記錄預(yù)計負(fù)債）計入相關(guān)固定資產(chǎn)成本。（重點）（1）與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時計入當(dāng)期管理費用（管理部門或生產(chǎn)部門等）或銷售費用（銷售部門）等。（5）與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果使流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過了原先的估計，如延長了固定資產(chǎn)使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實質(zhì)性降低，則應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)賬面價值，其增計后的金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額，除此之外的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)當(dāng)期費用，不再通過預(yù)提或待攤的方式核算。（重點）（2005年多選、2006年綜合題）考試應(yīng)關(guān)注的七個問題：（1）符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時間連續(xù)超過3個月（關(guān)鍵點）的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費用的資本化；（2）在符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的借款費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費用，計入當(dāng)期損益。（5）借款存在折價或者溢價的，應(yīng)當(dāng)按照實際利率法確定每一會計期間應(yīng)攤銷的折價或者溢價金額，調(diào)整每期利息金額，實際利率作為資本化率。16.因進(jìn)行大修理而停用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)照提折舊，計提的折舊額應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。；在成本模式下，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定，對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量，計提折舊或攤銷；存在減值跡象的，還應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理；對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進(jìn)行攤銷時，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）”科目。b．企業(yè)能夠從活躍的房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值作出合理的估計。（重點）資產(chǎn)負(fù)債表日，投資性房地產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借記“投資性房地產(chǎn)（公允價值變動）”科目（同時也是報表項目名稱），貸記“公允價值變動損益”科目（同時也是報表項目名稱）公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。成本模式公允價值模式會計政策變更不得轉(zhuǎn)換；房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的會計處理（2007年綜合）（重點），應(yīng)當(dāng)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價值。（3）將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用時，應(yīng)按其在轉(zhuǎn)換日的賬面余額、累計折舊、減值準(zhǔn)備等，分別轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目。（2）將自用的建筑物等轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的，按其在轉(zhuǎn)換日的公允價值，借記“投資性房地產(chǎn)（成本）”科目，按已計提的累計折舊等，借記 “累計折舊”等科目，按其賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”等科目，按其差額，貸記“資本公積——其他資本公積”科目或借記“公允價值變動損益”科目。該商住樓的建造成本為30000000元，其中，一層商鋪12000000元計劃用于出租，其余樓層18000000元計劃用于X公司辦公?！敬鸢浮繉τ谝殉鲎獾姆慨a(chǎn)，應(yīng)該轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)核算，并將計提的折舊計入其他業(yè)務(wù)成本中核算。 本項目應(yīng)根據(jù)“在建工程”科目的期末余額，減去“在建工程減值準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列。企業(yè)的在建工程項目在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得的負(fù)荷聯(lián)合試車過程中形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時，按其實際銷售收入或預(yù)計售價沖減工程成本（在建工程）不確認(rèn)收入。存在可抵扣增值稅進(jìn)項稅額的，應(yīng)按減去增值稅進(jìn)項稅額后的實際成本或計劃成本，轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫存材料。借記固定資產(chǎn)310，貸記在建工程310，顯然在建工程為負(fù)數(shù)，但是在達(dá)到真正竣工之前并不能因此而調(diào)整減少固定資產(chǎn)。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“研發(fā)支出”科目中所屬的“資本化支出”明細(xì)科目期末余額填列。但下列情況除外：①房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計入所建造的房屋建筑物成本。有關(guān)的土地使用權(quán)與地上建筑物分別按照其應(yīng)攤銷或應(yīng)折舊年限進(jìn)行攤銷、提取折舊。企業(yè)發(fā)生的研發(fā)支出，通過“研發(fā)支出”科目歸集。發(fā)生減值時，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。本項目應(yīng)根據(jù)“長期待攤費用”科目的期末余額減去將于—年內(nèi)(含一年)攤銷的數(shù)額后的金額填列。應(yīng)付票據(jù)分為不帶息應(yīng)付票據(jù)和帶息應(yīng)付票據(jù)兩種。十六、預(yù)收款項1.“預(yù)收款項”項目，反映企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)收客戶的款項。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅費”科目的期末貸方余額填列；如“應(yīng)交稅費”科目期末為借方余額，應(yīng)以“一”號填列。土地使用權(quán)在“無形資產(chǎn)”科目核算的，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按攤銷的無形資產(chǎn)金額，借記“累計攤銷”科目，按已計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，借記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按無形資產(chǎn)賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”科目，按應(yīng)交的土地增值稅，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅”科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目或貸記“營業(yè)外收入”科目。，是指企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)審議批準(zhǔn)分配的現(xiàn)金股利或利潤。本項目應(yīng)根據(jù)“其他應(yīng)付款”科目的期末余額填列。按照合同約定購回該項商品時，應(yīng)按實際支付的款項，借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”科目。，應(yīng)按攤余成本和實際利率計算確定的長期借款的利息費用，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務(wù)費用”、“研發(fā)支出”等科目，按合同約定的名義利率計算確定的應(yīng)付利息金額，貸記“長期借款（應(yīng)計利息）”科目或“應(yīng)付利息”科目，按其差額，貸記“長期借款（利息調(diào)整）”科目。，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。本項目應(yīng)根據(jù)“實收資本”(或“股本”)科目的期末余額填列。：資本溢價或股本溢價、其他資本公積兩項；（包括其他資本公積）可以轉(zhuǎn)贈股本；－其他資本公積的來源：（重點），應(yīng)在合并日按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額，借記“長期股權(quán)投資”科目，按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記“應(yīng)收股利”科目，按支付的合并對價的賬面價值，貸記有關(guān)資產(chǎn)科目或借記有關(guān)負(fù)債科目，按其差額，貸記“資本公積”科目（資本溢價或股本溢價）；為借方差額的，借記“資本公積”科目（資本溢價或股本溢價），資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，借記“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”科目。 處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關(guān)金額，借記或貸記“資本公積”科目（其他資本公積），貸記或借記“投資收益”科目。 在行權(quán)日，應(yīng)按實際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量計算確定的金額，借記“資本公積”科目（其他資本公