【正文】 象的概念會計對象是會計所要核算和監(jiān)督的內(nèi)容。2．商品流通企業(yè)資金循環(huán)周轉(zhuǎn)過程：P11 第三節(jié) 會計核算方法一、會計方法會計方法是用來核算和監(jiān)督會計對象，完成任務(wù)的一種手段。相互聯(lián)系、相互制約，包括設(shè)置會計科目和賬戶、復(fù)式記賬、填制和審核會計憑證、登記賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查、編制財務(wù)會計報告、會計資料分析利用等八種專門方法。二、企業(yè)會計準則（一）基本準則1．會計基本前提會計核算的基本前提，也稱會計假設(shè)，就是對會計核算的存在條件，如空間、時間、計量尺度等以及核算過程中的不確定因素提出假設(shè)，并以此為會計核算的前提和基礎(chǔ)。（3）明晰性—會計核算記錄、報告應(yīng)清晰明了，使資料使用者理解和利用。（6）重要性—對交易或事項應(yīng)區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式。（8）及時性—及時收集、加工處理、傳遞會計信息，講究時效。 　　(四)會計預(yù)測方法 　　會計預(yù)測方法是通過會計核算及會計分析所提供的資料與市場環(huán)境因素的相關(guān)性，對會計主體的財會指標及未來發(fā)展趨勢作出測算、預(yù)計的方法，以便為會計決策提供可選擇的方案。其中會計核算方法是會計方法中最基本的方法，本課件主要介紹會計核算方法。采用復(fù)式記賬方法，可以全面反映每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈，而且可以防止差錯和便于檢查賬簿記錄的正確性和完整性，是一種比較科學(xué)的記賬方法。產(chǎn)品成本是綜合反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的一項重要指標。通過財產(chǎn)清查，可以提高會計記錄的正確性，保證賬實相符。 以上會計核算的七種方法，雖各有特定的含義和作用，但并不是獨立的，而是相互聯(lián)系，相互依存，彼此制約的。會計核算工作程序如下圖所示。我國《企業(yè)會計準則——基本準則》第十條規(guī)定：“會計要素包括資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤。（2）資產(chǎn)的特征（必須具備的條件）：第一，資產(chǎn)是由過去的交易或事項形成的。這樣的生產(chǎn)線，就不應(yīng)確認為企業(yè)的資產(chǎn)，而應(yīng)在其失去為企業(yè)創(chuàng)造未來經(jīng)濟利益的時候，確認為一項損失。②交易性金融資產(chǎn)：為交易目的所持有的債券投資、股票投資和基金投資等?！?）非流動資產(chǎn)企業(yè)的資產(chǎn)除了流動資產(chǎn)之外，就是非流動資產(chǎn)?！?）概念：負債是指由于過去的交易或事項形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。第三，負債必須有能力用貨幣確切計量或合理預(yù)計的金額。流動負債主要有以下幾種類型：① 短期借款：為維持正常生產(chǎn)經(jīng)營周轉(zhuǎn)且償還期在一年以內(nèi)的各種借款。 ④應(yīng)付職工薪酬⑤應(yīng)交稅費 ⑥交易性金融負債……長期負債：是指在一年以上或者超過一年的一個營業(yè)周期以上償還的債務(wù)。如應(yīng)付融資租賃租入固定資產(chǎn)的租賃費等。第二，對企業(yè)的要求權(quán)位于負債之后。即構(gòu)成企業(yè)注冊資本或股本部分的金額。投資主體：國家投入、法人投入、個人投入、外商投入等。應(yīng)做如下分錄： 借：投資性房地產(chǎn)－成本 1200000 貸：開發(fā)商品 1000000 資本公積－其他資本公積 200000 這里的20萬元，便是直接計入所有者權(quán)益的利得?？梢姡姓邫?quán)益構(gòu)成內(nèi)容：實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤。二、基本會計等式基本會計等式由會計要素組成，反映了會計要素之間的平衡關(guān)系。，增減金額相等，雙方總額不變。一個科目只能反映一項內(nèi)容。損益類包括收入要素、利潤要素以及費用要素中計入損益的期間費用。會計科目+賬頁=賬戶會計賬戶與會計科目的聯(lián)系和區(qū)別 會 計 賬 戶會 計 科 目相 同會計賬戶所登記的經(jīng)濟內(nèi)容與會計科目所反映的經(jīng)濟內(nèi)容是一致的聯(lián) 系會計賬戶是根據(jù)會計科目開設(shè)的是會計科目的具體運用會計科目是設(shè)置會計賬戶的依據(jù)，是會計賬戶的名稱區(qū) 別會計賬戶具有一定結(jié)構(gòu)，能具體反映會計要素增減變動情況會計科目只是會計要素具體內(nèi)容的分類，本身無結(jié)構(gòu)二、會計賬戶的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容（一）會計賬戶的結(jié)構(gòu)和格式1．會計賬戶的基本結(jié)構(gòu)是分為左右兩個部分。2．會計賬戶的基本格式是T字式，又稱丁字式，任何格式都是在此基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，目前T字式賬戶為培訓(xùn)所用，實務(wù)中常用的是三欄式。4．增加和減少的金額。因此在記賬時，總分類賬與明細分類賬要平行登記。一般只適用于現(xiàn)金及債權(quán)債務(wù)賬戶的記錄。在復(fù)式記賬法下，在“現(xiàn)金”賬戶中登記減少500元，同時在“原材料”賬戶中登記增加500元，這就說明“現(xiàn)金”減少500元，同時“原材料”增加500元，“現(xiàn)金”減少的原因是用于購買了“原材料”?！敖琛焙汀百J”是一對單純的符號，其含義因賬戶性質(zhì)而異。3．根據(jù)“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則進行試算平衡。如其他應(yīng)收款及其他應(yīng)付款賬戶，可以合并設(shè)置一個“其他往來”賬戶，結(jié)束其余額在借方，即為資產(chǎn)類賬戶，如在貸方，即為負債類賬戶。經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，應(yīng)考慮：（1）應(yīng)在哪些賬戶中登記？（2）應(yīng)登記在賬戶的哪一方？（3）各賬戶中登記的金額是多少？會計分錄按其所反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度，分為簡單會計分錄和復(fù)合會計分錄。結(jié)賬：是在一定時結(jié)束了結(jié)出每一賬戶的本期發(fā)生額和余額的過程。什么是會計分錄一、會計分錄的概述會計分錄是指對某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)標明其應(yīng)借應(yīng)貸賬戶及其金額的記錄，簡稱分錄。三、會計分錄大全一、資產(chǎn)類　　一、現(xiàn)金　　　備用金a、發(fā)生時： 借：其他應(yīng)收款備用金（或直接設(shè)備用金科目）　　貸：庫存現(xiàn)金　　b、報銷時： 借：管理費用（等費用科目）　　貸：庫存現(xiàn)金　　現(xiàn)金清查a、盈余 借：庫存現(xiàn)金　　貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損益　　查明原因： 借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損益　　貸：營業(yè)外收入（無法查明）　　其它應(yīng)付款一應(yīng)付X單位或個人　　b、短缺 借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損益　　貸：庫存現(xiàn)金　　查明原因：借：管理費用（無法查明）　　其他應(yīng)收款應(yīng)收現(xiàn)金短缺款（個人承擔責(zé)任）　　其他應(yīng)收款應(yīng)收保險公司賠款　　貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損益　　接受捐贈 借：庫存現(xiàn)金　　貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值接收貨幣性資產(chǎn)價值　　繳納所得稅 借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值接收貨幣性資產(chǎn)價值　　貸：資本公積其他資本公積　　應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅　　二、銀行存款　　A、貨款交存銀行 借：銀行存款　　貸：庫存現(xiàn)金　　B、提取現(xiàn)金 借：庫存現(xiàn)金　　貸：銀行存款　　三、其他貨幣資金　　A、取得： 借：其他貨幣資金外埠存款（等）　　貸：銀行存款　　B、購買原材料： 借：原材料　　應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅）　　貸：其他貨幣資金（明細）　　C、取得投資： 借：短期投資　　貸：其他貨幣資金（明細）　　四、應(yīng)收票據(jù)　　A、收到銀行承兌票據(jù) 借：應(yīng)收票據(jù)　　貸：應(yīng)收賬款　　B、帶息商業(yè)匯票計息 借：應(yīng)收票據(jù)　　貸：財務(wù)費用（一般在中期末和年末計息）　　C、申請貼現(xiàn) 借：銀行存款　　財務(wù)費用（＝貼現(xiàn)息本期計提票據(jù)利息）　　貸：應(yīng)收票據(jù)（帳面數(shù)）　　D、已貼現(xiàn)票據(jù)到期承兌人拒付　?。?）銀行劃付貼現(xiàn)人銀行帳戶資金 借：應(yīng)收賬款X公司　　貸：銀行存款　?。?）公司銀行帳戶資金不足 借：應(yīng)收賬款X公司　　貸：銀行存款　　短期借款（帳戶資金不足部分）　　E、到期托收入帳 借：銀行存款　　貸：應(yīng)收票據(jù)　　F、承兌人到期拒付 借：應(yīng)收賬款 （可計提壞賬準備）　　貸：應(yīng)收票據(jù)　　G、轉(zhuǎn)讓、背書票據(jù)（購原料） 借：原材料（在途物資）　　應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅）　　貸：應(yīng)收票據(jù)　　五、應(yīng)收賬款　　A、發(fā)生： 借：應(yīng)收賬款X公司（扣除商業(yè)折扣額）　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項稅）　　B、發(fā)生現(xiàn)金折扣： 借：銀行存款（入帳總價現(xiàn)金折扣）　　財務(wù)費用　　貸：應(yīng)收賬款X公司（總價）　　C、發(fā)生銷售折讓： 借：主營業(yè)務(wù)收入　　應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項稅）　　貸：應(yīng)收賬款　　D、計提壞賬準備 （備抵法） 借：管理費用壞帳損失　　貸：壞賬準備　　注：如計提前有借方余額，應(yīng)提數(shù)＝借方余額+本期應(yīng)提數(shù)；　　如計提前有貸方余額，應(yīng)提數(shù)＝本期應(yīng)提數(shù)貸方余額（負數(shù)為帳面多沖減管理費用）?！　?月銷售成本＝4550*（124％）＝3458萬元　　5月末成本　＝2400+15003458＝442萬元　　包裝物　　A、發(fā)出 借：營業(yè)費用（出借隨同商品出售不單獨計價）　　其他業(yè)務(wù)支出（出租隨同商品出售單獨計價）　　貸：包裝物　　注意：包裝物僅指容器，不包括包裝材料，在原材料核算；自用的作為固定資產(chǎn)或低值易耗品核算。　?。?）B公司2003年5月8日宣告分派上年度現(xiàn)金股利10 000；　　取得時： 借：長期股權(quán)投資B公司 110 000　　貸：銀行存款 110 000　　分派股利時： 借：應(yīng)收股利 10 000　　貸：長期股權(quán)投資B公司 10 000　　假設(shè)：（2）B公司2003年實現(xiàn)凈利潤400 000，2004年5月8日宣告分派300 000現(xiàn)金股利　　沖減投資成本額＝【（100 000+300 000）400 000】*10％10 000＝10 000　　借：應(yīng)收股利 30 000　　長期股權(quán)投資X公司 10 000　　貸：投資收益鼓勵收入 40 000　　假設(shè)：（3）B公司2003年實現(xiàn)凈利潤400 000，2004年5月8日宣告分派450 000現(xiàn)金股利　　沖減投資成本額＝【（100 000+450 000）400 000】*10％10 000＝5 000　　借：應(yīng)收股利 45 000　　貸：長期股權(quán)投資X公司 5 000　　投資收益鼓勵收入 40 000　　假設(shè)：（4）引用例（3），B公司2004年實現(xiàn)凈利潤100 000，2005年4月8日宣告分派30 000現(xiàn)金股利　　沖減投資成本額＝【（100 000+450 000+30 000）（400 000+100 000）】*10％（10 000+5 000）＝7 000　　借：應(yīng)收股利 30 000　　長期股權(quán)投資X公司 7 000　　貸：投資收益股利收入 37 000　　此時長期股權(quán)投資X公司帳面＝110 00010 0005 000+7 000＝102 000　　假設(shè)：（5）引用例（3），B公司2004年實現(xiàn)凈利潤200 000，2005年4月8日宣告分派30 000現(xiàn)金股利　　沖減投資成本額＝【（100 000+450 000+30 000）（400 000+200 000）】*10％（10 000+5 000）＝35 000　　35 000高于累計沖減投資成本部分，最多沖減＝10 000+5 000＝15 000　　借：應(yīng)收股利 30 000　　長期股權(quán)投資X公司 15 000　　貸：投資收益股利收入 45 000　　此時長期股權(quán)投資X公司帳面＝110 00010 0005 000+15 000＝110 000（原投資帳面價值）　　注：至此以前沖減部分全部確認為收益　　權(quán)益法　　A、取得　?。?） 借： 長期股權(quán)投資X公司（投資成本）………………占被投資公司應(yīng)享有份額　?。ü蓹?quán)投資差額）　　貸：銀行存款　　（2）初始投資成本低于應(yīng)享有被投資公司份額　　借： 長期股權(quán)投資X公司（投資成本）……………占被投資公司應(yīng)享有份額　　貸：資本公積股權(quán)投資準備…………投資差額部分　　銀行存款　　B、被投資公司實現(xiàn)凈損益　　(1)被投資公司分派投資以前年度股利 借：應(yīng)收股利　　貸：借： 長期股權(quán)投資X公司（投資成本）　?。?）被投資公司實現(xiàn)凈利潤 借： 長期股權(quán)投資X公司（損益調(diào)整）　　貸：投資收益股權(quán)投資收益　?。?）被投資公司發(fā)生凈損失 借：投資收益股權(quán)投資損失　　貸：借： 長期股權(quán)投資X公司（損益調(diào)整）　　加權(quán)持股比例＝原持股比例*當年持有月份/12+追加持股比例*當年持有月份/12　?。?）被投資公司分派利潤或現(xiàn)金股利 借：應(yīng)收股利　　貸：長期股權(quán)投資X公司（損益調(diào)整）　?。?）被投資公司接收捐贈　　a、被投資公司帳務(wù)處理（舉例：固定資產(chǎn)）　　1 借：固定資產(chǎn)　　貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)　　應(yīng)交稅金（或銀行存款）……………………………支付的相關(guān)稅費　　2 借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)　　貸：資本公積接受非現(xiàn)金資產(chǎn)準備　　3處理 借：資本公積股權(quán)投資準備　　貸：資本公積其他資本公積　　b、投資公司　　1 借：長期股權(quán)投資X公司（股權(quán)投資準備）……….被投資公司確認資本公積*應(yīng)享有份額　　貸：資本公積股權(quán)投資準備　?。?）被投資公司增資擴股　　借：長期股權(quán)投資X公司（股權(quán)投資準備）……被投資公司確認資本公積*應(yīng)享有份額　　貸：資本公積股權(quán)投資準備　　（7）被投資公司接受其他單位投資產(chǎn)生的外幣資本折算差額（同上）　?。?）專項撥款轉(zhuǎn)入（同上）　?。?）關(guān)聯(lián)交易差價（同上）　?。?0）投資差額攤銷（期限：合同約定投資期限，按此期限；無規(guī)定不超過10年）　　借：投資收益股權(quán)投資差額攤銷　　貸：長期股權(quán)投資x公司（股權(quán)投資差額）　?。?1）被投資公司重大會計差錯更正（例：發(fā)現(xiàn)某辦公用設(shè)備未提折舊）　　分錄中1 2 3代實際金額　　a、被投資公司　　1）補提折舊 借：以前年度損益調(diào)整…………………………1　　貸：累計折舊　　2）調(diào)減應(yīng)交所得稅 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅……………….＝1*所得稅率　　貸：以前年度損益調(diào)整…………2　　3）減少未分配利潤 借：利潤分配未分配利潤　　貸：以前年度損益調(diào)整……………3