【正文】 象的概念會(huì)計(jì)對象是會(huì)計(jì)所要核算和監(jiān)督的內(nèi)容。2．商品流通企業(yè)資金循環(huán)周轉(zhuǎn)過程：P11 第三節(jié) 會(huì)計(jì)核算方法一、會(huì)計(jì)方法會(huì)計(jì)方法是用來核算和監(jiān)督會(huì)計(jì)對象，完成任務(wù)的一種手段。相互聯(lián)系、相互制約，包括設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶、復(fù)式記賬、填制和審核會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、會(huì)計(jì)資料分析利用等八種專門方法。二、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（一）基本準(zhǔn)則1．會(huì)計(jì)基本前提會(huì)計(jì)核算的基本前提，也稱會(huì)計(jì)假設(shè)，就是對會(huì)計(jì)核算的存在條件，如空間、時(shí)間、計(jì)量尺度等以及核算過程中的不確定因素提出假設(shè)，并以此為會(huì)計(jì)核算的前提和基礎(chǔ)。（3）明晰性—會(huì)計(jì)核算記錄、報(bào)告應(yīng)清晰明了，使資料使用者理解和利用。（6）重要性—對交易或事項(xiàng)應(yīng)區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式。（8）及時(shí)性—及時(shí)收集、加工處理、傳遞會(huì)計(jì)信息，講究時(shí)效。 　　(四)會(huì)計(jì)預(yù)測方法 　　會(huì)計(jì)預(yù)測方法是通過會(huì)計(jì)核算及會(huì)計(jì)分析所提供的資料與市場環(huán)境因素的相關(guān)性，對會(huì)計(jì)主體的財(cái)會(huì)指標(biāo)及未來發(fā)展趨勢作出測算、預(yù)計(jì)的方法，以便為會(huì)計(jì)決策提供可選擇的方案。其中會(huì)計(jì)核算方法是會(huì)計(jì)方法中最基本的方法，本課件主要介紹會(huì)計(jì)核算方法。采用復(fù)式記賬方法，可以全面反映每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，而且可以防止差錯(cuò)和便于檢查賬簿記錄的正確性和完整性，是一種比較科學(xué)的記賬方法。產(chǎn)品成本是綜合反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的一項(xiàng)重要指標(biāo)。通過財(cái)產(chǎn)清查，可以提高會(huì)計(jì)記錄的正確性，保證賬實(shí)相符。 以上會(huì)計(jì)核算的七種方法，雖各有特定的含義和作用，但并不是獨(dú)立的，而是相互聯(lián)系，相互依存，彼此制約的。會(huì)計(jì)核算工作程序如下圖所示。我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第十條規(guī)定：“會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤。（2）資產(chǎn)的特征（必須具備的條件）：第一，資產(chǎn)是由過去的交易或事項(xiàng)形成的。這樣的生產(chǎn)線，就不應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)，而應(yīng)在其失去為企業(yè)創(chuàng)造未來經(jīng)濟(jì)利益的時(shí)候，確認(rèn)為一項(xiàng)損失。②交易性金融資產(chǎn)：為交易目的所持有的債券投資、股票投資和基金投資等?！?）非流動(dòng)資產(chǎn)企業(yè)的資產(chǎn)除了流動(dòng)資產(chǎn)之外，就是非流動(dòng)資產(chǎn)?！?）概念：負(fù)債是指由于過去的交易或事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。第三，負(fù)債必須有能力用貨幣確切計(jì)量或合理預(yù)計(jì)的金額。流動(dòng)負(fù)債主要有以下幾種類型：① 短期借款：為維持正常生產(chǎn)經(jīng)營周轉(zhuǎn)且償還期在一年以內(nèi)的各種借款。 ④應(yīng)付職工薪酬⑤應(yīng)交稅費(fèi) ⑥交易性金融負(fù)債……長期負(fù)債：是指在一年以上或者超過一年的一個(gè)營業(yè)周期以上償還的債務(wù)。如應(yīng)付融資租賃租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)等。第二，對企業(yè)的要求權(quán)位于負(fù)債之后。即構(gòu)成企業(yè)注冊資本或股本部分的金額。投資主體：國家投入、法人投入、個(gè)人投入、外商投入等。應(yīng)做如下分錄： 借：投資性房地產(chǎn)－成本 1200000 貸：開發(fā)商品 1000000 資本公積－其他資本公積 200000 這里的20萬元，便是直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得?？梢?，所有者權(quán)益構(gòu)成內(nèi)容：實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤。二、基本會(huì)計(jì)等式基本會(huì)計(jì)等式由會(huì)計(jì)要素組成，反映了會(huì)計(jì)要素之間的平衡關(guān)系。，增減金額相等，雙方總額不變。一個(gè)科目只能反映一項(xiàng)內(nèi)容。損益類包括收入要素、利潤要素以及費(fèi)用要素中計(jì)入損益的期間費(fèi)用。會(huì)計(jì)科目+賬頁=賬戶會(huì)計(jì)賬戶與會(huì)計(jì)科目的聯(lián)系和區(qū)別 會(huì) 計(jì) 賬 戶會(huì) 計(jì) 科 目相 同會(huì)計(jì)賬戶所登記的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容與會(huì)計(jì)科目所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是一致的聯(lián) 系會(huì)計(jì)賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目開設(shè)的是會(huì)計(jì)科目的具體運(yùn)用會(huì)計(jì)科目是設(shè)置會(huì)計(jì)賬戶的依據(jù)，是會(huì)計(jì)賬戶的名稱區(qū) 別會(huì)計(jì)賬戶具有一定結(jié)構(gòu)，能具體反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況會(huì)計(jì)科目只是會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容的分類，本身無結(jié)構(gòu)二、會(huì)計(jì)賬戶的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容（一）會(huì)計(jì)賬戶的結(jié)構(gòu)和格式1．會(huì)計(jì)賬戶的基本結(jié)構(gòu)是分為左右兩個(gè)部分。2．會(huì)計(jì)賬戶的基本格式是T字式，又稱丁字式，任何格式都是在此基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，目前T字式賬戶為培訓(xùn)所用，實(shí)務(wù)中常用的是三欄式。4．增加和減少的金額。因此在記賬時(shí)，總分類賬與明細(xì)分類賬要平行登記。一般只適用于現(xiàn)金及債權(quán)債務(wù)賬戶的記錄。在復(fù)式記賬法下，在“現(xiàn)金”賬戶中登記減少500元，同時(shí)在“原材料”賬戶中登記增加500元，這就說明“現(xiàn)金”減少500元，同時(shí)“原材料”增加500元，“現(xiàn)金”減少的原因是用于購買了“原材料”?！敖琛焙汀百J”是一對單純的符號，其含義因賬戶性質(zhì)而異。3．根據(jù)“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則進(jìn)行試算平衡。如其他應(yīng)收款及其他應(yīng)付款賬戶，可以合并設(shè)置一個(gè)“其他往來”賬戶，結(jié)束其余額在借方，即為資產(chǎn)類賬戶，如在貸方，即為負(fù)債類賬戶。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，應(yīng)考慮：（1）應(yīng)在哪些賬戶中登記？（2）應(yīng)登記在賬戶的哪一方？（3）各賬戶中登記的金額是多少？會(huì)計(jì)分錄按其所反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度，分為簡單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。結(jié)賬：是在一定時(shí)結(jié)束了結(jié)出每一賬戶的本期發(fā)生額和余額的過程。什么是會(huì)計(jì)分錄一、會(huì)計(jì)分錄的概述會(huì)計(jì)分錄是指對某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸賬戶及其金額的記錄，簡稱分錄。三、會(huì)計(jì)分錄大全一、資產(chǎn)類　　一、現(xiàn)金　　　備用金a、發(fā)生時(shí)： 借：其他應(yīng)收款備用金（或直接設(shè)備用金科目）　　貸：庫存現(xiàn)金　　b、報(bào)銷時(shí)： 借：管理費(fèi)用（等費(fèi)用科目）　　貸：庫存現(xiàn)金　　現(xiàn)金清查a、盈余 借：庫存現(xiàn)金　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益　　查明原因： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益　　貸：營業(yè)外收入（無法查明）　　其它應(yīng)付款一應(yīng)付X單位或個(gè)人　　b、短缺 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益　　貸：庫存現(xiàn)金　　查明原因：借：管理費(fèi)用（無法查明）　　其他應(yīng)收款應(yīng)收現(xiàn)金短缺款（個(gè)人承擔(dān)責(zé)任）　　其他應(yīng)收款應(yīng)收保險(xiǎn)公司賠款　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益　　接受捐贈(zèng) 借：庫存現(xiàn)金　　貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值接收貨幣性資產(chǎn)價(jià)值　　繳納所得稅 借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值接收貨幣性資產(chǎn)價(jià)值　　貸：資本公積其他資本公積　　應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅　　二、銀行存款　　A、貨款交存銀行 借：銀行存款　　貸：庫存現(xiàn)金　　B、提取現(xiàn)金 借：庫存現(xiàn)金　　貸：銀行存款　　三、其他貨幣資金　　A、取得： 借：其他貨幣資金外埠存款（等）　　貸：銀行存款　　B、購買原材料： 借：原材料　　應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）　　貸：其他貨幣資金（明細(xì)）　　C、取得投資： 借：短期投資　　貸：其他貨幣資金（明細(xì)）　　四、應(yīng)收票據(jù)　　A、收到銀行承兌票據(jù) 借：應(yīng)收票據(jù)　　貸：應(yīng)收賬款　　B、帶息商業(yè)匯票計(jì)息 借：應(yīng)收票據(jù)　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（一般在中期末和年末計(jì)息）　　C、申請貼現(xiàn) 借：銀行存款　　財(cái)務(wù)費(fèi)用（＝貼現(xiàn)息本期計(jì)提票據(jù)利息）　　貸：應(yīng)收票據(jù)（帳面數(shù)）　　D、已貼現(xiàn)票據(jù)到期承兌人拒付　　（1）銀行劃付貼現(xiàn)人銀行帳戶資金 借：應(yīng)收賬款X公司　　貸：銀行存款　?。?）公司銀行帳戶資金不足 借：應(yīng)收賬款X公司　　貸：銀行存款　　短期借款（帳戶資金不足部分）　　E、到期托收入帳 借：銀行存款　　貸：應(yīng)收票據(jù)　　F、承兌人到期拒付 借：應(yīng)收賬款 （可計(jì)提壞賬準(zhǔn)備）　　貸：應(yīng)收票據(jù)　　G、轉(zhuǎn)讓、背書票據(jù)（購原料） 借：原材料（在途物資）　　應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）　　貸：應(yīng)收票據(jù)　　五、應(yīng)收賬款　　A、發(fā)生： 借：應(yīng)收賬款X公司（扣除商業(yè)折扣額）　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）　　B、發(fā)生現(xiàn)金折扣： 借：銀行存款（入帳總價(jià)現(xiàn)金折扣）　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　貸：應(yīng)收賬款X公司（總價(jià)）　　C、發(fā)生銷售折讓： 借：主營業(yè)務(wù)收入　　應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）　　貸：應(yīng)收賬款　　D、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 （備抵法） 借：管理費(fèi)用壞帳損失　　貸：壞賬準(zhǔn)備　　注：如計(jì)提前有借方余額，應(yīng)提數(shù)＝借方余額+本期應(yīng)提數(shù)；　　如計(jì)提前有貸方余額，應(yīng)提數(shù)＝本期應(yīng)提數(shù)貸方余額（負(fù)數(shù)為帳面多沖減管理費(fèi)用）?！　?月銷售成本＝4550*（124％）＝3458萬元　　5月末成本?。?400+15003458＝442萬元　　包裝物　　A、發(fā)出 借：營業(yè)費(fèi)用（出借隨同商品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)）　　其他業(yè)務(wù)支出（出租隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)）　　貸：包裝物　　注意：包裝物僅指容器，不包括包裝材料，在原材料核算；自用的作為固定資產(chǎn)或低值易耗品核算?！　。?）B公司2003年5月8日宣告分派上年度現(xiàn)金股利10 000；　　取得時(shí)： 借：長期股權(quán)投資B公司 110 000　　貸：銀行存款 110 000　　分派股利時(shí)： 借：應(yīng)收股利 10 000　　貸：長期股權(quán)投資B公司 10 000　　假設(shè)：（2）B公司2003年實(shí)現(xiàn)凈利潤400 000，2004年5月8日宣告分派300 000現(xiàn)金股利　　沖減投資成本額＝【（100 000+300 000）400 000】*10％10 000＝10 000　　借：應(yīng)收股利 30 000　　長期股權(quán)投資X公司 10 000　　貸：投資收益鼓勵(lì)收入 40 000　　假設(shè)：（3）B公司2003年實(shí)現(xiàn)凈利潤400 000，2004年5月8日宣告分派450 000現(xiàn)金股利　　沖減投資成本額＝【（100 000+450 000）400 000】*10％10 000＝5 000　　借：應(yīng)收股利 45 000　　貸：長期股權(quán)投資X公司 5 000　　投資收益鼓勵(lì)收入 40 000　　假設(shè)：（4）引用例（3），B公司2004年實(shí)現(xiàn)凈利潤100 000，2005年4月8日宣告分派30 000現(xiàn)金股利　　沖減投資成本額＝【（100 000+450 000+30 000）（400 000+100 000）】*10％（10 000+5 000）＝7 000　　借：應(yīng)收股利 30 000　　長期股權(quán)投資X公司 7 000　　貸：投資收益股利收入 37 000　　此時(shí)長期股權(quán)投資X公司帳面＝110 00010 0005 000+7 000＝102 000　　假設(shè)：（5）引用例（3），B公司2004年實(shí)現(xiàn)凈利潤200 000，2005年4月8日宣告分派30 000現(xiàn)金股利　　沖減投資成本額＝【（100 000+450 000+30 000）（400 000+200 000）】*10％（10 000+5 000）＝35 000　　35 000高于累計(jì)沖減投資成本部分，最多沖減＝10 000+5 000＝15 000　　借：應(yīng)收股利 30 000　　長期股權(quán)投資X公司 15 000　　貸：投資收益股利收入 45 000　　此時(shí)長期股權(quán)投資X公司帳面＝110 00010 0005 000+15 000＝110 000（原投資帳面價(jià)值）　　注：至此以前沖減部分全部確認(rèn)為收益　　權(quán)益法　　A、取得　　（1） 借： 長期股權(quán)投資X公司（投資成本）………………占被投資公司應(yīng)享有份額　?。ü蓹?quán)投資差額）　　貸：銀行存款　　（2）初始投資成本低于應(yīng)享有被投資公司份額　　借： 長期股權(quán)投資X公司（投資成本）……………占被投資公司應(yīng)享有份額　　貸：資本公積股權(quán)投資準(zhǔn)備…………投資差額部分　　銀行存款　　B、被投資公司實(shí)現(xiàn)凈損益　　(1)被投資公司分派投資以前年度股利 借：應(yīng)收股利　　貸：借： 長期股權(quán)投資X公司（投資成本）　?。?）被投資公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 借： 長期股權(quán)投資X公司（損益調(diào)整）　　貸：投資收益股權(quán)投資收益　　（3）被投資公司發(fā)生凈損失 借：投資收益股權(quán)投資損失　　貸：借： 長期股權(quán)投資X公司（損益調(diào)整）　　加權(quán)持股比例＝原持股比例*當(dāng)年持有月份/12+追加持股比例*當(dāng)年持有月份/12　?。?）被投資公司分派利潤或現(xiàn)金股利 借：應(yīng)收股利　　貸：長期股權(quán)投資X公司（損益調(diào)整）　　（5）被投資公司接收捐贈(zèng)　　a、被投資公司帳務(wù)處理（舉例：固定資產(chǎn)）　　1 借：固定資產(chǎn)　　貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)　　應(yīng)交稅金（或銀行存款）……………………………支付的相關(guān)稅費(fèi)　　2 借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)　　貸：資本公積接受非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備　　3處理 借：資本公積股權(quán)投資準(zhǔn)備　　貸：資本公積其他資本公積　　b、投資公司　　1 借：長期股權(quán)投資X公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）……….被投資公司確認(rèn)資本公積*應(yīng)享有份額　　貸：資本公積股權(quán)投資準(zhǔn)備　　（6）被投資公司增資擴(kuò)股　　借：長期股權(quán)投資X公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）……被投資公司確認(rèn)資本公積*應(yīng)享有份額　　貸：資本公積股權(quán)投資準(zhǔn)備　?。?）被投資公司接受其他單位投資產(chǎn)生的外幣資本折算差額（同上）　　（8）專項(xiàng)撥款轉(zhuǎn)入（同上）　?。?）關(guān)聯(lián)交易差價(jià)（同上）　?。?0）投資差額攤銷（期限：合同約定投資期限，按此期限；無規(guī)定不超過10年）　　借：投資收益股權(quán)投資差額攤銷　　貸：長期股權(quán)投資x公司（股權(quán)投資差額）　　（11）被投資公司重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正（例：發(fā)現(xiàn)某辦公用設(shè)備未提折舊）　　分錄中1 2 3代實(shí)際金額　　a、被投資公司　　1）補(bǔ)提折舊 借：以前年度損益調(diào)整…………………………1　　貸：累計(jì)折舊　　2）調(diào)減應(yīng)交所得稅 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅……………….＝1*所得稅率　　貸：以前年度損益調(diào)整…………2　　3）減少未分配利潤 借：利潤分配未分配利潤　　貸：以前年度損益調(diào)整……………3