【正文】 司的 2 000元，在 2022年又收回。 資產(chǎn)減值損失 壞賬準(zhǔn)備 應(yīng)收賬款 ① 計(jì)提準(zhǔn)備 ② 發(fā)生壞賬 銀行存款 ③ 已核銷的壞賬又收回 [例 1]甲公司 2022年度首次計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，年末應(yīng)收賬 款的余額為 1 20萬(wàn)元。 符合下列條件之一的，應(yīng)確認(rèn)為壞賬 ■ 債務(wù)人死亡，以其繼承的遺產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回； ■ 債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回 ■ 債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)期（ 3年）未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無(wú)法收回或收回的可能性極小。 ■ 應(yīng)收賬款的入賬金額 應(yīng)向購(gòu)貨方或接受勞務(wù)方收取的款項(xiàng)和代購(gòu)貨方墊付的包裝費(fèi) ( 特殊情況下單獨(dú)計(jì)算）、運(yùn)雜費(fèi)等。 通常用 2/ 1/ n/30表示。如果在銷售過(guò)程中發(fā)生了折扣，應(yīng)收賬款按以下情況處理 ： ■ 商業(yè)折扣： 在商品價(jià)目單所列的價(jià)格上給予一定的折扣，是對(duì)商品報(bào)價(jià)的折扣。仍以 【 例 1】 說(shuō)明 ① 貼現(xiàn)時(shí)，按收到的貼現(xiàn)金額和貼息 借：銀行存款 49200 財(cái)務(wù)費(fèi)用 800 貸：短期借款 50000 ② 到期時(shí)，如果付款人足額付款給銀行，則視為償還借款，企業(yè)與銀行的債務(wù)解除。在我國(guó)實(shí)際工作中，支票、銀行本票、銀行匯票都是見(jiàn)票即付的票據(jù)，因此，只有商業(yè)匯票屬于應(yīng)收票據(jù)。 例如，為了利用閑置資金，以賺取價(jià)差為目的購(gòu)入的股票、債券、基金和權(quán)證等。 、結(jié)算方式。 利潤(rùn) 是企業(yè)在一定期間內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的最終財(cái)務(wù)成果 ， 也就是收入與費(fèi)用配比相抵后的差額 。 特征： ● 企業(yè)無(wú)須償還； ● 清償順序在債權(quán)人之后； ● 所有者據(jù)此參與利潤(rùn)分配 。 特征： ● 是目前和過(guò)去經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所形成的當(dāng)前已承擔(dān)的債務(wù) （ 即現(xiàn)實(shí)義務(wù)：包括法定義務(wù)如合同 ， 還包括推定義務(wù)如公開(kāi)的承諾 ） 。 特征： ● 資產(chǎn)是由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的，必須是現(xiàn)實(shí)的資產(chǎn)，而不能是預(yù)期的資產(chǎn)； ● 資產(chǎn)是為企業(yè)所擁有或控制 ● 資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。有多項(xiàng)正確答案的小題，在無(wú)多選和錯(cuò)選的情況下，選對(duì)一項(xiàng)得 。在無(wú)多選和錯(cuò)選的情況下，選對(duì)一項(xiàng)得 。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)輔導(dǎo) 主講 中國(guó)人民大學(xué) 姚岳 考試題型 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一共 30分，題型和分?jǐn)?shù)如下 : ： 10道 每小題 1分，共 10分。 ： 1道（案例，單、多混合） 10分，包括 5道小題，每道小題 2分。 第一章 概論 會(huì)計(jì)要素 會(huì)計(jì)核算的基本前提 基本概念，沒(méi)有計(jì)算，出題可能性很小。這里預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利益是指直接或間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入企業(yè)的潛力。 ● 它是可以確定或可以估計(jì)的數(shù)額； ● 它必然導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè) ， 需要以現(xiàn)金或其他資產(chǎn)或勞務(wù)償付的確實(shí)的債務(wù) 。 收入 是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的 、 會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的 、 與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入 。 利潤(rùn) 稅前利潤(rùn) 稅后利潤(rùn) （凈利潤(rùn)） 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 營(yíng)業(yè)外收支凈額 (利潤(rùn)總額） 第二章 流動(dòng)資產(chǎn) 一、貨幣資金 二、交易性金融資產(chǎn) 三、應(yīng)收及預(yù)付 四、存貨 一 貨幣資金 主要是概念，很少出題 。 ：外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用保證金存款、存出投資款。 交易性金融資產(chǎn)的特點(diǎn) ： 變現(xiàn)能力強(qiáng)，是現(xiàn)金的替代品，獲取高于持有現(xiàn)金的收益，同時(shí)保持其很強(qiáng)的變現(xiàn)能力。 應(yīng)收票據(jù)的取得和到期 應(yīng)收票據(jù) 營(yíng)業(yè)收入 應(yīng)繳稅費(fèi) — 增值稅 ① 收到票據(jù) 銀行存款 ② 到期收款 應(yīng)收賬款 ③ 到期款未收 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 出票日 /承兌日 貼現(xiàn)日 到期日 到期值 貼現(xiàn)息 貼現(xiàn)金額 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)主要計(jì)算以下幾個(gè)方面： ?票據(jù)到期值 ＝ 票據(jù)面值 +到期利息 ?貼現(xiàn)利息 ＝ 票據(jù)到期值 貼現(xiàn)率 貼現(xiàn)期 ?貼現(xiàn)所得金額 ＝ 票據(jù)到期值 貼現(xiàn)利息 應(yīng)收票據(jù) 銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用 面值 貼現(xiàn)金額 貼息 『 例 1』 07年考題 ? 如果企業(yè)無(wú)力支付到期的銀行承兌匯票，收到銀行通知時(shí)，應(yīng)將其： A．轉(zhuǎn)作短期借款 B．轉(zhuǎn)作應(yīng)付賬款 C．轉(zhuǎn)作其他應(yīng)付款 D．不進(jìn)行賬務(wù)處理 ■ 票據(jù)到期值＝ 50 000元 ■ 貼現(xiàn)天數(shù) =80天 ■ 貼現(xiàn)息 =50000 6‰ （ 80/30） =800元 ■ 貼現(xiàn)款 =50000800=49200元 [例 2 ]不帶追索權(quán)的商業(yè)匯票貼現(xiàn) 企業(yè)于 2月 10日將簽發(fā)承兌日為 1月 31日、期限為 90天、 面值為 50 000元、到期日為 5月 1日的銀行承兌匯票到銀行 申請(qǐng)貼現(xiàn)，銀行規(guī)定的月貼現(xiàn)為 6‰ 。 借：短期借款 50 000 貸：應(yīng)收票據(jù) 50 000. 企業(yè)的債權(quán)、債務(wù)同時(shí)解除 ③ 如果票據(jù)到期時(shí)，票據(jù)付款人無(wú)力支付，應(yīng)同時(shí)做如下分錄： 借：短期借款 50 000 貸：銀行存款 50 000 借：應(yīng)收賬款 50 000 貸：應(yīng)收票據(jù) 50 000 四 應(yīng)收賬款 重要，題型分錄、計(jì)算、編表 ■ 應(yīng)收賬款 是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)而形成的債權(quán) (買(mǎi)方市場(chǎng)常出現(xiàn)）。通常用百分比表示： 5％、 10%、 50％。 現(xiàn)金折扣是企業(yè)為了盡早回籠資金鼓勵(lì)顧客早日付清貨款而提供的一種折扣優(yōu)惠。 應(yīng)收賬款 營(yíng)業(yè)收入 應(yīng)交稅費(fèi) 銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ① 銷售 收入總價(jià) 銷項(xiàng)增值稅 ② 收回貨款 現(xiàn)金折扣 [例 ]1月 10日銷售產(chǎn)品，貨款總額為 10000元，其中，產(chǎn)品價(jià)款 8547元，增值稅 1453元。 壞賬損失估計(jì)的方法 備抵法 是按期估計(jì)壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收賬款全部或者部分被確認(rèn)為壞賬時(shí)，應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款金額。 2022年度發(fā)生壞賬損失 萬(wàn)元， 其中 A公司 2 000元， B公司 3 000元，年末應(yīng)收賬款余額 為 1 40萬(wàn)元， 2022年度發(fā)生壞賬 2 500元，期末應(yīng)收賬款 余額為 1 50萬(wàn)元。那么在 2022年收回時(shí)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)收賬款 — A公司 2 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 2 000 同時(shí) 借：銀行存款 2 000 貸：應(yīng)收賬款 — A公司 2 000 例 07年考題 ? 某企業(yè) 20 7年 12月 31日， “ 應(yīng)收賬款 ” 明細(xì)科目的借方余額為 60 000元，貸方余額為30 000元； “ 壞賬準(zhǔn)備 ” 科目的貸方余額為8000元； “ 預(yù)收賬款 ” 明細(xì)科目的借方余額為 20 000元，貸方余額為 40 000元。 答案：該企業(yè) 2022年末壞賬準(zhǔn)備余額為： C A． 0 B． C． 2萬(wàn)元 D． 06年綜合 壞賬準(zhǔn)備 余額 2022 22022 資產(chǎn)減值損失 22022 計(jì)提 四 存 貨 重要，單、多、綜合 存貨 是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中持有的以備出售的產(chǎn)成品、商品、在產(chǎn)品或者是將在生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)過(guò)程中被耗用而儲(chǔ)存的材料、物料等。 外購(gòu)成本 =買(mǎi)價(jià) +相關(guān)稅金 +運(yùn)輸費(fèi) +裝卸費(fèi) +保險(xiǎn)費(fèi)等。 加工存貨的成本 加工存貨成本 =采購(gòu)成本 +加工成本。 存貨的發(fā)出成本 銀行存款 原材料 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)付賬款 在途材料 ① 錢(qián)貨兩清 ② 款付貨未到 ③貨到款未付 存貨的核算 生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 原材料（庫(kù)存商品） 待處理財(cái)產(chǎn)損益 ① 存貨盤(pán)虧 應(yīng)交稅費(fèi) — 增值稅 非正常損失存貨的進(jìn)項(xiàng)稅 管理費(fèi)用 非常損失 原材料 其他應(yīng)收款 ② 一般經(jīng)營(yíng)損失 ③ 自然災(zāi)害 ④ 收回殘料 ⑤ 應(yīng)收賠款 ? 購(gòu)貨時(shí)： 借：在途物資 10000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅 ) 1700 貸：應(yīng)付賬款 11700 ■ 該公司在 20天內(nèi)付款，凈付款額為 11583元： 借：應(yīng)付賬款 11700 貸：銀行存款 11583 財(cái)務(wù)費(fèi)用 117 【 例 1】 某公司購(gòu)入商品一批，商品價(jià)格 10000元，增值稅 1700元，付款條件為 1/20， n/30，結(jié)算憑證已到，貨款尚未支付。 借：原材料 15000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 2550 貸：銀行存款 17550 存貨的期末計(jì)價(jià) 資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低原則在報(bào)表中列示： 成本與可變現(xiàn)凈值孰低規(guī)則 ，是指對(duì)期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者中較低者計(jì)價(jià)的方法。 “ 成本” 是指存貨的歷史成本； “ 可變現(xiàn)凈值” 是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以預(yù)計(jì)售價(jià)減去至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本以及銷售費(fèi)用、銷售稅金后的金額。 ■ 如果按定單生產(chǎn)，則按協(xié)議價(jià)減去相關(guān)的費(fèi)用、成本確定。 ■ 2022年末應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為 1萬(wàn)元 借：資產(chǎn)減值損失 10000 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10000 ■ 2022年末存貨的可變現(xiàn)凈值為 7萬(wàn)元，應(yīng)補(bǔ)提跌價(jià)準(zhǔn)備 1萬(wàn)元 借：資產(chǎn)減值損失 10000 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10000 ■ 2022年末存貨可變現(xiàn)凈值為 ，應(yīng)沖減跌價(jià)準(zhǔn)備 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 5000 貸：資產(chǎn)減值損失 5000 08年考題 單選 ? 2022年 12月 31日，甲公司 A庫(kù)存商品賬面價(jià)值（成本）為 60萬(wàn)元，市場(chǎng)售價(jià)為 62萬(wàn)元，預(yù)計(jì)可能發(fā)生銷售費(fèi)用 2萬(wàn)元、相關(guān)稅費(fèi) 1萬(wàn)元。 要求：根據(jù)上述資料，為下列問(wèn)題從備選答案中選出正確 的答案。 ● 特征：到期日固定、回收金額固定或可確定（合同） ● 目的：企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期； 二、持有至到期投資的取得 取得時(shí)，應(yīng)按照債券面值，借記 “ 持 —— 成本 ” ， 按支付的價(jià)款中包含已到期尚未領(lǐng)取的債券利息，借記“ 應(yīng)收利息 ” ， 按照實(shí)際支付的價(jià)款（買(mǎi)價(jià)、手續(xù)費(fèi)、傭金），貸記 “ 銀行存款 ” 等科目，按其差額，借記或貸記 “ 持 —— 利息調(diào)整 ” 科目。 期末攤余成本 =期初攤余成本 +本期實(shí)際利息 — 本期所付本息 最初的攤余成本 =實(shí)際付款 － 已到期但尚未領(lǐng)取的利息 分期付息、一次還本 應(yīng)收利息 投資收益 名義利息 實(shí)際利息 攤余成本 實(shí)際利率 面值 票面利率 差額 持有 —— 利息調(diào)整 到期一次還本付息 持有 —— 應(yīng)計(jì)利息 投資收益 名義利息 實(shí)際利息 攤余成本 實(shí)際利率 面值 票面利率 差額 持有 —— 利息調(diào)整 【 例 1】 某公司 2022年 1月 1日購(gòu)入 A公司當(dāng)天發(fā)行的二年期的債券作為持有至到期投資，票面價(jià)值 10萬(wàn)元，票面利率 10％，到期一次還本付息，用銀行存款實(shí)際支付價(jià)