【正文】 B公司初始投資成本： 1200 60%=720≠ 800（ 萬元 ） 借：長期股權(quán)投資 —— 成本 720 資本公積 80 貸：銀行存款 800 07綜合 ? 甲公司為乙公司和丙公司的母公司。 初始投資成本應(yīng)按照享有被合并方所有者權(quán)益 賬面價值 的份額確定，借記 “ 長期股權(quán)投資 —— 成本 ” 。 被投資企業(yè)如果受到投資企業(yè)的重大影響，一般被稱為投資企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)。 被各投資方共同控制的企業(yè)，一般稱為投資企業(yè)的合營企業(yè)。 （ 3） 是指合并中合并方與被合并方成立 一家新的企業(yè)，合并方與被合并方的法律主體資格均 被注消。 長期股權(quán)投資 控股合并下取得的 非控股合并下取得的 同一控制下控股合并 非同一控制下控股合并 對合營企業(yè)投資 對聯(lián)營企業(yè)投資 無控制、重大影響的投資 三、幾個重要的概念 合并 合并是指將兩個或兩個以上單獨的企業(yè)合并成一個報告主體的交易或事項。 由于是到期一次還本付息，存續(xù)期現(xiàn)金流是 12萬（2022年 12月 31日）。 利息調(diào)整 ? 名義利息 =面值 票面利率 100萬 10%=10萬 假如： ①實際支付 80萬， 實際利息 =100萬－ 80萬 +10萬 =30萬 ②實際支付 110萬， 實際利息 =110萬－ 100萬－ 10萬 =0 三、持有至到期投資的收益 收益主要是利息收入。 ②數(shù)額大、持續(xù)時間長的價值下跌：差額計入 “ 資產(chǎn)減 值損失 ” 。該原材料的進項稅額為 340元。 2022年末，該企業(yè)某項存貨的賬面成本為 9萬元，可變現(xiàn)凈值為 8萬元。 ■ 產(chǎn)品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的存貨，根據(jù)正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中估計的售價減去估計銷售費用和相關(guān)稅金確定。當可變現(xiàn)凈值低于成本時，就應(yīng)當對存貨計提跌價準備。月末，按照暫估價 19500元入賬。 投資者投入存貨的成本 投資者投入存貨的成本 ，應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。 相關(guān)稅費： 指進口關(guān)稅、消費稅、資源稅、不能抵扣的增值稅。 凡是在盤存日期，法定所有權(quán)屬于企業(yè)的一切物品，不論其放在何處或處于何種狀態(tài)，都應(yīng)作為企業(yè)的存貨。 ? 2022年 12月 31日，資產(chǎn)負債表 “ 應(yīng)收賬款 ”項目的金額為： A． 3500元 B． 5000元 C． 7500元 D． 9000元 答案： C 6000＋ 3000－ 1500=7500 07年考題 ? 按照我國企業(yè)會計準則的規(guī)定，下列資產(chǎn)減值準備不得轉(zhuǎn)回的有： CDE A．壞賬準備 B．存貨跌價準備 C．長期股權(quán)投資減值準備 D．固定資產(chǎn)減值準備 E．無形資產(chǎn)減值準備 某企業(yè)為增值稅一般納稅人，該企業(yè)按應(yīng)收賬款余額百分比法計提壞賬準備。 ① 2022年度末提取壞賬準備時： 借：資產(chǎn)減值損失 3600 貸：壞賬準備 3600 ② 2022年發(fā)生壞賬時： 借：壞賬準備 5000 貸：應(yīng)收賬款 — A公司 2 000 — B公司 3 000 ③ 2022年末提取壞賬準備時： 按應(yīng)收賬款的余額計提壞賬準備，壞賬準備余額為： 1 400 000 3‰ =4 200 借：資產(chǎn)減值損失 5 600(4 200+ 1 400) 貸：壞賬準備 5 600 ④ 2022年發(fā)生壞賬時： 借：壞賬準備 2 500 貸：應(yīng)收賬款 — C公司 2 500 ⑤ 2022年末按應(yīng)收賬款的余額計提壞賬準備，壞賬準備余額應(yīng)為： 1 500 000 3‰ = 4 500元 注： “ 壞賬準備 ” 科目余額應(yīng)為 4 500元，但在期末提取壞賬準備前， “ 壞賬準備 ” 科目已有貸方余額1 700元，應(yīng)計提的壞賬準備為： 2 800元 (4 5001 700)。 壞賬損失的核算 當以前壞賬因素消失， 可以轉(zhuǎn)回 計提的壞賬準備。因發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。 應(yīng)收賬款的核算 ■ 應(yīng)收賬款的入賬時間 企業(yè)在發(fā)出商品、提供勞務(wù)，同時取得索取價款的憑據(jù)時，可以作為應(yīng)收賬款的入賬時間。 ■ 現(xiàn)金折扣： 為鼓勵客戶在一定時期內(nèi)早日償還貨款，對銷售價格給予的一定比率的扣減。 應(yīng)收賬款的計價 應(yīng)收賬款的入賬金額，通常就是實際應(yīng)收款。因此，貼現(xiàn)后不能沖銷應(yīng)收票據(jù)賬戶，應(yīng)將貼現(xiàn)票據(jù)視為短期借款。 07單選 應(yīng)收票據(jù) 是指企業(yè)持有的、尚未到期兌現(xiàn)的一種債權(quán)憑證。 交易性金融 資產(chǎn) 是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，屬于流動資產(chǎn)。 、庫存現(xiàn)金限額。 費用 是企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的 、 會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的 、 與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出 . 特征： ● 在日常經(jīng)營發(fā)生的經(jīng)濟利流出 （ 與損失區(qū)別 ） ● 與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出 ● 最終會引起所有者權(quán)益的減少 。 所有者權(quán)益有時也簡稱權(quán)益 ， 或凈權(quán)益 。 負債 是企業(yè)過去交易或事項形成的 ， 預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)實義務(wù) 。 資產(chǎn) 是指企業(yè)過去的交易或事項形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。多選、錯選、不選均不得分。每道題各有五項備選答案，其中有二至四項是符合題意的正確答案， 多選、錯選、不選均不得分。 ： 5道，每道 2分，共 10分。每道小題各有四項備選答案，其中有一項或多項是符合題意的正確答案，全部選對得滿分。 0 0 08沒有出題。主要表現(xiàn)在： （ 1）可交換其他有價值的東西；（ 2）能帶來未來的經(jīng)濟利益；（ 3）可用于償債。 所有者權(quán)益 是企業(yè)投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán) ，是企業(yè)全部資產(chǎn)減去全部負債后的余額 。 特征： ● 從日常經(jīng)營中產(chǎn)生 （ 以便與利得區(qū)分 ） ； ● 與所有者投入資本無關(guān)； ● 最終會引起所有者權(quán)益的增加 。 ：庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。 二 交易性金融資產(chǎn) 比較重要， 0 0 09都有。 交易 —— 成本 投資收益 銀行存款 應(yīng)收股利 購 入 買價 交易費 應(yīng)收股利 購入交易性金融資產(chǎn) 投資收益 應(yīng)收利息 應(yīng)收股利 利 息 股利 獲取持有期間的收益 銀行存款 收到 收到 交易 —— 成本 公允價值變動損益 交易 —— 公允價值變動 成 本 損失 ① 公允 ﹤ 成本 ② 公允 ﹥ 成本 收益 升值 減值 未實現(xiàn)損益 期末計價 交易 —— 成本 公允價值變動損益 交易 —— 公允價值變動 余額 10萬 銀行存款 投資收益 余 2萬 12萬 10萬 2萬 4萬 2萬 2萬 ① 出售 ② 結(jié)轉(zhuǎn)以前未實現(xiàn)變動損益 余 2萬 出售 例題 ? 08單選 在資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)的市價低于其賬面價值的差額，進行賬務(wù)處理時，應(yīng)借記的會計科目是： A．營業(yè)外支出 B．公允價值變動損益 C．投資收益 D．資產(chǎn)減值損失 ? 07單選資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)公允價值高于其賬面價值時，按其差額應(yīng)借記的會計科目是： A．投資收益 B．公允價值變動損益 C．交易性金融資產(chǎn) —— 公允價值變動 D．交易性金融資產(chǎn) —— 成本 三 應(yīng)收票據(jù) 一般，出題類型計算、分錄。 借：銀行存款 49200 財務(wù)費用 800 貸：應(yīng)收票據(jù) 50 000 [例 3] 帶追索權(quán)的商業(yè)匯票貼現(xiàn) 由于帶追索權(quán)的商業(yè)匯票貼現(xiàn)時并未轉(zhuǎn)嫁票據(jù)到期不能收回票款的風險，貼現(xiàn)企業(yè)在法律上負有連帶責任。 ■ 應(yīng)收賬款的范圍： 應(yīng)收賬款是因銷售活動形成的債權(quán)，是流動資產(chǎn)性質(zhì)的債權(quán)，不包括存出的保證金、押金、購貨的預(yù)付定金等。商品報價扣除商品折扣后的實際成交價格就是應(yīng)收賬款的入賬金額。 應(yīng)收賬款按 未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為入賬金額。付款條件 2/ n/30 發(fā)生時： 借：應(yīng)收帳款 10000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 8547 應(yīng)交稅費 1453 折扣期內(nèi)：借：銀行存款 9800 財務(wù)費用 200 貸：應(yīng)收帳款 10000 信用期內(nèi)：借：銀行存款 10000 貸：應(yīng)收帳款 10000 壞賬 ■ 壞賬 是指企業(yè)由于種種原因無法收回的應(yīng)收款項。 體現(xiàn)了穩(wěn)健原則 采用備抵法應(yīng)設(shè)置 “ 壞賬準備 ” 科目。假設(shè)該公司按應(yīng)收賬款余額提取壞賬準 備的百分比為 3‰ 。假設(shè)“ 其他應(yīng)收款 ” 余額為 0，則年末資產(chǎn)負債表上， “ 應(yīng)收賬款 ” 項目應(yīng)列示的金額為：C A． 22 000元 B． 42 000元 C． 72 000元 D． 80 000元 08年綜合 ? 07年 12月 31日，甲企業(yè) “ 應(yīng)收賬款 —— A公司 ” 明細賬戶借方期末余額為 6000元， “ 應(yīng)收賬款 —— B公司 ” 明細賬戶貸方期末余額為 1000元； “ 預(yù)收賬款 —— C公司 ” 明細賬戶貸方期末余額為 10 000元， “ 預(yù)收賬款 —— D公司 ” 明細賬戶借方期末余額為 3000元，“ 壞賬準備 —— 應(yīng)收賬款 ” 明細賬戶貸方期末余額為 1500元。包括各種原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、委托加工材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和商品等。 買價： 指企業(yè)購入存貨時發(fā)票上列明的價款。 加工成本 ，由直接人工和制造費用構(gòu)成，屬于存貨生產(chǎn)加工時追加的成本。 借：原材料 19500 貸：應(yīng)付賬款 — 暫估應(yīng)付賬款 19500 下月初，用紅字將上述會計分錄原賬沖回： 借：原材料 19500 貸：應(yīng)付賬款 — 暫估應(yīng)付賬款 19500 【 例 2】 2022年 3月 18日，紅太陽股份有限公司購入原材料一批，原材料已經(jīng)運到，并驗收入庫，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付。當成本低于可變現(xiàn)凈值時，期末存貨按成本計價；當可變現(xiàn)凈值低于成本時，期末存貨按可變現(xiàn)凈值計價。 “可變現(xiàn)凈值”的特征是： （ 1）確定可