【正文】 B公司初始投資成本： 1200 60%=720≠ 800（ 萬(wàn)元 ） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 成本 720 資本公積 80 貸：銀行存款 800 07綜合 ? 甲公司為乙公司和丙公司的母公司。 初始投資成本應(yīng)按照享有被合并方所有者權(quán)益 賬面價(jià)值 的份額確定，借記 “ 長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 成本 ” 。 被投資企業(yè)如果受到投資企業(yè)的重大影響，一般被稱為投資企業(yè)的聯(lián)營(yíng)企業(yè)。 被各投資方共同控制的企業(yè)，一般稱為投資企業(yè)的合營(yíng)企業(yè)。 （ 3） 是指合并中合并方與被合并方成立 一家新的企業(yè)，合并方與被合并方的法律主體資格均 被注消。 長(zhǎng)期股權(quán)投資 控股合并下取得的 非控股合并下取得的 同一控制下控股合并 非同一控制下控股合并 對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資 對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資 無(wú)控制、重大影響的投資 三、幾個(gè)重要的概念 合并 合并是指將兩個(gè)或兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。 由于是到期一次還本付息，存續(xù)期現(xiàn)金流是 12萬(wàn)（2022年 12月 31日）。 利息調(diào)整 ? 名義利息 =面值 票面利率 100萬(wàn) 10%=10萬(wàn) 假如： ①實(shí)際支付 80萬(wàn)， 實(shí)際利息 =100萬(wàn)－ 80萬(wàn) +10萬(wàn) =30萬(wàn) ②實(shí)際支付 110萬(wàn)， 實(shí)際利息 =110萬(wàn)－ 100萬(wàn)－ 10萬(wàn) =0 三、持有至到期投資的收益 收益主要是利息收入。 ②數(shù)額大、持續(xù)時(shí)間長(zhǎng)的價(jià)值下跌：差額計(jì)入 “ 資產(chǎn)減 值損失 ” 。該原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額為 340元。 2022年末，該企業(yè)某項(xiàng)存貨的賬面成本為 9萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值為 8萬(wàn)元。 ■ 產(chǎn)品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的存貨，根據(jù)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中估計(jì)的售價(jià)減去估計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金確定。當(dāng)可變現(xiàn)凈值低于成本時(shí)，就應(yīng)當(dāng)對(duì)存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。月末，按照暫估價(jià) 19500元入賬。 投資者投入存貨的成本 投資者投入存貨的成本 ，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。 相關(guān)稅費(fèi)： 指進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅、不能抵扣的增值稅。 凡是在盤(pán)存日期，法定所有權(quán)屬于企業(yè)的一切物品，不論其放在何處或處于何種狀態(tài)，都應(yīng)作為企業(yè)的存貨。 ? 2022年 12月 31日，資產(chǎn)負(fù)債表 “ 應(yīng)收賬款 ”項(xiàng)目的金額為： A． 3500元 B． 5000元 C． 7500元 D． 9000元 答案： C 6000＋ 3000－ 1500=7500 07年考題 ? 按照我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，下列資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回的有： CDE A．壞賬準(zhǔn)備 B．存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 C．長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 D．固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 E．無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 某企業(yè)為增值稅一般納稅人，該企業(yè)按應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 ① 2022年度末提取壞賬準(zhǔn)備時(shí)： 借：資產(chǎn)減值損失 3600 貸：壞賬準(zhǔn)備 3600 ② 2022年發(fā)生壞賬時(shí)： 借：壞賬準(zhǔn)備 5000 貸：應(yīng)收賬款 — A公司 2 000 — B公司 3 000 ③ 2022年末提取壞賬準(zhǔn)備時(shí)： 按應(yīng)收賬款的余額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備余額為： 1 400 000 3‰ =4 200 借：資產(chǎn)減值損失 5 600(4 200+ 1 400) 貸：壞賬準(zhǔn)備 5 600 ④ 2022年發(fā)生壞賬時(shí)： 借：壞賬準(zhǔn)備 2 500 貸：應(yīng)收賬款 — C公司 2 500 ⑤ 2022年末按應(yīng)收賬款的余額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備余額應(yīng)為： 1 500 000 3‰ = 4 500元 注： “ 壞賬準(zhǔn)備 ” 科目余額應(yīng)為 4 500元，但在期末提取壞賬準(zhǔn)備前， “ 壞賬準(zhǔn)備 ” 科目已有貸方余額1 700元，應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為： 2 800元 (4 5001 700)。 壞賬損失的核算 當(dāng)以前壞賬因素消失， 可以轉(zhuǎn)回 計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。因發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。 應(yīng)收賬款的核算 ■ 應(yīng)收賬款的入賬時(shí)間 企業(yè)在發(fā)出商品、提供勞務(wù)，同時(shí)取得索取價(jià)款的憑據(jù)時(shí)，可以作為應(yīng)收賬款的入賬時(shí)間。 ■ 現(xiàn)金折扣： 為鼓勵(lì)客戶在一定時(shí)期內(nèi)早日償還貨款，對(duì)銷售價(jià)格給予的一定比率的扣減。 應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià) 應(yīng)收賬款的入賬金額，通常就是實(shí)際應(yīng)收款。因此，貼現(xiàn)后不能沖銷應(yīng)收票據(jù)賬戶，應(yīng)將貼現(xiàn)票據(jù)視為短期借款。 07單選 應(yīng)收票據(jù) 是指企業(yè)持有的、尚未到期兌現(xiàn)的一種債權(quán)憑證。 交易性金融 資產(chǎn) 是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，屬于流動(dòng)資產(chǎn)。 、庫(kù)存現(xiàn)金限額。 費(fèi)用 是企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的 、 會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的 、 與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出 . 特征： ● 在日常經(jīng)營(yíng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利流出 （ 與損失區(qū)別 ） ● 與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出 ● 最終會(huì)引起所有者權(quán)益的減少 。 所有者權(quán)益有時(shí)也簡(jiǎn)稱權(quán)益 ， 或凈權(quán)益 。 負(fù)債 是企業(yè)過(guò)去交易或事項(xiàng)形成的 ， 預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)實(shí)義務(wù) 。 資產(chǎn) 是指企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。多選、錯(cuò)選、不選均不得分。每道題各有五項(xiàng)備選答案，其中有二至四項(xiàng)是符合題意的正確答案， 多選、錯(cuò)選、不選均不得分。 ： 5道，每道 2分，共 10分。每道小題各有四項(xiàng)備選答案，其中有一項(xiàng)或多項(xiàng)是符合題意的正確答案，全部選對(duì)得滿分。 0 0 08沒(méi)有出題。主要表現(xiàn)在： （ 1）可交換其他有價(jià)值的東西；（ 2）能帶來(lái)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益；（ 3）可用于償債。 所有者權(quán)益 是企業(yè)投資人對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán) ，是企業(yè)全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的余額 。 特征： ● 從日常經(jīng)營(yíng)中產(chǎn)生 （ 以便與利得區(qū)分 ） ； ● 與所有者投入資本無(wú)關(guān)； ● 最終會(huì)引起所有者權(quán)益的增加 。 ：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。 二 交易性金融資產(chǎn) 比較重要， 0 0 09都有。 交易 —— 成本 投資收益 銀行存款 應(yīng)收股利 購(gòu) 入 買(mǎi)價(jià) 交易費(fèi) 應(yīng)收股利 購(gòu)入交易性金融資產(chǎn) 投資收益 應(yīng)收利息 應(yīng)收股利 利 息 股利 獲取持有期間的收益 銀行存款 收到 收到 交易 —— 成本 公允價(jià)值變動(dòng)損益 交易 —— 公允價(jià)值變動(dòng) 成 本 損失 ① 公允 ﹤ 成本 ② 公允 ﹥ 成本 收益 升值 減值 未實(shí)現(xiàn)損益 期末計(jì)價(jià) 交易 —— 成本 公允價(jià)值變動(dòng)損益 交易 —— 公允價(jià)值變動(dòng) 余額 10萬(wàn) 銀行存款 投資收益 余 2萬(wàn) 12萬(wàn) 10萬(wàn) 2萬(wàn) 4萬(wàn) 2萬(wàn) 2萬(wàn) ① 出售 ② 結(jié)轉(zhuǎn)以前未實(shí)現(xiàn)變動(dòng)損益 余 2萬(wàn) 出售 例題 ? 08單選 在資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的市價(jià)低于其賬面價(jià)值的差額，進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，應(yīng)借記的會(huì)計(jì)科目是： A．營(yíng)業(yè)外支出 B．公允價(jià)值變動(dòng)損益 C．投資收益 D．資產(chǎn)減值損失 ? 07單選資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值時(shí)，按其差額應(yīng)借記的會(huì)計(jì)科目是： A．投資收益 B．公允價(jià)值變動(dòng)損益 C．交易性金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng) D．交易性金融資產(chǎn) —— 成本 三 應(yīng)收票據(jù) 一般，出題類型計(jì)算、分錄。 借：銀行存款 49200 財(cái)務(wù)費(fèi)用 800 貸：應(yīng)收票據(jù) 50 000 [例 3] 帶追索權(quán)的商業(yè)匯票貼現(xiàn) 由于帶追索權(quán)的商業(yè)匯票貼現(xiàn)時(shí)并未轉(zhuǎn)嫁票據(jù)到期不能收回票款的風(fēng)險(xiǎn)，貼現(xiàn)企業(yè)在法律上負(fù)有連帶責(zé)任。 ■ 應(yīng)收賬款的范圍： 應(yīng)收賬款是因銷售活動(dòng)形成的債權(quán)，是流動(dòng)資產(chǎn)性質(zhì)的債權(quán)，不包括存出的保證金、押金、購(gòu)貨的預(yù)付定金等。商品報(bào)價(jià)扣除商品折扣后的實(shí)際成交價(jià)格就是應(yīng)收賬款的入賬金額。 應(yīng)收賬款按 未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為入賬金額。付款條件 2/ n/30 發(fā)生時(shí)： 借：應(yīng)收帳款 10000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 8547 應(yīng)交稅費(fèi) 1453 折扣期內(nèi)：借：銀行存款 9800 財(cái)務(wù)費(fèi)用 200 貸：應(yīng)收帳款 10000 信用期內(nèi)：借：銀行存款 10000 貸：應(yīng)收帳款 10000 壞賬 ■ 壞賬 是指企業(yè)由于種種原因無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)。 體現(xiàn)了穩(wěn)健原則 采用備抵法應(yīng)設(shè)置 “ 壞賬準(zhǔn)備 ” 科目。假設(shè)該公司按應(yīng)收賬款余額提取壞賬準(zhǔn) 備的百分比為 3‰ 。假設(shè)“ 其他應(yīng)收款 ” 余額為 0，則年末資產(chǎn)負(fù)債表上， “ 應(yīng)收賬款 ” 項(xiàng)目應(yīng)列示的金額為：C A． 22 000元 B． 42 000元 C． 72 000元 D． 80 000元 08年綜合 ? 07年 12月 31日，甲企業(yè) “ 應(yīng)收賬款 —— A公司 ” 明細(xì)賬戶借方期末余額為 6000元， “ 應(yīng)收賬款 —— B公司 ” 明細(xì)賬戶貸方期末余額為 1000元； “ 預(yù)收賬款 —— C公司 ” 明細(xì)賬戶貸方期末余額為 10 000元， “ 預(yù)收賬款 —— D公司 ” 明細(xì)賬戶借方期末余額為 3000元，“ 壞賬準(zhǔn)備 —— 應(yīng)收賬款 ” 明細(xì)賬戶貸方期末余額為 1500元。包括各種原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、委托加工材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和商品等。 買(mǎi)價(jià)： 指企業(yè)購(gòu)入存貨時(shí)發(fā)票上列明的價(jià)款。 加工成本 ，由直接人工和制造費(fèi)用構(gòu)成，屬于存貨生產(chǎn)加工時(shí)追加的成本。 借：原材料 19500 貸：應(yīng)付賬款 — 暫估應(yīng)付賬款 19500 下月初，用紅字將上述會(huì)計(jì)分錄原賬沖回： 借：原材料 19500 貸：應(yīng)付賬款 — 暫估應(yīng)付賬款 19500 【 例 2】 2022年 3月 18日，紅太陽(yáng)股份有限公司購(gòu)入原材料一批，原材料已經(jīng)運(yùn)到，并驗(yàn)收入庫(kù)，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付。當(dāng)成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí)，期末存貨按成本計(jì)價(jià)；當(dāng)可變現(xiàn)凈值低于成本時(shí)，期末存貨按可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)。 “可變現(xiàn)凈值”的特征是： （ 1）確定可