【正文】 被投資企業(yè)如果受到投資企業(yè)的重大影響，一般被稱為投資企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)。 根據(jù)以上資料 ， 編制會計(jì)分錄如下 （ 金額以 “ 萬元 ” 為單位 ） ： B公司初始投資成本： 1200 60%=720≠ 800（ 萬元 ） 借：長期股權(quán)投資 —— 成本 720 資本公積 80 貸：銀行存款 800 07綜合 ? 甲公司為乙公司和丙公司的母公司。根據(jù)以上資料，編制甲公司取得長 期股權(quán)投資的會計(jì)分錄如下： 甲公司初始投資成本： 1200+20=1220萬元 借：長期股權(quán)投資 —— 成本 1220萬 貸：銀行存款 1220萬 初始投資成本 五、長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量 長期股權(quán)投資的投資收益通常采用成本法或權(quán)益法進(jìn)行核算。 長股投 — 損益調(diào)整 投資收益 應(yīng)收股利 享有被投 資企業(yè) 凈損益 的份額 ② 宣告分配 ① 確認(rèn)收益 權(quán)益法收益核算 長股投 — 其他變動 資本公積 ③ 確認(rèn)變動 享有被投 資企業(yè)權(quán)益變動的份額 舉例 A企業(yè) 07年實(shí)現(xiàn)凈利潤 1000萬元?？墒栈亟痤~應(yīng)當(dāng)根據(jù)長期股權(quán)投資的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與長期股權(quán)投資預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定（因?yàn)閺某钟姓叩慕嵌戎v就高不就低）。 固定資產(chǎn)折舊的范圍 ? 下列固定資產(chǎn)中，應(yīng)計(jì)提折舊的有： A．未使用的房屋及建筑物 B．未使用的機(jī)器設(shè)備 C．提前報(bào)廢的固定資產(chǎn) D．大修理停用的設(shè)備 E．已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn) 答案： ABDE 08多選 雙倍余額遞減法 雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)帳面余額和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。 要求：計(jì)算該項(xiàng)固定資產(chǎn)的年折舊率及各年應(yīng)提折舊額 。 按規(guī)定使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不予攤銷。 ● 可以自創(chuàng) ， 也可以外購 ， 但只有外購的才能作為商譽(yù)入賬 。 ②一般納稅人外購貨物或銷售貨物所支付的運(yùn)費(fèi)，準(zhǔn)予按運(yùn)費(fèi)發(fā)票上所列運(yùn)費(fèi)金額和 7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。 長期借款 長期借款 是企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在 1年以上的款項(xiàng) 。乙公司通過該項(xiàng)投資在甲公司注冊資本中占有的份額為 80萬元。借：銀行存款 1 170 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 000 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)） 170 000 B．借：銀行存款 1 170 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 000 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 未交增值稅 170 000 C．借：銀行存款 1 170 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 170 000 D．借：銀行存款 1 170 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入（ 117萬 /） 1 103 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)） 66 答案： A 08多選 ? 下列各項(xiàng)中，屬于或有事項(xiàng)的有： AC A．為子公司的貸款提供的擔(dān)保 B．代被擔(dān)保企業(yè)清償債務(wù) C．被另一企業(yè)提起訴訟 D．以財(cái)產(chǎn)作抵押向銀行借款 E．對固定資產(chǎn)的壽命所作的估計(jì) 第六節(jié) 非流動負(fù)債 ? 非流動負(fù)債概念 長期負(fù)債 是指 償還期限在 1年或者 1個(gè)營業(yè)周期 （ 經(jīng)營周期超過 1年 ） 以上的債務(wù) ， 是除股東投入資本以外供企業(yè)長期使用的一種資本 。 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定 一般納稅人： 指年征增值稅銷售額，超過增值條 例規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。 例如：地理位置良好 (寧要北京一張床不要廊坊一間房 ） 、 信譽(yù)好所獲得的客戶信任 、 經(jīng)營管理人員能力超群 、 歷史悠久所積累的本行業(yè)豐富經(jīng)驗(yàn)等都會形成商譽(yù) 。 ，應(yīng)當(dāng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。１２ 月折舊 額 ＝（固定 資產(chǎn) 原 值 － 預(yù)計(jì)凈 殘 值 ）月折舊率 【 例 】 某項(xiàng)固定資產(chǎn)的原價(jià)為 20 000元 ， 預(yù)計(jì)凈殘值為 600元 ， 預(yù)計(jì)使用年限為 5年 。 20 7年 6月 30日，甲公司受贈一項(xiàng)價(jià)值為 20 000元的專利權(quán)。假設(shè)： 300萬元（賬面值 350萬 ) 甲公司初始投 資成本 100萬元 ＞ 甲公司應(yīng)享有被投資企業(yè) A 凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額 300 30% 500萬元（賬面值 450萬元） 甲公司初始投 資成本 100萬元 ＜ 甲公司應(yīng)享有被投資企業(yè) A 凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額 500 30% 甲公司投入少于所占份額，看成營業(yè)外收益 六、長期股權(quán)投資的減值 每年年末，企業(yè)應(yīng)對長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查。 ①對屬于聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈損益所產(chǎn)生的所有者權(quán)益的變動，應(yīng)按照享有被投資企業(yè)凈損益的份額增加長期股權(quán)投資賬面值，同時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期投資損益，借記“ 長期股權(quán)投資 —— 損益調(diào)整 ” 科目，貸記 “ 投資收益 ”科目。 【 例 】 甲公司于 2022年 3月 12日，以貨幣資金 1200萬元 自證券市場購入乙公司 30%的股份。 2022年 1月 1日 ， A公司將其持有 C公司 60%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給 B公司 ， 雙方協(xié)商確定的價(jià)格為 800萬元 ， 以貨幣資金支付 。 重大影響是指對一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。 控股合并 （ 2）： 指合并方在合并中取得被合并方 的全部凈資產(chǎn)并將被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債并入合并方 自身的賬簿和報(bào)表進(jìn)行核算。 期末攤余成本 =期初攤余成本 +本期實(shí)際利息 — 本期所付本息 最初的攤余成本 =實(shí)際付款 － 已到期但尚未領(lǐng)取的利息 分期付息、一次還本 應(yīng)收利息 投資收益 名義利息 實(shí)際利息 攤余成本 實(shí)際利率 面值 票面利率 差額 持有 —— 利息調(diào)整 到期一次還本付息 持有 —— 應(yīng)計(jì)利息 投資收益 名義利息 實(shí)際利息 攤余成本 實(shí)際利率 面值 票面利率 差額 持有 —— 利息調(diào)整 【 例 1】 某公司 2022年 1月 1日購入 A公司當(dāng)天發(fā)行的二年期的債券作為持有至到期投資，票面價(jià)值 10萬元，票面利率 10％，到期一次還本付息，用銀行存款實(shí)際支付價(jià)款 10萬元，未發(fā)生交易費(fèi)用。 要求：根據(jù)上述資料，為下列問題從備選答案中選出正確 的答案。 ■ 如果按定單生產(chǎn)，則按協(xié)議價(jià)減去相關(guān)的費(fèi)用、成本確定。 借：原材料 15000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 2550 貸：銀行存款 17550 存貨的期末計(jì)價(jià) 資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低原則在報(bào)表中列示： 成本與可變現(xiàn)凈值孰低規(guī)則 ，是指對期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者中較低者計(jì)價(jià)的方法。 加工存貨的成本 加工存貨成本 =采購成本 +加工成本。 答案：該企業(yè) 2022年末壞賬準(zhǔn)備余額為： C A． 0 B． C． 2萬元 D． 06年綜合 壞賬準(zhǔn)備 余額 2022 22022 資產(chǎn)減值損失 22022 計(jì)提 四 存 貨 重要，單、多、綜合 存貨 是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有的以備出售的產(chǎn)成品、商品、在產(chǎn)品或者是將在生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)過程中被耗用而儲存的材料、物料等。 2022年度發(fā)生壞賬損失 萬元， 其中 A公司 2 000元， B公司 3 000元，年末應(yīng)收賬款余額 為 1 40萬元， 2022年度發(fā)生壞賬 2 500元，期末應(yīng)收賬款 余額為 1 50萬元。 應(yīng)收賬款 營業(yè)收入 應(yīng)交稅費(fèi) 銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ① 銷售 收入總價(jià) 銷項(xiàng)增值稅 ② 收回貨款 現(xiàn)金折扣 [例 ]1月 10日銷售產(chǎn)品，貨款總額為 10000元，其中，產(chǎn)品價(jià)款 8547元，增值稅 1453元。通常用百分比表示： 5％、 10%、 50％。 應(yīng)收票據(jù)的取得和到期 應(yīng)收票據(jù) 營業(yè)收入 應(yīng)繳稅費(fèi) — 增值稅 ① 收到票據(jù) 銀行存款 ② 到期收款 應(yīng)收賬款 ③ 到期款未收 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 出票日 /承兌日 貼現(xiàn)日 到期日 到期值 貼現(xiàn)息 貼現(xiàn)金額 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)主要計(jì)算以下幾個(gè)方面： ?票據(jù)到期值 ＝ 票據(jù)面值 +到期利息 ?貼現(xiàn)利息 ＝ 票據(jù)到期值 貼現(xiàn)率 貼現(xiàn)期 ?貼現(xiàn)所得金額 ＝ 票據(jù)到期值 貼現(xiàn)利息 應(yīng)收票據(jù) 銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用 面值 貼現(xiàn)金額 貼息 『 例 1』 07年考題 ? 如果企業(yè)無力支付到期的銀行承兌匯票，收到銀行通知時(shí)，應(yīng)將其： A．轉(zhuǎn)作短期借款 B．轉(zhuǎn)作應(yīng)付賬款 C．轉(zhuǎn)作其他應(yīng)付款 D．不進(jìn)行賬務(wù)處理 ■ 票據(jù)到期值＝ 50 000元 ■ 貼現(xiàn)天數(shù) =80天 ■ 貼現(xiàn)息 =50000 6‰ （ 80/30） =800元 ■ 貼現(xiàn)款 =50000800=49200元 [例 2 ]不帶追索權(quán)的商業(yè)匯票貼現(xiàn) 企業(yè)于 2月 10日將簽發(fā)承兌日為 1月 31日、期限為 90天、 面值為 50 000元、到期日為 5月 1日的銀行承兌匯票到銀行 申請貼現(xiàn)，銀行規(guī)定的月貼現(xiàn)為 6‰ 。 ：外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用保證金存款、存出投資款。 收入 是企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、 會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的 、 與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入 。這里預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利益是指直接或間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入企業(yè)的潛力。 ： 1道（案例，單、多混合） 10分，包括 5道小題，每道小題 2分。在無多選和錯選的情況下，選對一項(xiàng)得 。 特征： ● 資產(chǎn)是由過去的交易或事項(xiàng)形成的，必須是現(xiàn)實(shí)的資產(chǎn)，而不能是預(yù)期的資產(chǎn)； ● 資產(chǎn)是為企業(yè)所擁有或控制 ● 資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。 特征： ● 企業(yè)無須償還； ● 清償順序在債權(quán)人之后； ● 所有者據(jù)此參與利潤分配 。 、結(jié)算方式。在我國實(shí)際工作中，支票、銀行本票、銀行匯票都是見票即付的票據(jù)，因此，只有商業(yè)匯票屬于應(yīng)收票據(jù)。如果在銷售過程中發(fā)生了折扣，應(yīng)收賬款按以下情況處理 ： ■ 商業(yè)折扣： 在商品價(jià)目單所列的價(jià)格上給予一定的折扣，是對商品報(bào)價(jià)的折扣。 ■ 應(yīng)收賬款的入賬金額 應(yīng)向購貨方或接受勞務(wù)方收取的款項(xiàng)和代購貨方墊付的包裝費(fèi) ( 特殊情況下單獨(dú)計(jì)算）、運(yùn)雜費(fèi)等。 資產(chǎn)減值損失 壞賬準(zhǔn)備 應(yīng)收賬款 ① 計(jì)提準(zhǔn)備 ② 發(fā)生壞賬 銀行存款 ③ 已核銷的壞賬又收回 [例 1]甲公司 2022年度首次計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，年末應(yīng)收賬 款的余額為 1 20萬元。 2022年末應(yīng)收賬款余額為 50萬元，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例為 4%，企業(yè)在計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前壞賬準(zhǔn)備賬戶有借方余額 。 其他相關(guān)費(fèi)用 ：指在采購過程中發(fā)生的倉儲費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)等。 4月 12日，發(fā)票等結(jié)算憑證已到，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款 ，增值稅額 2550元，貨款已付。 ■ 用于生產(chǎn)的材料在產(chǎn)品或自制半成品等需要加工的