【正文】 值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為 17萬元。 凡在中國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進口貨物的單位和個人，都是增值稅的納稅義務(wù)人。 特征： ● 無實體性 ： ● 非貨幣長期性 ● 可辨認性 內(nèi)部研究開發(fā)費的用的會計處理 ，應(yīng)予以費用化，計入當(dāng)期損益（管理費用） ，符合條件的，才能予以資本化 ，作為無形資產(chǎn)的開發(fā)成本，不符合條件的計入當(dāng)期損益。甲公司由此成為該企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)，當(dāng)日，甲公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為 1 300 000元。 權(quán)益法 （ 二）權(quán)益法下投資損益的確認 投資收益的確認。 初始投資成本 = 被投資單位所 有者權(quán)益賬面值 投資單位 享有的比例 銀行存款（ 或資產(chǎn)） 長期股權(quán)投資 管理費用 按對方權(quán)益 賬面值的 % 相關(guān)直接費 審計、評估 按實際付款 或資產(chǎn)賬面值 資本公積 差額 貨幣或?qū)嵨锍鲑Y 應(yīng)收股利 宣告發(fā)放 尚未領(lǐng)取 【 例 1】 A公司為 B公司和 C公司的母公司 。包括： （ 1） （母子公司）：指合并方（購買方）通過企業(yè)合并交易或事項取得被合并方（被購買方 )的控制權(quán)，能夠決定被合并方的財務(wù)和經(jīng)營政策，從其經(jīng)營活動中獲取利益，并將其納入合并財務(wù)報表范圍形成一個報告主體（經(jīng)濟意義上）的情況。收回的殘料估價為 250元，由保險公司賠償?shù)膿p失為 3000元。 4月 12日，發(fā)票等結(jié)算憑證已到，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款 ，增值稅額 2550元，貨款已付。 2022年末應(yīng)收賬款余額為 50萬元，壞賬準(zhǔn)備計提比例為 4%，企業(yè)在計提壞賬準(zhǔn)備前壞賬準(zhǔn)備賬戶有借方余額 。 ■ 應(yīng)收賬款的入賬金額 應(yīng)向購貨方或接受勞務(wù)方收取的款項和代購貨方墊付的包裝費 ( 特殊情況下單獨計算）、運雜費等。在我國實際工作中，支票、銀行本票、銀行匯票都是見票即付的票據(jù)，因此，只有商業(yè)匯票屬于應(yīng)收票據(jù)。 特征： ● 企業(yè)無須償還； ● 清償順序在債權(quán)人之后； ● 所有者據(jù)此參與利潤分配 。在無多選和錯選的情況下，選對一項得 。這里預(yù)期的經(jīng)濟利益是指直接或間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入企業(yè)的潛力。 ：外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用保證金存款、存出投資款。通常用百分比表示： 5％、 10%、 50％。 2022年度發(fā)生壞賬損失 萬元， 其中 A公司 2 000元， B公司 3 000元，年末應(yīng)收賬款余額 為 1 40萬元， 2022年度發(fā)生壞賬 2 500元，期末應(yīng)收賬款 余額為 1 50萬元。 加工存貨的成本 加工存貨成本 =采購成本 +加工成本。 ■ 如果按定單生產(chǎn)，則按協(xié)議價減去相關(guān)的費用、成本確定。 期末攤余成本 =期初攤余成本 +本期實際利息 — 本期所付本息 最初的攤余成本 =實際付款 － 已到期但尚未領(lǐng)取的利息 分期付息、一次還本 應(yīng)收利息 投資收益 名義利息 實際利息 攤余成本 實際利率 面值 票面利率 差額 持有 —— 利息調(diào)整 到期一次還本付息 持有 —— 應(yīng)計利息 投資收益 名義利息 實際利息 攤余成本 實際利率 面值 票面利率 差額 持有 —— 利息調(diào)整 【 例 1】 某公司 2022年 1月 1日購入 A公司當(dāng)天發(fā)行的二年期的債券作為持有至到期投資，票面價值 10萬元，票面利率 10％，到期一次還本付息，用銀行存款實際支付價款 10萬元，未發(fā)生交易費用。 重大影響是指對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。 【 例 】 甲公司于 2022年 3月 12日，以貨幣資金 1200萬元 自證券市場購入乙公司 30%的股份。假設(shè)： 300萬元（賬面值 350萬 ) 甲公司初始投 資成本 100萬元 ＞ 甲公司應(yīng)享有被投資企業(yè) A 凈資產(chǎn)公允價值份額 300 30% 500萬元（賬面值 450萬元） 甲公司初始投 資成本 100萬元 ＜ 甲公司應(yīng)享有被投資企業(yè) A 凈資產(chǎn)公允價值份額 500 30% 甲公司投入少于所占份額，看成營業(yè)外收益 六、長期股權(quán)投資的減值 每年年末，企業(yè)應(yīng)對長期股權(quán)投資的賬面價值進行檢查。１２ 月折舊 額 ＝（固定 資產(chǎn) 原 值 － 預(yù)計凈 殘 值 ）月折舊率 【 例 】 某項固定資產(chǎn)的原價為 20 000元 ， 預(yù)計凈殘值為 600元 ， 預(yù)計使用年限為 5年 。 例如：地理位置良好 (寧要北京一張床不要廊坊一間房 ） 、 信譽好所獲得的客戶信任 、 經(jīng)營管理人員能力超群 、 歷史悠久所積累的本行業(yè)豐富經(jīng)驗等都會形成商譽 。借：銀行存款 1 170 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 000 000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項） 170 000 B．借：銀行存款 1 170 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 000 000 應(yīng)交稅費 —— 未交增值稅 170 000 C．借：銀行存款 1 170 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 170 000 D．借：銀行存款 1 170 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入（ 117萬 /） 1 103 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項） 66 答案： A 08多選 ? 下列各項中，屬于或有事項的有： AC A．為子公司的貸款提供的擔(dān)保 B．代被擔(dān)保企業(yè)清償債務(wù) C．被另一企業(yè)提起訴訟 D．以財產(chǎn)作抵押向銀行借款 E．對固定資產(chǎn)的壽命所作的估計 第六節(jié) 非流動負債 ? 非流動負債概念 長期負債 是指 償還期限在 1年或者 1個營業(yè)周期 （ 經(jīng)營周期超過 1年 ） 以上的債務(wù) ， 是除股東投入資本以外供企業(yè)長期使用的一種資本 。 長期借款 長期借款 是企業(yè)從銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在 1年以上的款項 。 ● 可以自創(chuàng) ， 也可以外購 ， 但只有外購的才能作為商譽入賬 。 要求：計算該項固定資產(chǎn)的年折舊率及各年應(yīng)提折舊額 ?？墒栈亟痤~應(yīng)當(dāng)根據(jù)長期股權(quán)投資的公允價值減去處置費用后的凈額與長期股權(quán)投資預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定（因為從持有者的角度講就高不就低）。根據(jù)以上資料，編制甲公司取得長 期股權(quán)投資的會計分錄如下： 甲公司初始投資成本： 1200+20=1220萬元 借：長期股權(quán)投資 —— 成本 1220萬 貸：銀行存款 1220萬 初始投資成本 五、長期股權(quán)投資的后續(xù)計量 長期股權(quán)投資的投資收益通常采用成本法或權(quán)益法進行核算。 被投資企業(yè)如果受到投資企業(yè)的重大影響，一般被稱為投資企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)。 由于是到期一次還本付息，存續(xù)期現(xiàn)金流是 12萬（2022年 12月 31日）。 2022年末，該企業(yè)某項存貨的賬面成本為 9萬元，可變現(xiàn)凈值為 8萬元。 投資者投入存貨的成本 投資者投入存貨的成本 ，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。 ① 2022年度末提取壞賬準(zhǔn)備時： 借：資產(chǎn)減值損失 3600 貸：壞賬準(zhǔn)備 3600 ② 2022年發(fā)生壞賬時： 借：壞賬準(zhǔn)備 5000 貸：應(yīng)收賬款 — A公司 2 000 — B公司 3 000 ③ 2022年末提取壞賬準(zhǔn)備時： 按應(yīng)收賬款的余額計提壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備余額為： 1 400 000 3‰ =4 200 借：資產(chǎn)減值損失 5 600(4 200+ 1 400) 貸：壞賬準(zhǔn)備 5 600 ④ 2022年發(fā)生壞賬時： 借：壞賬準(zhǔn)備 2 500 貸：應(yīng)收賬款 — C公司 2 500 ⑤ 2022年末按應(yīng)收賬款的余額計提壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備余額應(yīng)為： 1 500 000 3‰ = 4 500元 注： “ 壞賬準(zhǔn)備 ” 科目余額應(yīng)為 4 500元，但在期末提取壞賬準(zhǔn)備前， “ 壞賬準(zhǔn)備 ” 科目已有貸方余額1 700元，應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備為： 2 800元 (4 5001 700)。 ■ 現(xiàn)金折扣： 為鼓勵客戶在一定時期內(nèi)早日償還貨款，對銷售價格給予的一定比率的扣減。 交易性金融 資產(chǎn) 是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，屬于流動資產(chǎn)。 負債 是企業(yè)過去交易或事項形成的 ， 預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)實義務(wù) 。 ： 5道，每道 2分，共 10分。 所有者權(quán)益 是企業(yè)投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán) ，是企業(yè)全部資產(chǎn)減去全部負債后的余額 。 交易 —— 成本 投資收益 銀行存款 應(yīng)收股利 購 入 買價 交易費 應(yīng)收股利 購入交易性金融資產(chǎn) 投資收益 應(yīng)收利息 應(yīng)收股利 利 息 股利 獲取持有期間的收益 銀行存款 收到 收到 交易 —— 成本 公允價值變動損益 交易 —— 公允價值變動 成 本 損失 ① 公允 ﹤ 成本 ② 公允 ﹥ 成本 收益 升值 減值 未實現(xiàn)損益 期末計價 交易 —— 成本 公允價值變動損益 交易 —— 公允價值變動 余額 10萬 銀行存款 投資收益 余 2萬 12萬 10萬 2萬 4萬 2萬 2萬 ① 出售 ② 結(jié)轉(zhuǎn)以前未實現(xiàn)變動損益 余 2萬 出售 例題 ? 08單選 在資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)的市價低于其賬面價值的差額，進行賬務(wù)處理時，應(yīng)借記的會計科目是： A．營業(yè)外支出 B．公允價值變動損益 C．投資收益 D．資產(chǎn)減值損失 ? 07單選資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)公允價值高于其賬面價值時，按其差額應(yīng)借記的會計科目是： A．投資收益 B．公允價值變動損益 C．交易性金融資產(chǎn) —— 公允價值變動 D．交易性金融資產(chǎn) —— 成本 三 應(yīng)收票據(jù) 一般，出題類型計算、分錄。 應(yīng)收賬款按 未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為入賬金額。假設(shè)“ 其他應(yīng)收款 ” 余額為 0，則年末資產(chǎn)負債表上， “ 應(yīng)收賬款 ” 項目應(yīng)列示的金額為：C A． 22 000元 B． 42 000元 C． 72 000元 D． 80 000元 08年綜合 ? 07年 12月 31日，甲企業(yè) “ 應(yīng)收賬款 —— A公司 ” 明細賬戶借方期末余額為 6000元， “ 應(yīng)收賬款 —— B公司 ” 明細賬戶貸方期末余額為 1000元； “ 預(yù)收賬款 —— C公司 ” 明細賬戶貸方期末余額為 10 000元， “ 預(yù)收賬款 —— D公司 ” 明細賬戶借方期末余額為 3000元，“ 壞賬準(zhǔn)備 —— 應(yīng)收賬款 ” 明細賬戶貸方期末余額為 1500元。 借：原材料 19500 貸：應(yīng)付賬款 — 暫估應(yīng)付賬款 19500 下月初，用紅字將上述會計分錄原賬沖回： 借：原材料 19500 貸：應(yīng)付賬款 — 暫估應(yīng)付賬款 19500 【 例 2】 2022年 3月 18日，紅太陽股份有限公司購入原材料一批，原材料已經(jīng)運