【正文】 置 “ 壞賬準(zhǔn)備 ” 科目。 壞賬損失的核算 當(dāng)以前壞賬因素消失， 可以轉(zhuǎn)回 計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。 資產(chǎn)減值損失 壞賬準(zhǔn)備 應(yīng)收賬款 ① 計(jì)提準(zhǔn)備 ② 發(fā)生壞賬 銀行存款 ③ 已核銷的壞賬又收回 [例 1]甲公司 2022年度首次計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，年末應(yīng)收賬 款的余額為 1 20萬(wàn)元。 2022年度發(fā)生壞賬損失 萬(wàn)元， 其中 A公司 2 000元， B公司 3 000元，年末應(yīng)收賬款余額 為 1 40萬(wàn)元， 2022年度發(fā)生壞賬 2 500元，期末應(yīng)收賬款 余額為 1 50萬(wàn)元。假設(shè)該公司按應(yīng)收賬款余額提取壞賬準(zhǔn) 備的百分比為 3‰ 。 ① 2022年度末提取壞賬準(zhǔn)備時(shí)： 借：資產(chǎn)減值損失 3600 貸：壞賬準(zhǔn)備 3600 ② 2022年發(fā)生壞賬時(shí)： 借：壞賬準(zhǔn)備 5000 貸：應(yīng)收賬款 — A公司 2 000 — B公司 3 000 ③ 2022年末提取壞賬準(zhǔn)備時(shí)： 按應(yīng)收賬款的余額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備余額為： 1 400 000 3‰ =4 200 借：資產(chǎn)減值損失 5 600(4 200+ 1 400) 貸：壞賬準(zhǔn)備 5 600 ④ 2022年發(fā)生壞賬時(shí)： 借：壞賬準(zhǔn)備 2 500 貸：應(yīng)收賬款 — C公司 2 500 ⑤ 2022年末按應(yīng)收賬款的余額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備余額應(yīng)為： 1 500 000 3‰ = 4 500元 注： “ 壞賬準(zhǔn)備 ” 科目余額應(yīng)為 4 500元，但在期末提取壞賬準(zhǔn)備前， “ 壞賬準(zhǔn)備 ” 科目已有貸方余額1 700元，應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為： 2 800元 (4 5001 700)。 借：資產(chǎn)減值損失 2 800 貸：壞賬準(zhǔn)備 2 800 ⑥ 2022年已確認(rèn)的壞賬損失 A公司的 2 000元，在 2022年又收回。那么在 2022年收回時(shí)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)收賬款 — A公司 2 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 2 000 同時(shí) 借：銀行存款 2 000 貸：應(yīng)收賬款 — A公司 2 000 例 07年考題 ? 某企業(yè) 20 7年 12月 31日， “ 應(yīng)收賬款 ” 明細(xì)科目的借方余額為 60 000元，貸方余額為30 000元； “ 壞賬準(zhǔn)備 ” 科目的貸方余額為8000元； “ 預(yù)收賬款 ” 明細(xì)科目的借方余額為 20 000元，貸方余額為 40 000元。假設(shè)“ 其他應(yīng)收款 ” 余額為 0，則年末資產(chǎn)負(fù)債表上， “ 應(yīng)收賬款 ” 項(xiàng)目應(yīng)列示的金額為：C A． 22 000元 B． 42 000元 C． 72 000元 D． 80 000元 08年綜合 ? 07年 12月 31日，甲企業(yè) “ 應(yīng)收賬款 —— A公司 ” 明細(xì)賬戶借方期末余額為 6000元， “ 應(yīng)收賬款 —— B公司 ” 明細(xì)賬戶貸方期末余額為 1000元； “ 預(yù)收賬款 —— C公司 ” 明細(xì)賬戶貸方期末余額為 10 000元， “ 預(yù)收賬款 —— D公司 ” 明細(xì)賬戶借方期末余額為 3000元，“ 壞賬準(zhǔn)備 —— 應(yīng)收賬款 ” 明細(xì)賬戶貸方期末余額為 1500元。 ? 2022年 12月 31日，資產(chǎn)負(fù)債表 “ 應(yīng)收賬款 ”項(xiàng)目的金額為： A． 3500元 B． 5000元 C． 7500元 D． 9000元 答案： C 6000＋ 3000－ 1500=7500 07年考題 ? 按照我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，下列資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回的有： CDE A．壞賬準(zhǔn)備 B．存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 C．長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 D．固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 E．無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 某企業(yè)為增值稅一般納稅人，該企業(yè)按應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 2022年末應(yīng)收賬款余額為 50萬(wàn)元，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例為 4%，企業(yè)在計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前壞賬準(zhǔn)備賬戶有借方余額 。 答案：該企業(yè) 2022年末壞賬準(zhǔn)備余額為： C A． 0 B． C． 2萬(wàn)元 D． 06年綜合 壞賬準(zhǔn)備 余額 2022 22022 資產(chǎn)減值損失 22022 計(jì)提 四 存 貨 重要，單、多、綜合 存貨 是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中持有的以備出售的產(chǎn)成品、商品、在產(chǎn)品或者是將在生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)過(guò)程中被耗用而儲(chǔ)存的材料、物料等。包括各種原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、委托加工材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和商品等。 凡是在盤存日期，法定所有權(quán)屬于企業(yè)的一切物品，不論其放在何處或處于何種狀態(tài)，都應(yīng)作為企業(yè)的存貨。 特征： 最終目的是為出售，而不是自用或消耗 存貨的取得成本 外購(gòu)存貨的成本 外購(gòu)存貨成本： 也就是存貨的采購(gòu)成本，指企業(yè)物資從采購(gòu)到入庫(kù)前所發(fā)生的全部支出。 外購(gòu)成本 =買價(jià) +相關(guān)稅金 +運(yùn)輸費(fèi) +裝卸費(fèi) +保險(xiǎn)費(fèi)等。 買價(jià)： 指企業(yè)購(gòu)入存貨時(shí)發(fā)票上列明的價(jià)款。 相關(guān)稅費(fèi)： 指進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅、不能抵扣的增值稅。 其他相關(guān)費(fèi)用 ：指在采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)等。 加工存貨的成本 加工存貨成本 =采購(gòu)成本 +加工成本。 加工成本 ，由直接人工和制造費(fèi)用構(gòu)成，屬于存貨生產(chǎn)加工時(shí)追加的成本。 投資者投入存貨的成本 投資者投入存貨的成本 ，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。 盤贏存貨的成本 盤贏存貨的成本 ，按公允價(jià)確定，通常用重置成本。 存貨的發(fā)出成本 銀行存款 原材料 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)付賬款 在途材料 ① 錢貨兩清 ② 款付貨未到 ③貨到款未付 存貨的核算 生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 原材料（庫(kù)存商品） 待處理財(cái)產(chǎn)損益 ① 存貨盤虧 應(yīng)交稅費(fèi) — 增值稅 非正常損失存貨的進(jìn)項(xiàng)稅 管理費(fèi)用 非常損失 原材料 其他應(yīng)收款 ② 一般經(jīng)營(yíng)損失 ③ 自然災(zāi)害 ④ 收回殘料 ⑤ 應(yīng)收賠款 ? 購(gòu)貨時(shí)： 借：在途物資 10000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅 ) 1700 貸：應(yīng)付賬款 11700 ■ 該公司在 20天內(nèi)付款，凈付款額為 11583元： 借：應(yīng)付賬款 11700 貸：銀行存款 11583 財(cái)務(wù)費(fèi)用 117 【 例 1】 某公司購(gòu)入商品一批，商品價(jià)格 10000元，增值稅 1700元，付款條件為 1/20， n/30，結(jié)算憑證已到，貨款尚未支付。 借：原材料 19500 貸：應(yīng)付賬款 — 暫估應(yīng)付賬款 19500 下月初，用紅字將上述會(huì)計(jì)分錄原賬沖回： 借：原材料 19500 貸：應(yīng)付賬款 — 暫估應(yīng)付賬款 19500 【 例 2】 2022年 3月 18日，紅太陽(yáng)股份有限公司購(gòu)入原材料一批，原材料已經(jīng)運(yùn)到，并驗(yàn)收入庫(kù)，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付。月末，按照暫估價(jià) 19500元入賬。 4月 12日，發(fā)票等結(jié)算憑證已到，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款 ，增值稅額 2550元，貨款已付。 借：原材料 15000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 2550 貸：銀行存款 17550 存貨的期末計(jì)價(jià) 資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低原則在報(bào)表中列示： 成本與可變現(xiàn)凈值孰低規(guī)則 ，是指對(duì)期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者中較低者計(jì)價(jià)的方法。當(dāng)成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí)，期末存貨按成本計(jì)價(jià)；當(dāng)可變現(xiàn)凈值低于成本時(shí)，期末存貨按可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)。當(dāng)可變現(xiàn)凈值低于成本時(shí)，就應(yīng)當(dāng)對(duì)存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。 當(dāng)以前減記存貨價(jià)值的因素已經(jīng)消失， 可以轉(zhuǎn)回 計(jì) 提的減值準(zhǔn)備，但轉(zhuǎn)回的金額以將存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額沖減至零為限。 “ 成本” 是指存貨的歷史成本； “ 可變現(xiàn)凈值” 是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以預(yù)計(jì)售價(jià)減去至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本以及銷售費(fèi)用、銷售稅金后的金額。 “可變現(xiàn)凈值”的特征是： （ 1）確定可變現(xiàn)凈值的前提是企業(yè)正在進(jìn)行日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)； （ 2）是預(yù)計(jì)的未來(lái)凈現(xiàn)金流量，而不是合同價(jià)或售價(jià)。 ■ 產(chǎn)品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的存貨，根據(jù)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中估計(jì)的售價(jià)減去估計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金確定。 ■ 用于生產(chǎn)的材料在產(chǎn)品或自制半成品等需要加工的存貨，根據(jù)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中估計(jì)的售價(jià)減去至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金確定。 ■ 如果按定單生產(chǎn)，則按協(xié)議價(jià)減去相關(guān)的費(fèi)用、成本確定。 可變現(xiàn)凈值的確定 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的核算 借：資產(chǎn)減值損失 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 案例 某企業(yè)自 2022年開(kāi)始對(duì)期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)。 2022年末，該企業(yè)某項(xiàng)存貨的賬面成本為 9萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值為 8萬(wàn)元。， 2022年末該項(xiàng)存貨的可變現(xiàn)凈值為 7萬(wàn)元， 2022年末該項(xiàng)存貨的可變現(xiàn)凈值為 。 ■ 2022年末應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為 1萬(wàn)元 借：資產(chǎn)減值損失 10000 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10000 ■ 2022年末存貨的可變現(xiàn)凈值為 7萬(wàn)元，應(yīng)補(bǔ)提跌價(jià)準(zhǔn)備 1萬(wàn)元 借：資產(chǎn)減值損失 10000 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10000 ■ 2022年末存貨可變現(xiàn)凈值為 ，應(yīng)沖減跌價(jià)準(zhǔn)備 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 5000 貸：資產(chǎn)減值損失 5000 08年考題 單選 ? 2022年 12月 31日，甲公司 A庫(kù)存商品賬面價(jià)值（成本）為 60萬(wàn)元，市場(chǎng)售價(jià)為 62萬(wàn)元，預(yù)計(jì)可能發(fā)生銷售費(fèi)用 2萬(wàn)元、相關(guān)稅費(fèi) 1萬(wàn)元。該批庫(kù)存商品的期末可變現(xiàn)凈值為： A． 590 000元 B． 600 000元 C． 610 000元 D． 620 000元 答案： A 08多選 ? 41．下列各項(xiàng)中，可引起期末存貨賬面價(jià)值發(fā)生增減變動(dòng)的有：（較難 ） A．已發(fā)出商品但尚未確認(rèn)銷售收入 B．已確認(rèn)銷售收入但尚未發(fā)出商品 C．計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 D．已收到發(fā)票賬單并支付貨款但尚未收到材料 E．為建造固定資產(chǎn)購(gòu)入專項(xiàng)物資 答案： BCD 08多選 ? 企業(yè)原材料發(fā)生盤虧，應(yīng)先記入 “ 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ” 會(huì)計(jì)科目，待查明原因后可能轉(zhuǎn)入的會(huì)計(jì)科目有：（中等） A．營(yíng)業(yè)外支出 B．財(cái)務(wù)費(fèi)用 C．其他應(yīng)收款 D．管理費(fèi)用 E．制造費(fèi)用 答案： ACD 07年綜合題 ? 20 7年 3月 4日，對(duì)因火災(zāi)造成的財(cái)產(chǎn)損失進(jìn)行清查盤點(diǎn)，情況如下：毀損產(chǎn)品的實(shí)際成本為 4000元，其中所耗用原材料為 2022元。該原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額為 340元。收回的殘料估價(jià)為 250元，由保險(xiǎn)公司賠償?shù)膿p失為 3000元。 要求：根據(jù)上述資料，為下列問(wèn)題從備選答案中選出正確 的答案。該企業(yè) 3月份對(duì)毀損產(chǎn)品編制的會(huì)計(jì)分錄包括： ABD A． 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 4340 貸：庫(kù)存商品