【正文】 款 10萬(wàn)元，未發(fā)生交易費(fèi)用。企業(yè)進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資后，成為被投資企業(yè)的股東，有參與被投資企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的權(quán)利。 控股合并 （ 2）： 指合并方在合并中取得被合并方 的全部?jī)糍Y產(chǎn)并將被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債并入合并方 自身的賬簿和報(bào)表進(jìn)行核算。 共同控制是指按照合同約定與其他投資者對(duì)被投資企業(yè)所共有的控制，一般來(lái)說(shuō)，具有共同控制權(quán)力的各投資方所持有的表決權(quán)資本相同。 重大影響是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。 無(wú)重大影響是指投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)不具有控制和共同控制權(quán)，也不具有重大影響。 2022年 1月 1日 ， A公司將其持有 C公司 60%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給 B公司 ， 雙方協(xié)商確定的價(jià)格為 800萬(wàn)元 ， 以貨幣資金支付 。乙公司對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為： C A． 540萬(wàn)元 B． 900萬(wàn)元 C． 960萬(wàn)元 D． 1020萬(wàn)元 ，其支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)： A．計(jì)入投資成本 B．計(jì)入當(dāng)期損益 C．計(jì)入資本公積 D．作為應(yīng)收項(xiàng)目處理 答案： D 08單選 非同一控制下的企業(yè)控股合并 相對(duì)于同一控制下的企業(yè)合并而言，非同一控制下的企業(yè)合并是合并各方自愿進(jìn)行的交易行為，作為一種公平的交易， 以 支付的現(xiàn)金或轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)的 公允價(jià)值 為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量 。 【 例 】 甲公司于 2022年 3月 12日，以貨幣資金 1200萬(wàn)元 自證券市場(chǎng)購(gòu)入乙公司 30%的股份。 投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。 ①對(duì)屬于聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈損益所產(chǎn)生的所有者權(quán)益的變動(dòng)，應(yīng)按照享有被投資企業(yè)凈損益的份額增加長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面值，同時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期投資損益，借記“ 長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 損益調(diào)整 ” 科目，貸記 “ 投資收益 ”科目。 08年 5月 15日 A企業(yè)宣告派發(fā)現(xiàn)金股利 500萬(wàn)元。假設(shè)： 300萬(wàn)元（賬面值 350萬(wàn) ) 甲公司初始投 資成本 100萬(wàn)元 ＞ 甲公司應(yīng)享有被投資企業(yè) A 凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額 300 30% 500萬(wàn)元（賬面值 450萬(wàn)元） 甲公司初始投 資成本 100萬(wàn)元 ＜ 甲公司應(yīng)享有被投資企業(yè) A 凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額 500 30% 甲公司投入少于所占份額，看成營(yíng)業(yè)外收益 六、長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值 每年年末，企業(yè)應(yīng)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查。 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間 不得轉(zhuǎn)回。 20 7年 6月 30日，甲公司受贈(zèng)一項(xiàng)價(jià)值為 20 000元的專(zhuān)利權(quán)。 該項(xiàng)固定資產(chǎn)采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊 。１２ 月折舊 額 ＝（固定 資產(chǎn) 原 值 － 預(yù)計(jì)凈 殘 值 ）月折舊率 【 例 】 某項(xiàng)固定資產(chǎn)的原價(jià)為 20 000元 ， 預(yù)計(jì)凈殘值為 600元 ， 預(yù)計(jì)使用年限為 5年 。 1. 6萬(wàn) 2/5=24000 2. （ ） 2/5=14400 答案： 2022年 5月 6日，報(bào)廢固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊為 A． 3420元 B． 4560元 C． 19 000元 D． 38 400元 答案： D 08綜合 07綜合 ? 20 7年 4月 1日，采用年數(shù)總和法對(duì)上月投入使用的某項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，該項(xiàng)固定資產(chǎn)原值為 91 004元，預(yù)計(jì)凈殘值為 5000元，預(yù)計(jì)尚可使用年限 5年。 ，應(yīng)當(dāng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。借：“ 資產(chǎn)減值損失 ” ，貸： “ 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值攤銷(xiāo) 無(wú)形資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià) 每年年末，應(yīng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，如果出現(xiàn)減值跡象，應(yīng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的可回收金額進(jìn)行估計(jì)。 例如：地理位置良好 (寧要北京一張床不要廊坊一間房 ） 、 信譽(yù)好所獲得的客戶(hù)信任 、 經(jīng)營(yíng)管理人員能力超群 、 歷史悠久所積累的本行業(yè)豐富經(jīng)驗(yàn)等都會(huì)形成商譽(yù) 。 特征 ● 是一項(xiàng)長(zhǎng)期資產(chǎn)； ● 攤銷(xiāo)期限在 1年以上，因其帶來(lái)的未來(lái)收益在 1年以上。 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定 一般納稅人： 指年征增值稅銷(xiāo)售額，超過(guò)增值條 例規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。該批原材料現(xiàn)在的市值為 100萬(wàn)元。借：銀行存款 1 170 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 000 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)） 170 000 B．借：銀行存款 1 170 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 000 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 未交增值稅 170 000 C．借：銀行存款 1 170 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 170 000 D．借：銀行存款 1 170 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（ 117萬(wàn) /） 1 103 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)） 66 答案： A 08多選 ? 下列各項(xiàng)中，屬于或有事項(xiàng)的有： AC A．為子公司的貸款提供的擔(dān)保 B．代被擔(dān)保企業(yè)清償債務(wù) C．被另一企業(yè)提起訴訟 D．以財(cái)產(chǎn)作抵押向銀行借款 E．對(duì)固定資產(chǎn)的壽命所作的估計(jì) 第六節(jié) 非流動(dòng)負(fù)債 ? 非流動(dòng)負(fù)債概念 長(zhǎng)期負(fù)債 是指 償還期限在 1年或者 1個(gè)營(yíng)業(yè)周期 （ 經(jīng)營(yíng)周期超過(guò) 1年 ） 以上的債務(wù) ， 是除股東投入資本以外供企業(yè)長(zhǎng)期使用的一種資本 。 與短期借款不同 ， 長(zhǎng)期借款的利息應(yīng)計(jì)入 “ 長(zhǎng)期借款 ” 科目 。乙公司通過(guò)該項(xiàng)投資在甲公司注冊(cè)資本中占有的份額為 80萬(wàn)元。則該筆借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)是：（ 中等 單 023） A． 12月 1日 B． 11月 20日 C． 10月 30日 D． 10月 10日 答案： D 第七節(jié) 所有者權(quán)益 所有者權(quán)益 是指企業(yè)所有者對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的要求權(quán)。 長(zhǎng)期借款 長(zhǎng)期借款 是企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在 1年以上的款項(xiàng) 。 2． 2月 18日，銷(xiāo)售一批產(chǎn)品給某小規(guī)模納稅企業(yè)，價(jià)稅合計(jì)為 1 170 000元，款項(xiàng)已存入銀行。 ②一般納稅人外購(gòu)貨物或銷(xiāo)售貨物所支付的運(yùn)費(fèi)，準(zhǔn)予按運(yùn)費(fèi)發(fā)票上所列運(yùn)費(fèi)金額和 7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。包括： ? 短期借款、應(yīng)付票據(jù)； ? 應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬資 ? 應(yīng)付利潤(rùn)、應(yīng)交稅費(fèi)； ? 預(yù)收貨款、其他應(yīng)付款； ? 預(yù)提費(fèi)用 一 應(yīng)交稅費(fèi) ? 增值稅 重要 每年都考 增值稅 是以商品生產(chǎn)、流通以及工業(yè)性加工、修理修配各個(gè)環(huán)節(jié)的增值額為征稅對(duì)象的一種流轉(zhuǎn)稅。 ● 可以自創(chuàng) ， 也可以外購(gòu) ， 但只有外購(gòu)的才能作為商譽(yù)入賬 。 無(wú)形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間 不得轉(zhuǎn)回 07綜合 一）資料 某企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17%，所得稅稅率為 33%，有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下： 20 7年 5月 10日出售一項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)，收取價(jià)款 300 000元，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 15 000元，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的原始價(jià)值為 400 000元，累計(jì)攤銷(xiāo) 130 000元，計(jì)提減值準(zhǔn)備 10 000元。 按規(guī)定使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不予攤銷(xiāo)。 20 7年 12月31日，確認(rèn)該設(shè)備的減值損失為： B A． 0 B． C． D． 4萬(wàn)元－（ 10－ ） = 二 無(wú)形資產(chǎn) 概念和特征 無(wú)形資產(chǎn) 是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。 要求：計(jì)算該項(xiàng)固定資產(chǎn)的年折舊率及各年應(yīng)提折舊額 。 各年折舊計(jì)算表 （ 雙倍余額遞減法 ） 單位：元 年度 年初凈值 年折舊率 年折舊額 累計(jì)折舊額 年末凈值 1 20 000 40％ 8 000 8 000 12 000 2 12 000 40％ 4 800 12 800 7 200 3 7 200 40％ 2 880 15 680 4 320 4 4 320 __ 1 860 17 540 2 460 5 2 460 __ 1 860 19 400 600 ? 年折舊率＝ 2/5 100％＝ 40％ 年數(shù)總和法 年數(shù)總和法又稱(chēng)合計(jì)年限法，是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額，這個(gè)分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年限的逐年數(shù)字總和。 固定資產(chǎn)折舊的范圍 ? 下列固定資產(chǎn)中，應(yīng)計(jì)提折舊的有： A．未使用的房屋及建筑物 B．未使用的機(jī)器設(shè)備 C．提前報(bào)廢的固定資產(chǎn) D．大修理停用的設(shè)備 E．已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn) 答案： ABDE 08多選 雙倍余額遞減法 雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)帳面余額和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。實(shí)際支付價(jià)款 320 000元，另外支付手續(xù)費(fèi) 1000元?？墒栈亟痤~應(yīng)當(dāng)根據(jù)長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與長(zhǎng)期股權(quán)投資預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定（因?yàn)閺某钟姓叩慕嵌戎v就高不就低）。 1000萬(wàn) 30%=300萬(wàn)元 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 損益調(diào)整 300萬(wàn)元 貸：投資收益 300萬(wàn)元 ，甲公司 借：應(yīng)收股利 150萬(wàn)元 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 損益調(diào)整 150萬(wàn)元 借：銀行存款 150萬(wàn)元 貸：應(yīng)收股利 150萬(wàn)元 注意：如果采用成本法，則只有 3兩步 08單選 采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)， 應(yīng)貸記的會(huì)計(jì)科目是： A．投資收益 B．資本公積 —— 其他資本公積 C．營(yíng)業(yè)外收入 D．長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 其他權(quán)益變動(dòng) 答案： C 舉例 甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本 100萬(wàn)元，并享有被投資企業(yè) A凈資產(chǎn) 30%的份額。 長(zhǎng)股投 — 損益調(diào)整 投資收益 應(yīng)收股利 享有被投 資企業(yè) 凈損益 的份額 ② 宣告分配 ① 確認(rèn)收益 權(quán)益法收益核算 長(zhǎng)股投 — 其他變動(dòng) 資本公積 ③ 確認(rèn)變動(dòng) 享有被投 資企業(yè)權(quán)益變動(dòng)的份額 舉例 A企業(yè) 07年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 1000萬(wàn)元。 范圍包括： ①對(duì)合營(yíng)企業(yè)；②對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)。根據(jù)以上資料，編制甲公司取得長(zhǎng) 期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄如下： 甲公司初始投資成本： 1200+20=1220萬(wàn)元 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 成本 1220萬(wàn) 貸：銀行存款 1220萬(wàn) 初始投資成本 五、長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量 長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益通常采用成本法或權(quán)益法進(jìn)行核算。購(gòu)買(mǎi)日， X公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為 2022萬(wàn)元， W公司與 X公司不屬于關(guān)聯(lián)方。 根據(jù)以上資料 ， 編制會(huì)計(jì)分錄如下 （ 金額以 “ 萬(wàn)元 ” 為單位 ） ：