【正文】 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)輔導(dǎo) 主講 中國(guó)人民大學(xué) 姚岳 考試題型 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一共 30分，題型和分?jǐn)?shù)如下 : ： 10道 每小題 1分，共 10分。 ： 5道，每道 2分，共 10分。每道題各有五項(xiàng)備選答案，其中有二至四項(xiàng)是符合題意的正確答案， 多選、錯(cuò)選、不選均不得分。在無(wú)多選和錯(cuò)選的情況下，選對(duì)一項(xiàng)得 。 ： 1道（案例，單、多混合） 10分，包括 5道小題，每道小題 2分。每道小題各有四項(xiàng)備選答案，其中有一項(xiàng)或多項(xiàng)是符合題意的正確答案，全部選對(duì)得滿分。多選、錯(cuò)選、不選均不得分。有多項(xiàng)正確答案的小題，在無(wú)多選和錯(cuò)選的情況下，選對(duì)一項(xiàng)得 。 第一章 概論 會(huì)計(jì)要素 會(huì)計(jì)核算的基本前提 基本概念，沒(méi)有計(jì)算，出題可能性很小。 0 0 08沒(méi)有出題。 資產(chǎn) 是指企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。 特征： ● 資產(chǎn)是由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的，必須是現(xiàn)實(shí)的資產(chǎn)，而不能是預(yù)期的資產(chǎn)； ● 資產(chǎn)是為企業(yè)所擁有或控制 ● 資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。這里預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利益是指直接或間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入企業(yè)的潛力。主要表現(xiàn)在： （ 1）可交換其他有價(jià)值的東西；（ 2）能帶來(lái)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益；（ 3）可用于償債。 負(fù)債 是企業(yè)過(guò)去交易或事項(xiàng)形成的 ， 預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)實(shí)義務(wù) 。 特征： ● 是目前和過(guò)去經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所形成的當(dāng)前已承擔(dān)的債務(wù) （ 即現(xiàn)實(shí)義務(wù)：包括法定義務(wù)如合同 ， 還包括推定義務(wù)如公開的承諾 ） 。 ● 它是可以確定或可以估計(jì)的數(shù)額； ● 它必然導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè) ， 需要以現(xiàn)金或其他資產(chǎn)或勞務(wù)償付的確實(shí)的債務(wù) 。 所有者權(quán)益 是企業(yè)投資人對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán) ，是企業(yè)全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的余額 。 所有者權(quán)益有時(shí)也簡(jiǎn)稱權(quán)益 ， 或凈權(quán)益 。 特征： ● 企業(yè)無(wú)須償還； ● 清償順序在債權(quán)人之后； ● 所有者據(jù)此參與利潤(rùn)分配 。 收入 是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的 、 會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的 、 與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入 。 特征： ● 從日常經(jīng)營(yíng)中產(chǎn)生 （ 以便與利得區(qū)分 ） ； ● 與所有者投入資本無(wú)關(guān)； ● 最終會(huì)引起所有者權(quán)益的增加 。 費(fèi)用 是企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的 、 會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的 、 與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出 . 特征： ● 在日常經(jīng)營(yíng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利流出 （ 與損失區(qū)別 ） ● 與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出 ● 最終會(huì)引起所有者權(quán)益的減少 。 利潤(rùn) 是企業(yè)在一定期間內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的最終財(cái)務(wù)成果 ， 也就是收入與費(fèi)用配比相抵后的差額 。 利潤(rùn) 稅前利潤(rùn) 稅后利潤(rùn) （凈利潤(rùn)） 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 營(yíng)業(yè)外收支凈額 (利潤(rùn)總額） 第二章 流動(dòng)資產(chǎn) 一、貨幣資金 二、交易性金融資產(chǎn) 三、應(yīng)收及預(yù)付 四、存貨 一 貨幣資金 主要是概念，很少出題 。 ：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。 、庫(kù)存現(xiàn)金限額。 、結(jié)算方式。 ：外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用保證金存款、存出投資款。 二 交易性金融資產(chǎn) 比較重要， 0 0 09都有。 交易性金融 資產(chǎn) 是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，屬于流動(dòng)資產(chǎn)。 例如，為了利用閑置資金，以賺取價(jià)差為目的購(gòu)入的股票、債券、基金和權(quán)證等。 交易性金融資產(chǎn)的特點(diǎn) ： 變現(xiàn)能力強(qiáng)，是現(xiàn)金的替代品，獲取高于持有現(xiàn)金的收益，同時(shí)保持其很強(qiáng)的變現(xiàn)能力。 交易 —— 成本 投資收益 銀行存款 應(yīng)收股利 購(gòu) 入 買價(jià) 交易費(fèi) 應(yīng)收股利 購(gòu)入交易性金融資產(chǎn) 投資收益 應(yīng)收利息 應(yīng)收股利 利 息 股利 獲取持有期間的收益 銀行存款 收到 收到 交易 —— 成本 公允價(jià)值變動(dòng)損益 交易 —— 公允價(jià)值變動(dòng) 成 本 損失 ① 公允 ﹤ 成本 ② 公允 ﹥ 成本 收益 升值 減值 未實(shí)現(xiàn)損益 期末計(jì)價(jià) 交易 —— 成本 公允價(jià)值變動(dòng)損益 交易 —— 公允價(jià)值變動(dòng) 余額 10萬(wàn) 銀行存款 投資收益 余 2萬(wàn) 12萬(wàn) 10萬(wàn) 2萬(wàn) 4萬(wàn) 2萬(wàn) 2萬(wàn) ① 出售 ② 結(jié)轉(zhuǎn)以前未實(shí)現(xiàn)變動(dòng)損益 余 2萬(wàn) 出售 例題 ? 08單選 在資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的市價(jià)低于其賬面價(jià)值的差額，進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，應(yīng)借記的會(huì)計(jì)科目是： A．營(yíng)業(yè)外支出 B．公允價(jià)值變動(dòng)損益 C．投資收益 D．資產(chǎn)減值損失 ? 07單選資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值時(shí)，按其差額應(yīng)借記的會(huì)計(jì)科目是： A．投資收益 B．公允價(jià)值變動(dòng)損益 C．交易性金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng) D．交易性金融資產(chǎn) —— 成本 三 應(yīng)收票據(jù) 一般，出題類型計(jì)算、分錄。 07單選 應(yīng)收票據(jù) 是指企業(yè)持有的、尚未到期兌現(xiàn)的一種債權(quán)憑證。在我國(guó)實(shí)際工作中，支票、銀行本票、銀行匯票都是見(jiàn)票即付的票據(jù)，因此，只有商業(yè)匯票屬于應(yīng)收票據(jù)。 應(yīng)收票據(jù)的取得和到期 應(yīng)收票據(jù) 營(yíng)業(yè)收入 應(yīng)繳稅費(fèi) — 增值稅 ① 收到票據(jù) 銀行存款 ② 到期收款 應(yīng)收賬款 ③ 到期款未收 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 出票日 /承兌日 貼現(xiàn)日 到期日 到期值 貼現(xiàn)息 貼現(xiàn)金額 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)主要計(jì)算以下幾個(gè)方面： ?票據(jù)到期值 ＝ 票據(jù)面值 +到期利息 ?貼現(xiàn)利息 ＝ 票據(jù)到期值 貼現(xiàn)率 貼現(xiàn)期 ?貼現(xiàn)所得金額 ＝ 票據(jù)到期值 貼現(xiàn)利息 應(yīng)收票據(jù) 銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用 面值 貼現(xiàn)金額 貼息 『 例 1』 07年考題 ? 如果企業(yè)無(wú)力支付到期的銀行承兌匯票，收到銀行通知時(shí)，應(yīng)將其： A．轉(zhuǎn)作短期借款 B．轉(zhuǎn)作應(yīng)付賬款 C．轉(zhuǎn)作其他應(yīng)付款 D．不進(jìn)行賬務(wù)處理 ■ 票據(jù)到期值＝ 50 000元 ■ 貼現(xiàn)天數(shù) =80天 ■ 貼現(xiàn)息 =50000 6‰ （ 80/30） =800元 ■ 貼現(xiàn)款 =50000800=49200元 [例 2 ]不帶追索權(quán)的商業(yè)匯票貼現(xiàn) 企業(yè)于 2月 10日將簽發(fā)承兌日為 1月 31日、期限為 90天、 面值為 50 000元、到期日為 5月 1日的銀行承兌匯票到銀行 申請(qǐng)貼現(xiàn)，銀行規(guī)定的月貼現(xiàn)為 6‰ 。 借：銀行存款 49200 財(cái)務(wù)費(fèi)用 800 貸：應(yīng)收票據(jù) 50 000 [例 3] 帶追索權(quán)的商業(yè)匯票貼現(xiàn) 由于帶追索權(quán)的商業(yè)匯票貼現(xiàn)時(shí)并未轉(zhuǎn)嫁票據(jù)到期不能收回票款的風(fēng)險(xiǎn)，貼現(xiàn)企業(yè)在法律上負(fù)有連帶責(zé)任。因此，貼現(xiàn)后不能沖銷應(yīng)收票據(jù)賬戶，應(yīng)將貼現(xiàn)票據(jù)視為短期借款。仍以 【 例 1】 說(shuō)明 ① 貼現(xiàn)時(shí)，按收到的貼現(xiàn)金額和貼息 借：銀行存款 49200 財(cái)務(wù)費(fèi)用 800 貸：短期借款 50000 ② 到期時(shí)，如果付款人足額付款給銀行，則視為償還借款，企業(yè)與銀行的債務(wù)解除。 借：短期借款 50 000 貸：應(yīng)收票據(jù) 50 000. 企業(yè)的債權(quán)、債務(wù)同時(shí)解除 ③ 如果票據(jù)到期時(shí)，票據(jù)付款人無(wú)力支付，應(yīng)同時(shí)做如下分錄： 借：短期借款 50 000 貸：銀行存款 50 000 借：應(yīng)收賬款 50 000 貸：應(yīng)收票據(jù) 50 000 四 應(yīng)收賬款 重要，題型分錄、計(jì)算、編表 ■ 應(yīng)收賬款 是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)而形成的債權(quán) (買方市場(chǎng)常出現(xiàn)）。 ■ 應(yīng)收賬款的范圍： 應(yīng)收賬款是因銷售活動(dòng)形成的債權(quán)，是流動(dòng)資產(chǎn)性質(zhì)的債權(quán)，不包括存出的保證金、押金、購(gòu)貨的預(yù)付定金等。 應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià) 應(yīng)收賬款的入賬金額，通常就是實(shí)際應(yīng)收款。如果在銷售過(guò)程中發(fā)生了折扣，應(yīng)收賬款按以下情況處理 ： ■ 商業(yè)折扣： 在商品價(jià)目單所列的價(jià)格上給予一定的折扣，是對(duì)商品報(bào)價(jià)的折扣。通常用百分比表示： 5％、 10%、 50％。商品報(bào)價(jià)扣除商品折扣后的實(shí)際成交價(jià)格就是應(yīng)收賬款的入賬金額。 ■ 現(xiàn)金折扣： 為鼓勵(lì)客戶在一定時(shí)期內(nèi)早日償還貨款，對(duì)銷售價(jià)格給予的一定比率的扣減。 通常用 2/ 1/ n/30表示。 現(xiàn)金折扣是企業(yè)為了盡早回籠資金鼓勵(lì)顧客早日付清貨款而提供的一種折扣優(yōu)惠。 應(yīng)收賬款按 未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為入賬金額。 應(yīng)收賬款的核算 ■ 應(yīng)收賬款的入賬時(shí)間 企業(yè)在發(fā)出商品、提供勞務(wù)，同時(shí)取得索取價(jià)款的憑據(jù)時(shí)，可以作為應(yīng)收賬款的入賬時(shí)間。 ■ 應(yīng)收賬款的入賬金額 應(yīng)向購(gòu)貨方或接受勞務(wù)方收取的款項(xiàng)和代購(gòu)貨方墊付的包裝費(fèi) ( 特殊情況下單獨(dú)計(jì)算）、運(yùn)雜費(fèi)等。 應(yīng)收賬款 營(yíng)業(yè)收入 應(yīng)交稅費(fèi) 銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ① 銷售 收入總價(jià) 銷項(xiàng)增值稅 ② 收回貨款 現(xiàn)金折扣 [例 ]1月 10日銷售產(chǎn)品，貨款總額為 10000元，其中，產(chǎn)品價(jià)款 8547元，增值稅 1453元。付款條件 2/ n/30 發(fā)生時(shí)： 借：應(yīng)收帳款 10000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 8547 應(yīng)交稅費(fèi) 1453 折扣期內(nèi)：借：銀行存款 9800 財(cái)務(wù)費(fèi)用 200 貸：應(yīng)收帳款 10000 信用期內(nèi)：借：銀行存款 10000 貸：應(yīng)收帳款 10000 壞賬 ■ 壞賬 是指企業(yè)由于種種原因無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)。因發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。 符合下列條件之一的，應(yīng)確認(rèn)為壞賬 ■ 債務(wù)人死亡，以其繼承的遺產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回； ■ 債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回 ■ 債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)期（ 3年）未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無(wú)法收回或收回的可能性極小。 壞賬損失估計(jì)的方法 備抵法 是按期估計(jì)壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收賬款全部或者部分被確認(rèn)為壞賬時(shí)，應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款金額。 體現(xiàn)了穩(wěn)健原則 采用備抵法應(yīng)設(shè)