【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 4000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 340 B． 借：原材料 250 其他應(yīng)收款 3000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 3250 C． 借：管理費(fèi)用 1090 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1090 D． 借：營(yíng)業(yè)外支出 1090 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1090 第四章 非流動(dòng)資產(chǎn) 第一節(jié) 可供出售的金融資產(chǎn) 第二節(jié) 持有至到期投資 第三節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資 第一節(jié) 可供出售的金融資產(chǎn) 一般、單、多選 與交易性金融資產(chǎn)的區(qū)別： 買(mǎi)價(jià) +交易費(fèi) ①數(shù)額變動(dòng)小、持續(xù)時(shí)間短：公允價(jià)與賬面值的差額 計(jì)入 “ 資本公積 ” 。 ②數(shù)額大、持續(xù)時(shí)間長(zhǎng)的價(jià)值下跌：差額計(jì)入 “ 資產(chǎn)減 值損失 ” 。 可供出售 —— 成本 銀行存款 應(yīng)收股利 購(gòu) 入 買(mǎi)價(jià) 交易費(fèi) 應(yīng)收股利 購(gòu)入可供出售金融資產(chǎn) 應(yīng)收利息 應(yīng)收利息 投資收益 應(yīng)收利息 應(yīng)收股利 利 息 股利 獲取持有期間的收益 銀行存款 收到 收到 交易 —— 成本 資本公積 可供出售 —— 公允價(jià)值變動(dòng) 成 本 損失 ① 公允 ﹤ 成本 ② 公允 ﹥ 成本 收益 升值 減值 未實(shí)現(xiàn)損益 期末計(jì)價(jià) 07多選 ? 下列資產(chǎn)中，屬于非流動(dòng)資產(chǎn)的有： BDE A．存貨 B．持有至到期投資 C．交易性金融資產(chǎn) D．可供出售金融資產(chǎn) E．無(wú)形資產(chǎn) 第二節(jié) 持有至到期投資 重要；單、多、綜合 一、持有至到期投資的概念 持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)，通常指長(zhǎng)期債券，屬于長(zhǎng)期資產(chǎn)。 ● 特征：到期日固定、回收金額固定或可確定（合同） ● 目的：企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期； 二、持有至到期投資的取得 取得時(shí)，應(yīng)按照債券面值，借記 “ 持 —— 成本 ” ， 按支付的價(jià)款中包含已到期尚未領(lǐng)取的債券利息，借記“ 應(yīng)收利息 ” ， 按照實(shí)際支付的價(jià)款（買(mǎi)價(jià)、手續(xù)費(fèi)、傭金），貸記 “ 銀行存款 ” 等科目，按其差額，借記或貸記 “ 持 —— 利息調(diào)整 ” 科目。 持 — 成本 持 — 利息調(diào)整 銀行存款 ① 溢價(jià)發(fā)行 實(shí)際價(jià)款 面 值 溢 價(jià) 持 — 成本 持 — 利息調(diào)整 面值 折價(jià) ② 折價(jià)發(fā)行 實(shí)際價(jià)款 持有到期投資的取得 實(shí)際利息 =名義利息 177。 利息調(diào)整 ? 名義利息 =面值 票面利率 100萬(wàn) 10%=10萬(wàn) 假如： ①實(shí)際支付 80萬(wàn)， 實(shí)際利息 =100萬(wàn)－ 80萬(wàn) +10萬(wàn) =30萬(wàn) ②實(shí)際支付 110萬(wàn)， 實(shí)際利息 =110萬(wàn)－ 100萬(wàn)－ 10萬(wàn) =0 三、持有至到期投資的收益 收益主要是利息收入。計(jì)算利息的方法 實(shí)際利息 =實(shí)際利率 攤余成本 ● 實(shí)際利率指在債券預(yù)期存續(xù)期內(nèi)，將未來(lái)現(xiàn)金流量 （實(shí)際收回債券本息）按 復(fù)利 折為當(dāng)前賬面值所使用的 利率。 期末攤余成本 =期初攤余成本 +本期實(shí)際利息 — 本期所付本息 最初的攤余成本 =實(shí)際付款 － 已到期但尚未領(lǐng)取的利息 分期付息、一次還本 應(yīng)收利息 投資收益 名義利息 實(shí)際利息 攤余成本 實(shí)際利率 面值 票面利率 差額 持有 —— 利息調(diào)整 到期一次還本付息 持有 —— 應(yīng)計(jì)利息 投資收益 名義利息 實(shí)際利息 攤余成本 實(shí)際利率 面值 票面利率 差額 持有 —— 利息調(diào)整 【 例 1】 某公司 2022年 1月 1日購(gòu)入 A公司當(dāng)天發(fā)行的二年期的債券作為持有至到期投資，票面價(jià)值 10萬(wàn)元，票面利率 10％，到期一次還本付息，用銀行存款實(shí)際支付價(jià)款 10萬(wàn)元，未發(fā)生交易費(fèi)用。該公司采用采用實(shí)際利率法于每年年末確認(rèn)投資收益。 由于是到期一次還本付息，存續(xù)期現(xiàn)金流是 12萬(wàn)（2022年 12月 31日）。 按復(fù)利折現(xiàn)， 實(shí)際利率 i (1萬(wàn) +1萬(wàn) +10萬(wàn) ) （ 1+i) =10萬(wàn) i= 1= 2 120220 10000 年份 期初攤余成本 ① 實(shí)際利息 ②(%) 現(xiàn)金流入 ③ 期末攤余成本 ④ =① + ② ③ 100 000 9 545 0 109 545 109 545 10 455 120 000 0 實(shí)際利息 =100000 %=9545（ 元 ） 名義利息＝ 100000 10％ ＝ 10000（ 元 ） 攤余成本 =100000+9545=109545（ 元 ） 2022年末 持 — 成本 持 — 應(yīng)計(jì)利息 銀行存款 投資收益 ① 購(gòu)入 10萬(wàn) 10萬(wàn) ② 收益 9545 10000 持 — 利息調(diào)整 455 2022年末 實(shí)際利息 =109545 %=10455（ 元 ） 名義利息＝ 100000 10％ ＝ 10000（ 元 ） 攤余成本 =109545+10455=120220（ 元 ） 持 — 成本 持 — 應(yīng)計(jì)利息 投資收益 初 10萬(wàn) 初 1萬(wàn) 10000 持 — 利息調(diào)整 10455 初 455 455 08年單選 ? 企業(yè)取得持有至到期投資時(shí)支付的下列款項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入持有至到期投資成本的是： A．已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息 B．相關(guān)稅金 C．相關(guān)手續(xù)費(fèi) D．購(gòu)買(mǎi)價(jià)款 答案： A（實(shí)際付款就是投資成本） 07單選 ? 到期一次還本、分期付息的持有至到期投資與到期一次還本付息的持有至到期投資，會(huì)計(jì)核算上的主要差別在于： C A．初始投資成本的確認(rèn)方法不同 B．持有至到期投資減值的核算不同 C．應(yīng)收票面利息核算所使用的會(huì)計(jì)科目不同 D．交易費(fèi)用的核算不同 第三節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資 一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的概念 長(zhǎng)期股權(quán)投資 是指通過(guò)投出各種資產(chǎn)取得被投資企業(yè)股權(quán)且不準(zhǔn)備隨時(shí)出售的投資，其主要目的是為了長(zhǎng)遠(yuǎn)利益而影響、控制其他在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)上相關(guān)聯(lián)的企業(yè)。企業(yè)進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資后，成為被投資企業(yè)的股東，有參與被投資企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的權(quán)利。 重要，單、多、綜合 二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的分類(lèi) 長(zhǎng)期股權(quán)投資按與被投資方的關(guān)系，可以分為兩大類(lèi)：一類(lèi)是企業(yè)控股合并條件下取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資；另一類(lèi)是企業(yè)非控股合并下取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資。 長(zhǎng)期股權(quán)投資 控股合并下取得的 非控股合并下取得的 同一控制下控股合并 非同一控制下控股合并 對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資 對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資 無(wú)控制、重大影響的投資 三、幾個(gè)重要的概念 合并 合并是指將兩個(gè)或兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。包括： （ 1） （母子公司）：指合并方（購(gòu)買(mǎi)方）通過(guò)企業(yè)合并交易或事項(xiàng)取得被合并方（被購(gòu)買(mǎi)方 )的控制權(quán)，能夠決定被合并方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，從其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益，并將其納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍形成一個(gè)報(bào)告主體（經(jīng)濟(jì)意義上）的情況。 控股合并 （ 2）： 指合并方在合并中取得被合并方 的全部?jī)糍Y產(chǎn)并將被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債并入合并方 自身的賬簿和報(bào)表進(jìn)行核算。合并后，被合并方的法 律主體資格被注消。 （ 3） 是指合并中合并方與被合并方成立 一家新的企業(yè)，合并方與被合并方的法律主體資格均 被注消。 吸收合并 新設(shè)合并 合營(yíng)企業(yè) （共同控制）。 共同控制是指按照合同約定與其他投資者對(duì)被投資企業(yè)所共有的控制，一般來(lái)說(shuō)，具有共同控制權(quán)力的各投資方所持有的表決權(quán)資本相同。在這種情況下，被投資企業(yè)的重要財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策只有在分享控制權(quán)的投資方一致同意時(shí)才能通過(guò)，任何一方不能單獨(dú)控制合營(yíng)企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。 被各投資方共同控制的企業(yè)，一般稱(chēng)為投資企業(yè)的合營(yíng)企業(yè)。 3．聯(lián)營(yíng)企業(yè) （重大影響）。 重大影響是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。一般來(lái)說(shuō)，投資企業(yè)在被投資企業(yè)的董事會(huì)中派有董事，或能夠參與被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策的制定，則對(duì)被投資企業(yè)形成重大影響。 被投資企業(yè)如果受到投資企業(yè)的重大影響，一般被稱(chēng)為投資企業(yè)的聯(lián)營(yíng)企業(yè)。 (20%— 50%) 4．無(wú)重大影響 。 無(wú)重大影響是指投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)不具有控制和共同控制權(quán)，也不具有重大影響。（ 20%以下 ） 四、長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得 核算 同一控制下的企業(yè)控股合并 從最終控制方對(duì)合并各方合并前及合并后均能最終控制這一點(diǎn)來(lái)看，合并雙方的合并行為 不完全是自愿 進(jìn)行和完成的，這種企業(yè)合并 不屬于交易行為 ，而是參與合并各方資產(chǎn)和負(fù)債的重新組合，因此，合并前后集團(tuán)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益總額應(yīng)該沒(méi)有變化。 初始投資成本應(yīng)按照享有被合并方所有者權(quán)益 賬面價(jià)值 的份額確定，借記 “ 長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 成本 ” 。 初始投資成本 = 被投資單位所 有者權(quán)益賬面值 投資單位 享有的比例 銀行存款（ 或資產(chǎn)） 長(zhǎng)期股權(quán)投資 管理費(fèi)用 按對(duì)方權(quán)益 賬面值的 % 相關(guān)直接費(fèi) 審計(jì)、評(píng)估 按實(shí)際付款 或資產(chǎn)賬面值 資本公積 差額 貨幣或?qū)嵨锍鲑Y 應(yīng)收股利 宣告發(fā)放 尚未領(lǐng)取 【 例 1】 A公司為 B公司和 C公司的母公司 。 2022年 1月 1日 ， A公司將其持有 C公司 60%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給 B公司 ， 雙方協(xié)商確定的價(jià)格為 800萬(wàn)元 ， 以貨幣資金支付 。 合并日 ， C公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為 1200萬(wàn)元； B公司資本公積余額為 200萬(wàn)元 。 根據(jù)以上資料 ， 編制會(huì)計(jì)分錄如下 （ 金額以 “ 萬(wàn)元 ” 為單位 ） ： B公司初始投資成本： 1200 60%=720≠ 800（ 萬(wàn)元 ） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 成本 720 資本公積 80 貸：銀行存款 800 07綜合 ? 甲公司為乙公司和丙公司的母公司。甲公司將其持有的丙公司的 60%股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給乙公司，雙方協(xié)商確定的價(jià)格為 900萬(wàn)元，以貨幣資金支付；合并日，丙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為 1600萬(wàn)元，公允價(jià)值為1700萬(wàn)元。乙公司對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為： C A． 540萬(wàn)元 B． 900萬(wàn)元 C． 960萬(wàn)元 D． 1020萬(wàn)元 ，其支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)： A．計(jì)入投資成本 B．計(jì)入當(dāng)期損益 C．計(jì)入資本公積 D．作為應(yīng)收項(xiàng)目處理 答案： D 08單選 非同一控制下的企業(yè)控股合并 相對(duì)于同一控制下的企業(yè)合并而言，非同一控制下的企業(yè)合并是合并各方自愿進(jìn)行的交易行為，作為一種公平的交易， 以 支付的現(xiàn)金或轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)的 公允價(jià)值 為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量 。 初始投資成本 支付 的現(xiàn)金 付出資產(chǎn)或承 擔(dān)的債務(wù)公允價(jià) 直接費(fèi)（手續(xù)費(fèi) 評(píng)估費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)） 初始投 資成本 = + + 銀行存款（或資產(chǎn) ） 長(zhǎng)期股權(quán)投資 營(yíng)業(yè)外支出或收入 初始成本 以公允價(jià)為基礎(chǔ)