【正文】 貼現(xiàn) 出票日 /承兌日 貼現(xiàn)日 到期日 到期值 貼現(xiàn)息 貼現(xiàn)金額 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)主要計算以下幾個方面： ?票據(jù)到期值 ＝ 票據(jù)面值 +到期利息 ?貼現(xiàn)利息 ＝ 票據(jù)到期值 貼現(xiàn)率 貼現(xiàn)期 ?貼現(xiàn)所得金額 ＝ 票據(jù)到期值 貼現(xiàn)利息 應(yīng)收票據(jù) 銀行存款 財務(wù)費(fèi)用 面值 貼現(xiàn)金額 貼息 『 例 1』 07年考題 ? 如果企業(yè)無力支付到期的銀行承兌匯票，收到銀行通知時，應(yīng)將其： A．轉(zhuǎn)作短期借款 B．轉(zhuǎn)作應(yīng)付賬款 C．轉(zhuǎn)作其他應(yīng)付款 D．不進(jìn)行賬務(wù)處理 ■ 票據(jù)到期值＝ 50 000元 ■ 貼現(xiàn)天數(shù) =80天 ■ 貼現(xiàn)息 =50000 6‰ （ 80/30） =800元 ■ 貼現(xiàn)款 =50000800=49200元 [例 2 ]不帶追索權(quán)的商業(yè)匯票貼現(xiàn) 企業(yè)于 2月 10日將簽發(fā)承兌日為 1月 31日、期限為 90天、 面值為 50 000元、到期日為 5月 1日的銀行承兌匯票到銀行 申請貼現(xiàn)，銀行規(guī)定的月貼現(xiàn)為 6‰ 。 07單選 應(yīng)收票據(jù) 是指企業(yè)持有的、尚未到期兌現(xiàn)的一種債權(quán)憑證。 交易性金融資產(chǎn)的特點 ： 變現(xiàn)能力強(qiáng)，是現(xiàn)金的替代品，獲取高于持有現(xiàn)金的收益，同時保持其很強(qiáng)的變現(xiàn)能力。 交易性金融 資產(chǎn) 是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，屬于流動資產(chǎn)。 ：外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用保證金存款、存出投資款。 、庫存現(xiàn)金限額。 利潤 稅前利潤 稅后利潤 （凈利潤） 營業(yè)利潤 營業(yè)外收支凈額 (利潤總額） 第二章 流動資產(chǎn) 一、貨幣資金 二、交易性金融資產(chǎn) 三、應(yīng)收及預(yù)付 四、存貨 一 貨幣資金 主要是概念，很少出題 。 費(fèi)用 是企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的 、 會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的 、 與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出 . 特征： ● 在日常經(jīng)營發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利流出 （ 與損失區(qū)別 ） ● 與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出 ● 最終會引起所有者權(quán)益的減少 。 收入 是企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、 會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的 、 與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入 。 所有者權(quán)益有時也簡稱權(quán)益 ， 或凈權(quán)益 。 ● 它是可以確定或可以估計的數(shù)額； ● 它必然導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè) ， 需要以現(xiàn)金或其他資產(chǎn)或勞務(wù)償付的確實的債務(wù) 。 負(fù)債 是企業(yè)過去交易或事項形成的 ， 預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)實義務(wù) 。這里預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利益是指直接或間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入企業(yè)的潛力。 資產(chǎn) 是指企業(yè)過去的交易或事項形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。 第一章 概論 會計要素 會計核算的基本前提 基本概念，沒有計算，出題可能性很小。多選、錯選、不選均不得分。 ： 1道（案例，單、多混合） 10分，包括 5道小題，每道小題 2分。每道題各有五項備選答案，其中有二至四項是符合題意的正確答案， 多選、錯選、不選均不得分。 財務(wù)會計輔導(dǎo) 主講 中國人民大學(xué) 姚岳 考試題型 財務(wù)會計一共 30分，題型和分?jǐn)?shù)如下 : ： 10道 每小題 1分，共 10分。 ： 5道，每道 2分，共 10分。在無多選和錯選的情況下，選對一項得 。每道小題各有四項備選答案，其中有一項或多項是符合題意的正確答案，全部選對得滿分。有多項正確答案的小題，在無多選和錯選的情況下，選對一項得 。 0 0 08沒有出題。 特征： ● 資產(chǎn)是由過去的交易或事項形成的，必須是現(xiàn)實的資產(chǎn)，而不能是預(yù)期的資產(chǎn)； ● 資產(chǎn)是為企業(yè)所擁有或控制 ● 資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。主要表現(xiàn)在： （ 1）可交換其他有價值的東西；（ 2）能帶來未來的經(jīng)濟(jì)利益；（ 3）可用于償債。 特征： ● 是目前和過去經(jīng)濟(jì)活動所形成的當(dāng)前已承擔(dān)的債務(wù) （ 即現(xiàn)實義務(wù)：包括法定義務(wù)如合同 ， 還包括推定義務(wù)如公開的承諾 ） 。 所有者權(quán)益 是企業(yè)投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán) ，是企業(yè)全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的余額 。 特征： ● 企業(yè)無須償還； ● 清償順序在債權(quán)人之后； ● 所有者據(jù)此參與利潤分配 。 特征： ● 從日常經(jīng)營中產(chǎn)生 （ 以便與利得區(qū)分 ） ； ● 與所有者投入資本無關(guān)； ● 最終會引起所有者權(quán)益的增加 。 利潤 是企業(yè)在一定期間內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營活動的最終財務(wù)成果 ， 也就是收入與費(fèi)用配比相抵后的差額 。 ：庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。 、結(jié)算方式。 二 交易性金融資產(chǎn) 比較重要， 0 0 09都有。 例如，為了利用閑置資金，以賺取價差為目的購入的股票、債券、基金和權(quán)證等。 交易 —— 成本 投資收益 銀行存款 應(yīng)收股利 購 入 買價 交易費(fèi) 應(yīng)收股利 購入交易性金融資產(chǎn) 投資收益 應(yīng)收利息 應(yīng)收股利 利 息 股利 獲取持有期間的收益 銀行存款 收到 收到 交易 —— 成本 公允價值變動損益 交易 —— 公允價值變動 成 本 損失 ① 公允 ﹤ 成本 ② 公允 ﹥ 成本 收益 升值 減值 未實現(xiàn)損益 期末計價 交易 —— 成本 公允價值變動損益 交易 —— 公允價值變動 余額 10萬 銀行存款 投資收益 余 2萬 12萬 10萬 2萬 4萬 2萬 2萬 ① 出售 ② 結(jié)轉(zhuǎn)以前未實現(xiàn)變動損益 余 2萬 出售 例題 ? 08單選 在資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的市價低于其賬面價值的差額，進(jìn)行賬務(wù)處理時，應(yīng)借記的會計科目是： A．營業(yè)外支出 B．公允價值變動損益 C．投資收益 D．資產(chǎn)減值損失 ? 07單選資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)公允價值高于其賬面價值時，按其差額應(yīng)借記的會計科目是： A．投資收益 B．公允價值變動損益 C．交易性金融資產(chǎn) —— 公允價值變動 D．交易性金融資產(chǎn) —— 成本 三 應(yīng)收票據(jù) 一般，出題類型計算、分錄。在我國實際工作中，支票、銀行本票、銀行匯票都是見票即付的票據(jù)，因此，只有商業(yè)匯票屬于應(yīng)收票據(jù)。 借：銀行存款 49200 財務(wù)費(fèi)用 800 貸：應(yīng)收票據(jù) 50 000 [例 3] 帶追索權(quán)的商業(yè)匯票貼現(xiàn) 由于帶追索權(quán)的商業(yè)匯票貼現(xiàn)時并未轉(zhuǎn)嫁票據(jù)到期不能收回票款的風(fēng)險，貼現(xiàn)企業(yè)在法律上負(fù)有連帶責(zé)任。仍以 【 例 1】 說明 ① 貼現(xiàn)時，按收到的貼現(xiàn)金額和貼息 借：銀行存款 49200 財務(wù)費(fèi)用 800 貸：短期借款 50000 ② 到期時，如果付款人足額付款給銀行，則視為償還借款，企業(yè)與銀行的債務(wù)解除。 ■ 應(yīng)收賬款的范圍： 應(yīng)收賬款是因銷售活動形成的債權(quán)，是流動資產(chǎn)性質(zhì)的債權(quán)，不包括存出的保證金、押金、購貨的預(yù)付定金等。如果在銷售過程中發(fā)生了折扣，應(yīng)收賬款按以下情況處理 ： ■ 商業(yè)折扣： 在商品價目單所列的價格上給予一定的折扣，是對商品報價的折扣。商品報價扣除商品折扣后的實際成交價格就是應(yīng)收賬款的入賬金額。 通常用 2/ 1/ n/30表示。 應(yīng)收賬款按 未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為入賬金額。 ■ 應(yīng)收賬款的入賬金額 應(yīng)向購貨方或接受勞務(wù)方收取的款項和代購貨方墊付的包裝費(fèi) ( 特殊情況下單獨計算）、運(yùn)雜費(fèi)等。付款條件 2/ n/30 發(fā)生時： 借：應(yīng)收帳款 10000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 8547 應(yīng)交稅費(fèi) 1453 折扣期內(nèi)：借：銀行存款 9800 財務(wù)費(fèi)用 200 貸：應(yīng)收帳款 10000 信用期內(nèi)：借：銀行存款 10000 貸：應(yīng)收帳款 10000 壞賬 ■ 壞賬 是指企業(yè)由于種種原因無法收回的應(yīng)收款項。 符合下列條件之一的，應(yīng)確認(rèn)為壞賬 ■ 債務(wù)人死亡，以其繼承的遺產(chǎn)清償后仍然無法收回； ■ 債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然無法收回 ■ 債務(wù)人較長時期（ 3年）未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。 體現(xiàn)了穩(wěn)健原則 采用備抵法應(yīng)設(shè)置 “ 壞賬準(zhǔn)備 ” 科目。 資產(chǎn)減值損失 壞賬準(zhǔn)備 應(yīng)收賬款 ① 計提準(zhǔn)備 ② 發(fā)生壞賬 銀行存款 ③ 已核銷的壞賬又收回 [例 1]甲公司 2022年度首次計提壞賬準(zhǔn)備，年末應(yīng)收賬 款的余額為 1 20萬元。假設(shè)該公司按應(yīng)收賬款余額提取壞賬準(zhǔn) 備的百分比為 3‰ 。 借：資產(chǎn)減值損失 2 800 貸：壞賬準(zhǔn)備 2 800 ⑥ 2022年已確認(rèn)的壞賬損失 A公司的 2 000元，在 2022年又收回。假設(shè)“ 其他應(yīng)收款 ” 余額為 0，則年末資產(chǎn)負(fù)債表上， “ 應(yīng)收賬款 ” 項目應(yīng)列示的金額為：C A． 22 000元 B． 42 000元 C． 72 000元 D． 80 000元 08年綜合 ? 07年 12月 31日，甲企業(yè) “ 應(yīng)收賬款 —— A公司 ” 明細(xì)賬戶借方期末余額為 6000元， “ 應(yīng)收賬款 —— B公司 ” 明細(xì)賬戶貸方期末余額為 1000元； “ 預(yù)收賬款 —— C公司 ” 明細(xì)賬戶貸方期末余額為 10 000元， “ 預(yù)收賬款 —— D公司 ” 明細(xì)賬戶借方期末余額為 3000元，“ 壞賬準(zhǔn)備 —— 應(yīng)收賬款 ” 明細(xì)賬戶貸方期末余額為 1500元。 2022年末應(yīng)收賬款余額為 50萬元，壞賬準(zhǔn)備計提比例為 4%，企業(yè)在計提壞賬準(zhǔn)備前壞賬準(zhǔn)備賬戶有借方余額 。包括各種原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、委托加工材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和商品等。 特征： 最終目的是為出售，而不是自用或消耗 存貨的取得成本 外購存貨的成本 外購存貨成本： 也就是存貨的采購成本，指企業(yè)物資從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出。 買價： 指企業(yè)購入存貨時發(fā)票上列明的價款。 其他相關(guān)費(fèi)用 ：指在采購過程中發(fā)生的倉儲費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)等。 加工成本 ，由直接人工和制造費(fèi)用構(gòu)成，屬于存貨生產(chǎn)加工時追加的成本。 盤贏存貨的成本 盤贏存貨的成本 ，按公允價確定，通常用重置成本。 借：原材料