【正文】 19500 貸：應(yīng)付賬款 — 暫估應(yīng)付賬款 19500 下月初，用紅字將上述會計分錄原賬沖回： 借：原材料 19500 貸：應(yīng)付賬款 — 暫估應(yīng)付賬款 19500 【 例 2】 2022年 3月 18日，紅太陽股份有限公司購入原材料一批，原材料已經(jīng)運到，并驗收入庫，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付。 4月 12日，發(fā)票等結(jié)算憑證已到，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款 ，增值稅額 2550元，貨款已付。當(dāng)成本低于可變現(xiàn)凈值時，期末存貨按成本計價；當(dāng)可變現(xiàn)凈值低于成本時，期末存貨按可變現(xiàn)凈值計價。 當(dāng)以前減記存貨價值的因素已經(jīng)消失， 可以轉(zhuǎn)回 計 提的減值準(zhǔn)備，但轉(zhuǎn)回的金額以將存貨跌價準(zhǔn)備余額沖減至零為限。 “可變現(xiàn)凈值”的特征是： （ 1）確定可變現(xiàn)凈值的前提是企業(yè)正在進行日常生產(chǎn)經(jīng)營活動； （ 2）是預(yù)計的未來凈現(xiàn)金流量，而不是合同價或售價。 ■ 用于生產(chǎn)的材料在產(chǎn)品或自制半成品等需要加工的存貨，根據(jù)正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中估計的售價減去至完工估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用和相關(guān)稅金確定。 可變現(xiàn)凈值的確定 存貨跌價準(zhǔn)備的核算 借：資產(chǎn)減值損失 貸：存貨跌價準(zhǔn)備 案例 某企業(yè)自 2022年開始對期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價。 2022年末該項存貨的可變現(xiàn)凈值為 7萬元， 2022年末該項存貨的可變現(xiàn)凈值為 。該批庫存商品的期末可變現(xiàn)凈值為： A． 590 000元 B． 600 000元 C． 610 000元 D． 620 000元 答案： A 08多選 ? 41．下列各項中，可引起期末存貨賬面價值發(fā)生增減變動的有：（較難 ） A．已發(fā)出商品但尚未確認(rèn)銷售收入 B．已確認(rèn)銷售收入但尚未發(fā)出商品 C．計提存貨跌價準(zhǔn)備 D．已收到發(fā)票賬單并支付貨款但尚未收到材料 E．為建造固定資產(chǎn)購入專項物資 答案： BCD 08多選 ? 企業(yè)原材料發(fā)生盤虧，應(yīng)先記入 “ 待處理財產(chǎn)損溢 ” 會計科目，待查明原因后可能轉(zhuǎn)入的會計科目有：（中等） A．營業(yè)外支出 B．財務(wù)費用 C．其他應(yīng)收款 D．管理費用 E．制造費用 答案： ACD 07年綜合題 ? 20 7年 3月 4日，對因火災(zāi)造成的財產(chǎn)損失進行清查盤點，情況如下：毀損產(chǎn)品的實際成本為 4000元，其中所耗用原材料為 2022元。收回的殘料估價為 250元，由保險公司賠償?shù)膿p失為 3000元。該企業(yè) 3月份對毀損產(chǎn)品編制的會計分錄包括： ABD A． 借：待處理財產(chǎn)損溢 4340 貸：庫存商品 4000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 340 B． 借：原材料 250 其他應(yīng)收款 3000 貸：待處理財產(chǎn)損溢 3250 C． 借：管理費用 1090 貸：待處理財產(chǎn)損溢 1090 D． 借：營業(yè)外支出 1090 貸：待處理財產(chǎn)損溢 1090 第四章 非流動資產(chǎn) 第一節(jié) 可供出售的金融資產(chǎn) 第二節(jié) 持有至到期投資 第三節(jié) 長期股權(quán)投資 第一節(jié) 可供出售的金融資產(chǎn) 一般、單、多選 與交易性金融資產(chǎn)的區(qū)別： 買價 +交易費 ①數(shù)額變動小、持續(xù)時間短：公允價與賬面值的差額 計入 “ 資本公積 ” 。 可供出售 —— 成本 銀行存款 應(yīng)收股利 購 入 買價 交易費 應(yīng)收股利 購入可供出售金融資產(chǎn) 應(yīng)收利息 應(yīng)收利息 投資收益 應(yīng)收利息 應(yīng)收股利 利 息 股利 獲取持有期間的收益 銀行存款 收到 收到 交易 —— 成本 資本公積 可供出售 —— 公允價值變動 成 本 損失 ① 公允 ﹤ 成本 ② 公允 ﹥ 成本 收益 升值 減值 未實現(xiàn)損益 期末計價 07多選 ? 下列資產(chǎn)中，屬于非流動資產(chǎn)的有： BDE A．存貨 B．持有至到期投資 C．交易性金融資產(chǎn) D．可供出售金融資產(chǎn) E．無形資產(chǎn) 第二節(jié) 持有至到期投資 重要；單、多、綜合 一、持有至到期投資的概念 持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)，通常指長期債券，屬于長期資產(chǎn)。 持 — 成本 持 — 利息調(diào)整 銀行存款 ① 溢價發(fā)行 實際價款 面 值 溢 價 持 — 成本 持 — 利息調(diào)整 面值 折價 ② 折價發(fā)行 實際價款 持有到期投資的取得 實際利息 =名義利息 177。計算利息的方法 實際利息 =實際利率 攤余成本 ● 實際利率指在債券預(yù)期存續(xù)期內(nèi)，將未來現(xiàn)金流量 （實際收回債券本息）按 復(fù)利 折為當(dāng)前賬面值所使用的 利率。該公司采用采用實際利率法于每年年末確認(rèn)投資收益。 按復(fù)利折現(xiàn)， 實際利率 i (1萬 +1萬 +10萬 ) （ 1+i) =10萬 i= 1= 2 120220 10000 年份 期初攤余成本 ① 實際利息 ②(%) 現(xiàn)金流入 ③ 期末攤余成本 ④ =① + ② ③ 100 000 9 545 0 109 545 109 545 10 455 120 000 0 實際利息 =100000 %=9545（ 元 ） 名義利息＝ 100000 10％ ＝ 10000（ 元 ） 攤余成本 =100000+9545=109545（ 元 ） 2022年末 持 — 成本 持 — 應(yīng)計利息 銀行存款 投資收益 ① 購入 10萬 10萬 ② 收益 9545 10000 持 — 利息調(diào)整 455 2022年末 實際利息 =109545 %=10455（ 元 ） 名義利息＝ 100000 10％ ＝ 10000（ 元 ） 攤余成本 =109545+10455=120220（ 元 ） 持 — 成本 持 — 應(yīng)計利息 投資收益 初 10萬 初 1萬 10000 持 — 利息調(diào)整 10455 初 455 455 08年單選 ? 企業(yè)取得持有至到期投資時支付的下列款項中，不應(yīng)計入持有至到期投資成本的是： A．已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息 B．相關(guān)稅金 C．相關(guān)手續(xù)費 D．購買價款 答案： A（實際付款就是投資成本） 07單選 ? 到期一次還本、分期付息的持有至到期投資與到期一次還本付息的持有至到期投資，會計核算上的主要差別在于： C A．初始投資成本的確認(rèn)方法不同 B．持有至到期投資減值的核算不同 C．應(yīng)收票面利息核算所使用的會計科目不同 D．交易費用的核算不同 第三節(jié) 長期股權(quán)投資 一、長期股權(quán)投資的概念 長期股權(quán)投資 是指通過投出各種資產(chǎn)取得被投資企業(yè)股權(quán)且不準(zhǔn)備隨時出售的投資，其主要目的是為了長遠利益而影響、控制其他在經(jīng)濟業(yè)務(wù)上相關(guān)聯(lián)的企業(yè)。 重要，單、多、綜合 二、長期股權(quán)投資的分類 長期股權(quán)投資按與被投資方的關(guān)系，可以分為兩大類：一類是企業(yè)控股合并條件下取得的長期股權(quán)投資；另一類是企業(yè)非控股合并下取得的長期股權(quán)投資。包括： （ 1） （母子公司）：指合并方（購買方）通過企業(yè)合并交易或事項取得被合并方（被購買方 )的控制權(quán)，能夠決定被合并方的財務(wù)和經(jīng)營政策，從其經(jīng)營活動中獲取利益，并將其納入合并財務(wù)報表范圍形成一個報告主體（經(jīng)濟意義上）的情況。合并后，被合并方的法 律主體資格被注消。 吸收合并 新設(shè)合并 合營企業(yè) （共同控制）。在這種情況下，被投資企業(yè)的重要財務(wù)和經(jīng)營決策只有在分享控制權(quán)的投資方一致同意時才能通過，任何一方不能單獨控制合營企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動。 3．聯(lián)營企業(yè) （重大影響）。一般來說，投資企業(yè)在被投資企業(yè)的董事會中派有董事，或能夠參與被投資企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策的制定，則對被投資企業(yè)形成重大影響。 (20%— 50%) 4．無重大影響 。（ 20%以下 ） 四、長期股權(quán)投資的取得 核算 同一控制下的企業(yè)控股合并 從最終控制方對合并各方合并前及合并后均能最終控制這一點來看，合并雙方的合并行為 不完全是自愿 進行和完成的，這種企業(yè)合并 不屬于交易行為 ，而是參與合并各方資產(chǎn)和負(fù)債的重新組合，因此，合并前后集團資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益總額應(yīng)該沒有變化。 初始投資成本 = 被投資單位所 有者權(quán)益賬面值 投資單位 享有的比例 銀行存款（ 或資產(chǎn)） 長期股權(quán)投資 管理費用 按對方權(quán)益 賬面值的 % 相關(guān)直接費 審計、評估 按實際付款 或資產(chǎn)賬面值 資本公積 差額 貨幣或?qū)嵨锍鲑Y 應(yīng)收股利 宣告發(fā)放 尚未領(lǐng)取 【 例 1】 A公司為 B公司和 C公司的母公司 。 合并日 ， C公司所有者權(quán)益的賬面價值為 1200萬元； B公司資本公積余額為 200萬元 。甲公司將其持有的丙公司的 60%股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給乙公司，雙方協(xié)商確定的價格為 900萬元，以貨幣資金支付；合并日，丙公司所有者權(quán)益的賬面價值為 1600萬元，公允價值為1700萬元。 初始投資成本 支付 的現(xiàn)金 付出資產(chǎn)或承 擔(dān)的債務(wù)公允價 直接費（手續(xù)費 評估費、咨詢費） 初始投 資成本 = + + 銀行存款（或資產(chǎn) ） 長期股權(quán)投資 營業(yè)外支出或收入 初始成本 以公允價為基礎(chǔ) 按實際付款或 資產(chǎn)賬面值 差額 支出 收入 貨幣或?qū)嵨锍鲑Y 應(yīng)收股利 已宣告發(fā) 放尚未領(lǐng)取 【 例 】 W公司于 2022年 1月 1日，以貨幣資金 1000萬元以 及一批固定資產(chǎn)購入 X公司 70%股權(quán)，固定資產(chǎn)的原始價 值為 800萬元，累計折舊為 300萬元，公允價值為 600萬 元。根據(jù)以上資料， W公司初始投資成本： 10000 +600=1600（萬元） 借：長期股權(quán)投資 —— 投資成本 1600 累計折舊 300 貸：固定資產(chǎn) 800 銀行存款 1000 營業(yè)外收入 100 企業(yè)非控股合并方式下取得的長期股權(quán)投資 與非同一控制下相同：按 公允價計量 。此外，另行支付手續(xù) 費等相關(guān)費用 20萬元。 成本法 （ 一）成本法的適用范圍 投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實施控制（包括同一控制合并和非同一控制下的控股合并）的長期股權(quán)投資。 銀行存款 應(yīng)收股利 投資收益 現(xiàn)金股利 分配的 股利 ① 宣告分配 ② 收到股利 成本法收益核算 權(quán)益法 （ 一）權(quán)益法的適用范圍 是指長期股權(quán)投資的賬面價值要隨著被投資企業(yè)的所有者權(quán)益變動而相應(yīng)變動，大體上反映在被投資企業(yè)所有者權(quán)益中占有的份額