【正文】 時按處置長期投資進行會計處理。（五）企業(yè)因追加投資等原因對長期股權投資的核算從成本法改為權益法，應當自實際取得對被投資單位控制、共同控制或對被投資單位實施重大影響時，按經(jīng)追溯調(diào)整后股權投資的賬面價值加上追加投資成本作為初始投資成本，初始投資成本與應享有被投資單位所有者權益份額的差額，作為股權投資差額，并按本制度的規(guī)定攤銷，計入損益。企業(yè)按被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應分得的部分，減少投資的賬面價值。（四）采用權益法核算時，投資最初以初始投資成本計量，投資企業(yè)的初始投資成本與應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額，作為股權投資差額處理，按一定期限平均攤銷，計入損益。企業(yè)對其他單位的投資占該單位有表決權資本總額20%以下，或對其他單位的投資雖占該單位有表決權資本總額20%或20%以上，但不具有重大影響的，應當采用成本法核算。2．通過行政劃撥方式取得的長期股權投資，按劃出單位的賬面價值，作為初始投資成本。第二十七條待攤費用應按其受益期限在1年內(nèi)分期平均攤銷，計入成本、費用。企業(yè)應于期末時對應收款項計提壞賬準備。第二十四條2．投資者投入的短期投資，按投資各方確認的價值作為短期投資成本。企業(yè)進行短期投資，應當遵循國家有關法律、法規(guī)的規(guī)定。本制度所稱的賬面余額，是指某科目的賬面實際余額，不扣除作為該科目備抵的項目（如累計折舊、相關資產(chǎn)的減值準備等）。按照業(yè)務發(fā)生順序逐日逐筆登記。（五）信托貸款、信托投資、受托財產(chǎn)和信托租賃財產(chǎn)等，作為表外業(yè)務進行核算。已沖銷的貸款呆賬損失，以后又收回的，其核銷的呆賬準備予以轉回，同時沖減貸款本金。信托投資公司應當按期檢查各項貸款的可收回性，并根據(jù)貸款的可收回性，計提呆賬準備。貸款本金按實際發(fā)生額入賬，并按規(guī)定的利率和計息期限計算應收利息。信托投資公司的流動資產(chǎn)，主要包括現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、其他應收款、應收利息、拆出資金、短期貸款、短期投資等。方法一經(jīng)確定，不得隨意變更，如需變更，應在會計報表附注中予以說明。（三）自營證券，是指證券公司為了獲取證券買賣差價收入而買入的、能隨時變現(xiàn)的股票、債券和基金等。（一）清算備付金，是指證券公司為證券交易的資金清算與交收而存入指定清算代理機構的款項。存出保證金應按實際發(fā)生額入賬，并按存出保證金種類設置明細賬，進行明細核算。存出分保準備金應于收到分保業(yè)務賬單時，按照分保業(yè)務賬單標明的金額入賬，并按分保分出人設置明細賬，進行明細核算。（三）分保業(yè)務往來，是指保險公司之間開展分保業(yè)務發(fā)生的各種往來款項。保戶質(zhì)押貸款應于期末按照本金與確定的利率計算的金額，增加其賬面價值，并確認為利息收入。短期貸款是指期限在1年以下（含1年）的各種貸款；中期貸款是指期限在1年以上3年以下（含3年）的各種貸款；長期貸款是指期限在3年（不含3年）以上的各種貸款。（四）貼現(xiàn)，是指銀行向持有未到期商業(yè)匯票的客戶辦理貼現(xiàn)的款項。存放境內(nèi)同業(yè)款項、存放境外同業(yè)款項和存放系統(tǒng)內(nèi)款項，應按實際存放的金額入賬。銀行的流動資產(chǎn)，主要包括現(xiàn)金、各種短期貸款、短期投資、其他應收款、待攤費用等。第十六條信托投資公司應按照《中華人民共和國信托法》的有關規(guī)定，將信托財產(chǎn)與其自有財產(chǎn)分開管理，分別進行核算和報告。（一）綜合類證券公司的證券業(yè)務分為證券經(jīng)紀業(yè)務、證券自營業(yè)務、證券承銷業(yè)務和經(jīng)國務院證券監(jiān)督管理機構核定的其他證券業(yè)務四種。3．再保險公司的業(yè)務分為：分入保險業(yè)務和分出保險業(yè)務。保險公司應根據(jù)《中華人民共和國保險法》關于保險公司實行分業(yè)管理的要求，分別財產(chǎn)險、人身險和再保險進行核算和報告。（十三）企業(yè)的會計核算應當遵循重要性原則的要求，在會計核算過程中對交易或事項應當區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式。除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價值。凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。（五）企業(yè)的會計核算應當按照規(guī)定的會計處理方法進行，會計指標應當口徑一致、相互可比。（二）企業(yè)應當按照交易或事項的實質(zhì)和經(jīng)濟現(xiàn)實進行會計核算，而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。在中華人民共和國境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他外國組織的會計記錄可以同時使用一種外國文字。第十條在境外設立的中國企業(yè)向國內(nèi)報送的財務會計報告，應當折算為人民幣。第八條會計期間分為年度、半年度、季度和月度。會計核算應當以企業(yè)持續(xù)、正常的經(jīng)營活動為前提。第四條本制度適用于中華人民共和國境內(nèi)依法成立的金融企業(yè)（簡稱企業(yè)，下同），包括銀行（含信用社，下同）、保險公司、證券公司、信托投資公司、金融資產(chǎn)管理公司、租賃公司、財務公司及所屬分支機構等。為了規(guī)范金融企業(yè)的會計核算，真實、完整地提供會計信息，根據(jù)《中華人民共和國會計法》及國家其他有關法律和法規(guī)，制定本制度。第三條會計核算應當以企業(yè)發(fā)生的各項交易或事項為對象，記錄和反映企業(yè)本身的各項經(jīng)營活動。第七條年度、半年度、季度和月度均按公歷起訖日期確定。第九條第十一條（三）企業(yè)提供的會計信息應當能夠反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿足會計信息使用者的需要。（六）企業(yè)的會計核算應當及時進行，不得提前或延后。（九）企業(yè)在會計核算時，收入與其成本、費用應當相互配比，同一會計期間內(nèi)的各項收入和與其相關聯(lián)的成本、費用，應當在該會計期間內(nèi)確認。（十一）企業(yè)的會計核算應當合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。對資產(chǎn)、負債、損益等有較大影響，并進而影響財務會計報告使用者據(jù)以做出合理判斷的重要會計事項，必須按照規(guī)定的會計方法和程序進行處理，并在財務會計報告中予以充分、準確的披露；對于次要的會計事項，在不影響會計信息真實性和不至于誤導會計信息使用者作出正確判斷的前提下，可適當簡化處理。保險公司應對保險業(yè)務按險種進行分類核算。第十三條（二）經(jīng)紀類證券公司只允許專門從事證券經(jīng)紀業(yè)務，即只能專門從事代理客戶買賣股票、債券、基金、可轉換企業(yè)債券、認股權證等。第二章資產(chǎn)第十五條流動資產(chǎn)，是指在1年內(nèi)（含1年）變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。（一）存放中央銀行款項，是指銀行在中央銀行開戶而存入的用于支付清算、提取及繳存現(xiàn)金以及按吸收存款的一定比例繳存于中央銀行的款項和其他需要繳存的款項。銀行應分別存放境內(nèi)同業(yè)款項、存放境外同業(yè)款項進行核算。銀行為客戶辦理貼現(xiàn)時，應按匯票金額入賬。貸款本金按實際發(fā)生額入賬，并按規(guī)定的利率和計息期限計算應收利息。保險公司的流動資產(chǎn)，主要包括現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、拆出資金、保戶質(zhì)押貸款、應收利息、應收保費、分保業(yè)務往來、預付賠款、存出分保準備金、存出保證金、其他應收款、物料用品、低值易耗品、待攤費用。保戶質(zhì)押貸款期末不計提貸款呆賬準備。分保業(yè)務往來應于收到分保業(yè)務賬單時，按照分保業(yè)務賬單標明的金額入賬，并按往來單位設置明細賬，進行明細核算。（六）存出保證金，是指保險公司開展直接承保業(yè)務按合同約定存出的保證金，包括存出理賠保證金、存出共同海損保證金和存出其他保證金。第二十條清算備付金應設置“公司”和“客戶”兩個科目進行明細核算。自營證券應當按照清算日買入時的實際成本入賬。證券公司應當在期末時對自營證券按成本與市價孰低計量，對市價低于成本核算的差額，應當計提自營證券跌價準備。（一）拆出資金，是指信托投資公司拆借給商業(yè)銀行和其他非銀行金融機構的資金。（三）信托投資公司應當根據(jù)提取呆賬準備的貸款的風險大小，確定呆賬準備的計提比例。呆賬準備應根據(jù)貸款對象的財務及經(jīng)營管理情況等，以及貸款的逾期期限等因素，分析其風險程度和回收的可能性，合理計提。（四）信托投資公司應當根據(jù)信托資產(chǎn)的風險程度，按照規(guī)定合理計提信托資產(chǎn)風險準備。第二十二條銀行存款應按銀行和其他金融機構的名稱和賬戶進行明細核算。第二十三條短期投資應當按照以下原則核算：（一）短期投資在取得時應當按照投資成本計量。（二）短期投資的現(xiàn)金股利或利息，應當于實際收到時，沖減投資的賬面余額，但已記入“應收股利”或“應收利息”科目的現(xiàn)金股利或利息除外。第二十五條如果某項待攤費用已經(jīng)不能使企業(yè)受益時，應當將其攤余價值一次全部轉入當期成本、費用，不得再留待以后期間攤銷。長期投資，是指除短期投資以外的投資，包括持有時間準備超過1年（不含1年）的各種股權性質(zhì)的投資、不能變現(xiàn)或不準備隨時變現(xiàn)的債券、其他債權投資和其他長期投資。（二）長期股權投資，應當根據(jù)不同情況，分別采用成本法或權益法核算。（三）采用成本法核算時，除追加投資、將應分得的現(xiàn)金股利或利潤轉為投資或收回投資外，長期股權投資的賬面價值一般應當保持不變。股權投資差額的攤銷期限，合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷。企業(yè)在確認被投資單位發(fā)生的凈虧損時，應以投資賬面價值減記至零為限；如果被投資單位以后各期實現(xiàn)凈利潤，投資企業(yè)應在計算的收益分享額超過未確認的虧損分擔額以后，按超過未確認的虧損分擔額的金額，恢復投資的賬面價值。企業(yè)因減少投資等原因對被投資單位不再具有控制、共同控制或重大影響時，應當中止采用權益法核算，改按成本法核算，并按投資的賬面價值作為新的投資成本。（七）處置股權投資時，應將投資的賬面價值與實際取得價款的差額，作為當期投資損益。初始投資成本按以下方法確定：以現(xiàn)金購入的長期債券投資，按實際支付的全部價款（包括稅金、手續(xù)費等相關費用）減去已到期但尚未領取的債券利息，作為初始投資成本。攤銷方法可以采用直線法，也可以采用實際利率法。第二十九條未作為固定資產(chǎn)管理的工具、器具等，作為低值易耗品核算。取得時的成本包括買價、進口關稅、運輸和保險等相關費用，以及為使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所必要的支出。（四）融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者，作為入賬價值。企業(yè)（承租人）在計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時，如果知悉出租人的租賃內(nèi)含利率，應采用出租人的內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；否則，應采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。（六）企業(yè)接受的債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務方式取得的固定資產(chǎn)，按應收債權的賬面價值加上應支付的相關稅費，作為入賬價值。3．如受贈的系舊的固定資產(chǎn)，按照上述方法確認的價值，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。第三十三條如果在年度內(nèi)尚未辦理竣工決算的，應當按照估計價值暫估入賬，并計提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按照實際成本調(diào)整原來的暫估價值，調(diào)整原已計提的折舊額，同時調(diào)整年初留存收益各項目。第三十五條企業(yè)已經(jīng)確定并對外報送，或備置于企業(yè)所在地的有關固定資產(chǎn)預計使用年限和預計凈殘值、折舊方法等，一經(jīng)確定不得隨意變更，如需變更，仍然應當按照上述程序，經(jīng)批準后報送有關各方備案，并在會計報表附注中予以說明。企業(yè)因更新改造等原因而調(diào)整固定資產(chǎn)價值的，應當根據(jù)調(diào)整后價值，預計尚可使用年限和凈殘值，按選定的折舊方法計提折舊。第三十六條所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)應提的折舊總額。企業(yè)應當定期對固定資產(chǎn)進行大修理，大修理費用可以采用預提或待攤的方式核算。企業(yè)對固定資產(chǎn)應當定期或者至少每年實地盤點一次。第四十條企業(yè)自創(chuàng)的商譽，不能作為無形資產(chǎn)。取得時的實際成本應按以下方法確定：（一）購入的無形資產(chǎn)，按實際支付的價款作為實際成本。2．捐贈方?jīng)]有提供有關憑據(jù)的，按如下順序確定其實際成本：（1）同類或類似無形資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似無形資產(chǎn)的市場價格估計的金額，加上應支付的相關稅費，作為實際成本；（2）同類或類似無形資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該接受捐贈的無形資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為實際成本。在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費、開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費用等，直接計入當期損益。無形資產(chǎn)應當自取得當月起在預計使用年限內(nèi)分期平均攤銷，計入損益。企業(yè)購入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權，在尚未開發(fā)或建造自用項目前，作為無形資產(chǎn)核算，并按本制度規(guī)定的期限分期攤銷。企業(yè)出租的無形資產(chǎn)，應當按照本制度有關收入確認原則確認所取得的租金收入；同時，確認出租無形資產(chǎn)的相關費用。第四十九條大修理費用采用待攤方式的，應當將發(fā)生的大修理費用在下一次大修理前平均攤銷；租入固定資產(chǎn)改良支出應當在租賃期限與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者孰短的期限內(nèi)平均攤銷；其他長期待攤費用應當在受益期內(nèi)平均攤銷。（二）存出資本保證金，是指保險公司按規(guī)定比例繳存的、用于清算時清償債務的保證金。資產(chǎn)減值第五十條如有確鑿證據(jù)表明企業(yè)不恰當?shù)剡\用了謹慎性原則計提秘密準備的，應當作為重大會計差錯予以更正，并在會計報表附注中說明事項的性質(zhì)、調(diào)整金額，以及對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果的影響。短期投資應按成本與市價孰低計量，市價低于成本的部分，應當計提短期投資跌價準備。證券公司在采用自營證券成本與市價孰低計價時，可以根據(jù)其具體情況，采用按自營證券類別計提跌價準備。對預計可能產(chǎn)生的呆賬損失，計提呆賬準備。銀行應當在期末對各項貸款進行全面檢查，并按規(guī)定提取呆賬準備。銀行應當根據(jù)提取呆賬準備的資產(chǎn)的風險大小，確定呆賬準備的計提比例。呆賬準備應根據(jù)貸款