【正文】 B企業(yè)1999年仍屬于“兩免三減半”優(yōu)惠期間（4）、2000年3月份，從C企業(yè)分回利潤7300元。 如果投資方企業(yè)所得稅稅率高于聯(lián)營企業(yè)，投資方分回的稅后利潤應按規(guī)定補繳所得稅。在采用遞延法核算時，在稅率變動或開征新稅時，不需要對原已確認的時間性差異的所得稅影響金額進行調整，但是，在轉回時間性差異的所得稅影響金額時，應當按照原所得稅稅率計算轉回；采用債務法核算時，在稅率變動或開征新稅時，應當對原已確認的時間性差異的所得稅影響金額進行調整，在轉回時間性差異的所得稅影響金額時，應當按照現(xiàn)行所得稅稅率計算轉回。在這種方法下，當期所得稅費用等于當期應交的所得稅。這種差異在本期發(fā)生，不會在以后各期轉回時間性差異是指稅法與會計制度在確認收益、費用或損失時的時間不同而產(chǎn)生的稅前會計利潤與應納稅所得額的差異。141 / 141企業(yè)會計制度與稅法的差異分析 會計、稅法中的公允價值稅法〈企業(yè)債務重組業(yè)務所得稅處理辦法〉 國家稅務總局第6號令 2003年1月23日 第十一條規(guī)定：“本辦法所稱公允價值是指獨立企業(yè)之間業(yè)務往來的公平成交價值”會計指熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換和勞務清償?shù)慕痤~。時間性差異發(fā)生于某一會計期間，但在以后一期或若干期能夠轉回——應納稅時間性差異是指未來應增加應納稅所得額的時間性差異——可抵減時間性差異是指未來可以從應納稅所得額中扣除的時間性差異企業(yè)所得稅核算主要有應付稅款法和納稅影響會計法。企業(yè)根據(jù)當期計算的應納所得稅額，借：所得稅 貸：應交稅金——應交所得稅——納稅影響會計法是指企業(yè)確認時間性差異對所得稅的影響金額，按照當期應交所得稅和時間性差異對所得稅影響金額的合計，確認為當期所得稅費用的方法。例：假設某企業(yè)2001年會計利潤為18萬元，當年計提的資產(chǎn)減值準備為2萬元（不含稅法允許扣除的部分），該企業(yè)的所得稅稅率為33%，當年無其他納稅調整事項。 企業(yè)對外投資分回的股息、紅利收入，比照從聯(lián)營企業(yè)分回利潤的征稅辦法，進行納稅調整。C企業(yè)為城鎮(zhèn)某集體企業(yè)，1999年會計利潤150000元，經(jīng)納稅調整后實際應納稅所得額為90000元，適用27%的所得稅稅率。而118號文規(guī)定：除另有規(guī)定外，不論企業(yè)會計帳務對短期投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)會計帳務實際做利潤分配（包括以盈余公積和未分配利潤轉增資本）時，被投資企業(yè)應確認投資所得的實現(xiàn)第一、 會計準則從謹慎性原則出發(fā)，要求將收到的短期投資現(xiàn)金股利或利息沖減短期投資的帳面價值，而稅法則作為持有收益第二、 會計規(guī)定按收付實現(xiàn)制確定入帳時間，而稅法規(guī)定對方會計上實際做利潤分配時第三、 會計核算計提的短期投資減值準備減少了短期投資的帳面價值，而短期投資減值準備不得在稅前扣除，因此，如果企業(yè)轉讓其短期投資，會計核算出的轉讓收益為轉讓收入減除實際收到的現(xiàn)金股利或利息及短期投資減值準備后的余額。（3）、2000年6月30日，A企業(yè)按單項投資計提短期投資跌價準備12200元（73200100010000*）（4）、2000年12月31日。則A公司的上述業(yè)務應進行如下處理：（1）、投資時借：短期投資——股票（B企業(yè)） 73200 貸：銀行存款 73200（2）、宣告發(fā)放股利時借：應收股利——B企業(yè) 1000 貸：短期投資——股票（B企業(yè)） 1000稅法：2000年5月4日B企業(yè)宣告發(fā)放的股利，應并入應納稅所得額征稅。企業(yè)處置權益性投資的轉讓所得，應全額并入企業(yè)應納稅所得額之中。但從2001年起，國家決定在全國銀行間債券市場、上海證券交易所、深圳證券交易所逐步試行國債凈價交易，自試行國債凈價交易之日起，納稅人在付息日或買入國債后持有到期時取得的利息收入，免征企業(yè)所得稅；在付息日或持有國債到期之前交易取得的利息收入，按其成交后交割單列明的應計利息額免征企業(yè)所得稅。例：A企業(yè)2000年1月1日以銀行存款購入C公司10%的股份，并準備長期持有。2000年5月1日，乙公司宣告分派上年現(xiàn)金股利20萬元。企業(yè)在申報納稅時，對投資所得、投資轉讓所得和投資轉讓成本的確定不能從會計帳戶上直接引用數(shù)據(jù)，必須按照稅收政策進行分析調整。2003年初，X企業(yè)將項股權對外轉讓 ，取得轉讓收入450000元。（減記至零為限，未減記的長期股權投資2100000*70%104000=430000在備查簿中登記）借：投資收益——股權投資損失 1040000 貸：長期股權投資——H企業(yè)（損益調整） 1040000《通知》第二條第二款規(guī)定，被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結轉彌補；投資方企業(yè)不得調整減低其投資成本，也不得確認投資損失。本年度不確認所得，已計入投資收益科目的金額應予以調減。本年度會計上確認的收益為285000元，而在計算所得稅時并不以此確定所得2003年度應納稅所得額=帳面利潤+調增項目金額調減項目金額=1000000285000=715000元應納所得稅額=715000*33%=235950元例甲公司2000年1月1日以貨幣資金200萬元以及房屋一幢投資于新設的乙公司，房屋的原值為110萬元，已提折舊30萬元，雙方按評估商定的價值為100萬元，乙公司注冊資本為1000萬元，甲公司占30%2000年1月1日投資時借：長期股權投資——乙公司（投資成本） 2800000 累計折舊 300000 貸：固定資產(chǎn) 11000000 銀行存款 2000000[解析]會計核算中按照投資和非貨幣性交易會計準則規(guī)定，以放棄的非貨幣性資產(chǎn)帳面價值為基礎確定，不產(chǎn)生交易損益。因此甲公司應記錄股權投資差額20（280300）萬元借：長期股權投資——乙公司（投資成本） 200000 貸：長期股權投資——乙公司（股權投資差額）200000甲公司股權投資差額按10年攤銷2000年乙公司實現(xiàn)凈利潤100萬元，則借：長期股權投資——乙公司（損益調整） 300000（100萬元*30%） 貸：投資收益 300000借：長期股權投資——乙公司（股權投資差額） 20000 貸：投資收益 20000此時，“長期股權投資”帳戶的帳面價值為312萬元，計稅的投資成本仍為300萬元2001年3月15日，乙公司宣告分派50萬元，則借：應收股利 150000（50萬元*30%） 貸：長期股權投資——乙公司（損益調整） 150000此時，“長期股權投資”帳面價值為297萬元。審批制度的差異例：某企業(yè)2001年12月31日進行資產(chǎn)清查時盤虧資產(chǎn)20萬元（含進項稅額），經(jīng)盤點小組分析系正常損耗，另發(fā)現(xiàn)毀損變質資產(chǎn)180萬元，會計人員將上述財產(chǎn)損失計入了當年會計損益，在年末結帳前尚未得到企業(yè)權力機構的批準，2001年該企業(yè)會計報表顯示有利潤，無其他納稅調整事項?！镀髽I(yè)會計制度》 會計差錯更正的差異分析對于企業(yè)財會人員，在會計核算時，由于確認、計量、記錄等方面出現(xiàn)的錯誤稱之為會計差錯，如果金額較大，使對外公布的會計報表不再具有可靠性，則稱之為重大會計差錯。借：低值易耗品 1500 貸：固定資產(chǎn) 1500借：累計折舊 150 貸：管理費用 150例：甲公司于2000年5月份發(fā)現(xiàn)1999年購置的一臺設備發(fā)生的安裝費2000元，記入了“管理費用”帳戶，由此產(chǎn)生少提折舊50元，假定該設備的折舊計入“制造費用”科目。因此，應按照“本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關的非重大會計差錯”進行更正?！倍惙▽{稅人因工作失誤而多繳或未繳、少繳稅款，不因為其金額小，就可以直接作為本期事項處理而免于計算納稅人應得利息或應繳的滯納金。該批產(chǎn)成品帳面成本為120000元。 1999年少計銷售收入20萬元，多計存貨12萬元，少計利潤8萬元（2012），（8*33%），（），（*10%），（*5%）。首先，由于企業(yè)所得稅存在三檔稅率（18%、27%、33%），按照國稅發(fā)（1994）132號文件規(guī)定，稅務部門查出以前年度的所得額，應按被查出年度的適用稅率補征所得稅。對于差錯期原認定為虧損的，應重新確定應由以后年度彌補的虧損額。這種做法是將“不重要”的非重大會計差錯，看作重大會計差錯處理，以減少發(fā)現(xiàn)期所得額調整的工作量。如股票和債券的發(fā)行；對一個企業(yè)的巨額投資；自然災害導致的資產(chǎn)損失；外匯匯率發(fā)生較大變動。由于資產(chǎn)負債表日后調整事項一般都涉及到損益調整，因而必然產(chǎn)生相應的納稅調整問題。乙公司在12月31日編制資產(chǎn)負債表時，將該應收帳款29250（包括向購買方收取的增值稅額）列示于資產(chǎn)負債表的“應收帳款”項目內，公司按應收帳款的5%計提壞帳準備。公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按凈利潤的5%提取法定公益金，之后，不再分配借：以前年度損益調整 25000 應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 4250 貸：應收帳款 29250借：壞帳準備 貸：以前年度損益調整 借：庫存商品 20000 貸：以前年度損益調整 20000借：應交稅金——應交所得稅 貸：以前年度損益調整 借：利潤分配——未分配利潤 貸：以前年度損益調整 借：盈余公積 貸：利潤分配——未分配利潤 調整報告年度會計報表相關項目的數(shù)字（略） 差異分析在資產(chǎn)負債表日以前,或資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在,資產(chǎn)負債表日后得以證實的事項,是資產(chǎn)負債表日后事項的調整事項。同樣是1998年的經(jīng)濟業(yè)務，一個在上一年度的會計報表上反映，一個在下年度反映。屬于1998年度的經(jīng)濟業(yè)務，應當確認1998年的所得。另按《國家稅務總局關于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉需要明確的有關所得稅問題的通知》 國稅發(fā)[2003]45號 規(guī)定：企業(yè)年終申報納稅前發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后事項，所涉及的應納所得稅調整，應作為會計報告年度的納稅調整；企業(yè)年終申報納稅匯算清繳后發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后事項，所涉及的應納所得稅調整，應作為本年度的納稅調整下面我們結合“45號”文件的精神，以資產(chǎn)減損為例加以分析第一， 當資產(chǎn)負債表日后資產(chǎn)發(fā)生了報廢、毀損、壞帳，或發(fā)生永久性、實質性損害時。因客觀原因或稅務機關原因等導致的滯后審批，應待批準后再作抵退稅款處理。顯然，上述事項屬于資產(chǎn)負債表日后事項，甲企業(yè)應結轉存貨報廢損失為：*30%=調整分錄為借：以前年度損益調整 409500 存貨跌價準備 175500 貸：庫存商品 500000 應繳稅金——應繳增值稅（進項稅額）85000此時，假定甲企業(yè)2001年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作尚未結束，資產(chǎn)負債表日后事項未作調整前的2001年度會計利潤為100萬元，無其他納稅調整事項，甲企業(yè)原先按稅法規(guī)定未將存貨跌價準備在稅前扣除，所計算的應納稅所得額為：（100+）萬元。假定甲企業(yè)2001年度企業(yè)所得稅匯算清繳雖未結束,但上述財產(chǎn)損失因故未報經(jīng)主管稅務機關批準,。如果甲企業(yè)2001年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作已經(jīng)結束，則甲企業(yè)在資產(chǎn)負債表日后結轉的財產(chǎn)損失409500元不得在2001年度稅前追溯扣除原先提取的存貨跌價準備也未在稅前扣除。非貨幣性交易的差異分析非貨幣性交易在會計上不確認收入，但按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，非貨幣性交易的雙方均要作視同銷售的處理。所得稅方面：按照公允價（計稅價）與換出資產(chǎn)的帳面價值的差額，確認當期所得。甲乙雙方增值稅稅率17%。 會計：轉讓收入700500=200 稅法：轉讓收入700500+=300元乙企業(yè)：企業(yè)會計制度規(guī)定，投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確認的價值入帳（公允價值），這里應按評估價值入帳。轉讓企業(yè)和接受企業(yè)不在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）的，須報國家稅務總局審核確認”。甲企業(yè)固定資產(chǎn)原值為120萬元，累計折舊20萬元；乙企業(yè)固定資產(chǎn)原值160萬元，累計折舊10萬元。甲企業(yè)：換入固定資產(chǎn)成本=180/270*（12020++35+50+40+）=147?！?號令”規(guī)定：“債務人應當將重組債務的計稅成本與支付的現(xiàn)金金額間的差額，確認為債務重組所得，計入企業(yè)當期的應納稅所得額。8萬元，在彌補生產(chǎn)經(jīng)營虧損后無須計稅，則資本公積金額保持不變。（1）、非現(xiàn)金資產(chǎn)的帳面價值和相關的稅費之和小于應付債務的帳面價值，差額計入資本公積。值得一提的是，債務重組損失多見于關聯(lián)企業(yè)之間，如果允許債務人在稅收上承認重組損失，這將會成為稅法上的一個漏洞，而被納稅人從避稅的角度加以利用。該筆業(yè)務合計應調增所得額34000元。這里還有一種較為特殊的情況，即資本公積小于資產(chǎn)轉讓所得。由于債務人發(fā)生的重組損失不得扣除，因此，應以資產(chǎn)轉讓所得作為重組所得，即調增所得額30000元，而不是18300元。前者要作