【正文】 營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，并據(jù)以作出經(jīng)營(yíng)決策，進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)管理。 （ 2）有助于考核企業(yè)管理層經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況。一般來(lái)說(shuō)，法律主體必然是一個(gè)會(huì)計(jì)主體。 （四）貨幣計(jì)量 貨幣計(jì)量是指會(huì)計(jì)主體在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)以貨幣作為計(jì)量尺度，反映會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。 收付實(shí)現(xiàn)制是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對(duì)應(yīng)的一種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，它是以收到或支付的現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費(fèi)用等的依據(jù)。 （三）所有者權(quán)益 所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。 第四節(jié) 會(huì)計(jì)計(jì)量 歷史成本：又稱實(shí)際成本，就是取得或制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)所實(shí)際支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。 公允價(jià)值：是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。會(huì)計(jì)分錄 ：（只做報(bào)銷(xiāo)分錄 ） ? ? 借：管理費(fèi)用 800 ? 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 800 ? （ 2）非定額備用金 ? 概念：非定額備用金是指企業(yè)內(nèi)部單位或個(gè)人不按固定定額持有的備用金。 ? 借：管理費(fèi)用 80 ? 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 80 ? 例 3：甬江股份有限公司 20 x 6年 6月 30日，在對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行清查時(shí)，發(fā)生溢余 100元。 企業(yè)的工資 、 獎(jiǎng)金等現(xiàn)金的支取 ， 只能通過(guò)基本存款賬戶辦理 。 一個(gè)企業(yè)只能選擇一定銀行的一個(gè)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)開(kāi)立一個(gè)基本存款賬戶 ， 不得在多家銀行機(jī)構(gòu)開(kāi)立基本存款賬戶；不得在同一家銀行的幾個(gè)分支機(jī)構(gòu)開(kāi)立一般存款賬戶 。 （ 4）付款期限： 1個(gè)月 結(jié)算程序 ③ 持票辦理結(jié)算 ⑥ 清算劃款 ①委托銀行辦理匯票 ④持票辦理轉(zhuǎn)賬或取款 ⑤收賬或付現(xiàn)款 ②收妥款項(xiàng)簽發(fā)匯票 付款單位 收款單位 收款單位 開(kāi)戶銀行 付款單位 開(kāi)戶銀行 ⑦結(jié)算匯票退回余額 銀行匯票結(jié)算程序圖 含義： 銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。 （ 3）銀行本票系見(jiàn)票即付票據(jù)，流動(dòng)性極強(qiáng)，銀行不予掛失，一旦遺失或被竊、被人冒領(lǐng)，后果由持有人自負(fù)。 （ 3）允許背書(shū)轉(zhuǎn)讓和貼現(xiàn) 所謂貼現(xiàn)是指持票人將尚未到期的期票轉(zhuǎn)讓給銀行以取得資金提前使用的一種行為。 結(jié)算程序： （三） 商業(yè)匯票 ① 出票并承兌 ⑤ 劃轉(zhuǎn)款項(xiàng) ②快到期時(shí)委托銀行收款 ⑥通知收款 ④到期時(shí)通知付款 付款單位 收款單位 收款單位 開(kāi)戶銀行 付款單位 開(kāi)戶銀行 ③ 傳遞憑證委托收款 付款人出票的商業(yè)承兌匯票結(jié)算程序圖 含義： 是出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。 特點(diǎn) （ 1）以銀行或其它金融機(jī)構(gòu)為付款人 （ 2）提示付款期限為出票日起 10日內(nèi) （ 3）見(jiàn)票即付 （ 4）支票金額和收款人名稱可授權(quán)補(bǔ)記 （ 5） 適用于同城結(jié)算 （同一票據(jù)交換區(qū)域） 結(jié)算程序 （四）、支票 ⑥ 劃轉(zhuǎn)款項(xiàng) ①開(kāi)出支票委托付款 ④通知收款 ②銀行同意受理 付款單位 收款單位 收款單位 開(kāi)戶銀行 付款單位 開(kāi)戶銀行 支票結(jié)算程序圖 含義： 匯兌結(jié)算方式是匯款人委托銀行將其款項(xiàng)支付給收款人的結(jié)算方式。 特點(diǎn) （ 1）同城異地均可使用 （ 2）在銀行開(kāi)戶的單位和個(gè)人均可使用 （ 3）憑已承兌商業(yè)匯票、債券、存單等付款人債務(wù)證明辦理款項(xiàng)收取同城或異地款項(xiàng)。 結(jié)算程序 （七）托收承付 ① 發(fā)出商品 ⑥ 劃轉(zhuǎn)款項(xiàng) ⑤承付 ②委托銀行托受款項(xiàng) ⑦通知收款單位入賬 ④通知付款 付款單位 收款單位 收款單位 開(kāi)戶銀行 付款單位 開(kāi)戶銀行 ③ 傳遞托收憑證 異地托收承付結(jié)算程序圖 三、 銀行存款的核算 提取現(xiàn)金 借：庫(kù)存現(xiàn)金 貸：銀行存款 現(xiàn)金繳存 借：銀行存款 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 收支業(yè)務(wù)結(jié)算 借：銀行存款 貸：相關(guān)科目 或：借：相關(guān)科目 貸：銀行存款 ? 四、銀行存款的清查 ? 未達(dá)賬項(xiàng)及其原因 ? 含義： ? 未達(dá)賬項(xiàng)是指由于傳遞單證需要時(shí)間、確認(rèn)收付的口徑不一致等原因而造成對(duì)于同一筆款項(xiàng)收付業(yè)務(wù)，銀行和企業(yè)中一方已經(jīng)確認(rèn)收付并記賬而另一方尚未入賬的情形。 (3)企業(yè)托收的一筆內(nèi)銷(xiāo)貨款 3210元銀行于 7月 30日已收到入賬，而企業(yè)尚未收到收款通知。 銀行余額調(diào)節(jié)表 2022年 7月 31日 第三節(jié) 其他貨幣資金 1. 含義： 其它貨幣資金是指企業(yè)除現(xiàn)金、銀行存款以外的其它各種貨幣資金。 （ 2）銀行匯票存款 銀行匯票存款是指企業(yè)為取得銀行匯票，按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。 （ 6）存出投資款 存出投資款是指企業(yè)已存入證券公司但尚未進(jìn)行短期投資的現(xiàn)金。 特別注意： 帶息票據(jù)在 6月 30日和 12月 31日的賬務(wù)處理 。按合同約定 3個(gè)月以后付款， B公司交給 A企業(yè)一張不帶息 3個(gè)月到期的銀行承兌匯票，面額 58500元。 票據(jù)期限按月表示時(shí)，應(yīng)以到期月份中與出票日相同的那一天為到期日。算頭不算尾或算尾不算頭。 利息 =58500 10% 3/12= 借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù) 5850 財(cái)務(wù)費(fèi)用 計(jì)算公式 （ 1）計(jì)算到期價(jià)值 票據(jù)到期價(jià)值 =票據(jù)面值 （ 1+年利率 票據(jù)到期 天數(shù) /360） 或 =票據(jù)面值 （ 1+年利率 票據(jù)到期月數(shù) /12） 對(duì)于無(wú)息票據(jù)來(lái)說(shuō) ， 票據(jù)的到期價(jià)值就是其面值 。 貼現(xiàn)息 =5850 12% 1/12= 貼現(xiàn)凈額 == 分錄：借：銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)收票據(jù) 5850 承前例，假如貼現(xiàn)的票據(jù)為帶息票據(jù)，年利率為 10%。如果取得該票據(jù)兩個(gè)月后，由于甲企業(yè)急需用錢(qián)，到銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)年年利率為 12%。 商業(yè)折扣是企業(yè)根據(jù)市場(chǎng)供需情況，或針對(duì)不同的顧客，在商品標(biāo)價(jià)上給與的扣除。商品打折行為。 例：一筆銷(xiāo)售額 5000元的賒銷(xiāo)，客戶自發(fā)票日 10天內(nèi)可以以 4900元銷(xiāo)賬，超過(guò) 10天在 20天內(nèi)，可以以 4950元銷(xiāo)賬，超過(guò) 20天最遲在 30天內(nèi)必須全數(shù)付款 5000元?，F(xiàn)金折扣只有在客戶在折扣期內(nèi)支付貨款時(shí)，才予以確認(rèn)。為及早收回貨款，甲公司合同中規(guī)定現(xiàn)金折扣條件是2/10, 1/20, n/30。 ? （ 2）企業(yè)的預(yù)付賬款如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因銷(xiāo)貨單位破產(chǎn)、撤銷(xiāo)等原因已無(wú)望再收到所購(gòu)貨物的，應(yīng)將原記入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收 款。 ?預(yù)付賬款不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但如有證據(jù)表明所購(gòu)的貨物由于種種原因不能收到，則應(yīng)將預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”科目核算，并按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 預(yù)付時(shí)： 借：預(yù)付賬款 20220 貸：銀行存款 20220 收料時(shí)： 借：原材料 20220 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（進(jìn)） 3400 貸：預(yù)付賬款 23400 補(bǔ)付款項(xiàng)時(shí)： 借：預(yù)付賬款 3400 貸：銀行存款 3400 二、其他應(yīng)收款 概念：其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和預(yù)付賬款以外，企業(yè)應(yīng)收、暫收其他單位和個(gè)人的各種款項(xiàng)。 壞賬損失的確認(rèn) （ 1）債權(quán)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回； （ 2）債權(quán)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)遺產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回； （ 3）債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)未能履行償債義務(wù)，并用足夠證據(jù)表明無(wú)法收回或者收回可能性很小。 （ 2）備抵法 平時(shí)按估計(jì)的壞賬損失數(shù)提取 “ 壞賬準(zhǔn)備 ” ，計(jì)入 “ 資產(chǎn)減值損失 ” ，發(fā)生時(shí)沖銷(xiāo)壞賬準(zhǔn)備。 估計(jì)壞賬損失的方法 ? 壞賬準(zhǔn)備的核算 （ 1）企業(yè)預(yù)提壞賬時(shí) 借：資產(chǎn)減值損失 —計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 貸：壞賬準(zhǔn)備 （ 2）實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí) 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款 （ 3）已確認(rèn)的壞賬又收回時(shí) 借：應(yīng)收賬款 貸：壞賬準(zhǔn)備 或：借：銀行存款 同時(shí)：借：銀行存款 貸：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款 （ 4）沖銷(xiāo)多提的壞賬 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 例：某企業(yè)第一年年末應(yīng)收賬款余額為 1000000元，壞賬準(zhǔn)備提取比例為 3‰ ；第二年發(fā)生壞賬損失 6000元，其中，甲單位1000元，乙單位 5000元，第二年年末，應(yīng)收賬款余額為1202200元 。 ?若年末應(yīng)提數(shù) 年末壞賬準(zhǔn)備賬戶貸方余額，按其差額補(bǔ)提。 ? 05年，甲公司實(shí)際發(fā)生壞賬 30000元 ? 05年末，甲公司應(yīng)收賬款余額 1202200元。 （ 二 ） 特點(diǎn)： 存貨是有形資產(chǎn)； 存貨具有較強(qiáng)的流動(dòng)性； 存貨具有時(shí)效性和發(fā)生潛在損失的可能性 存貨在同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件時(shí)，才能加以確認(rèn)： （ 1）該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利溢很可能流入企業(yè)； （ 2）該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。 存貨的形成，主要有外購(gòu)和自制兩種途徑?，F(xiàn)金折扣不抵減有關(guān)存貨成本，應(yīng)作為理財(cái)收益，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。 一般納稅人外購(gòu)物資 (固定資產(chǎn)除外 )所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)所列運(yùn)費(fèi)金額依一定的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除，不列作存貨的入賬價(jià)值。 （ 4)制造費(fèi)用 指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括材料、工資及福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等。采用先進(jìn)先出法時(shí)，期末結(jié)存存貨成本接近現(xiàn)行的市場(chǎng)價(jià)值。 優(yōu)點(diǎn)： 計(jì)算方法比較簡(jiǎn)單，而且在市場(chǎng)價(jià)格上漲或下跌時(shí)所計(jì)算出來(lái)的單位成本平均化，對(duì)存貨成本的分?jǐn)傒^為折中。 （三）移動(dòng)加權(quán)平均法 個(gè)別計(jì)價(jià)法是假設(shè)存貨的成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)相一致，按照各種存貨，逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購(gòu)進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購(gòu)入或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位成本作為計(jì)算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。 二、 取得原材料的核算 購(gòu)入原材料的核算 （ 1）對(duì)于發(fā)票賬單與材料同時(shí)到達(dá)，企業(yè)在支付貨款，材料驗(yàn)收入庫(kù)后，其處理為： 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款或應(yīng)付票據(jù) （ 2） 對(duì)于已付款或已開(kāi)出匯票 ， 但材料尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的 ， 其處理為： 借：在途物資 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)