【正文】 55005544=109956 借：銀行存款 109956 財務費用 5544 貸：應收票據(jù) 115500 帶息票據(jù)的貼現(xiàn) 例題：甲企業(yè)有一張面值為 5850元三個月到期的商業(yè)匯票，年利率為 10%。 票據(jù)利息 =5850 10% 3/12= 票據(jù)到期值 =5850+= 貼現(xiàn)息 = 12% 1/12= 貼現(xiàn)凈額 == 分錄： 借：銀行存款 財務費用 貸：應收票據(jù) 第二節(jié) 應收賬款 1. 概念： 應收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務等業(yè)務，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項。計價時應考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。 商業(yè)折扣是企業(yè)最常用的促銷手段。 例如：商業(yè)折扣可用百分比來表示，如 5%、 10%、 20%等。 （ 1）商業(yè)折扣 例：公司銷售 100臺電視給某單位，標價 2022元 /臺，成交 時給予 5%的折扣優(yōu)惠，則實際成交價格為 1900元 /臺，編 制會計分錄： 借：應收賬款 222300 貸：主營業(yè)務收入 190000 應交稅費 ——應交增值稅（銷項稅額） 32300 例題： A向 B公司銷售 1000件商品， 100元 /件，成本 60元 /件，為鼓勵多購買商品 A公司給予 B公司 10%的商業(yè)這口，開出增值稅專用發(fā)票注明的金額為 90000元，商品已發(fā)出，貨款存入銀行。 符號表示 2/10 ， 1/20， n/30 解釋： 10天償還欠款給予售價扣減 2%的優(yōu)惠， 20天之內(nèi)給予 1%的優(yōu)惠， 30天內(nèi)全部償付。 （ 2）現(xiàn)金折扣 存在現(xiàn)金折扣的情況下，應收賬款的入賬金額有兩種方法：總價法和凈價法 。 總價法 是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為實際售價，記作應收賬款的入賬價值。 總價法下，銷售方把給予客戶的現(xiàn)金折扣視為融資的理財費用，（收入減少）會計上作為 財務費用處理 。 編制會計分錄： 借：應收賬款 11700 貸：主營業(yè)務收入 10000 應交稅費 —應交增值稅 (銷項稅額 ) 1700 貨款在 10天內(nèi)收到，有現(xiàn)金折扣（總價款 2% ） 借：銀行存款 11466 財務費用 234 貸：應收賬款 11700 貨款在最后期限支付 借：銀行存款 11700 貸：應收賬款 11700 例：甲公司， 17%的稅率， 3月 3日向乙公司銷售商品 100件， 2022元 /件，實際售價 1800元 /件，款尚未收到。 （ 1）若乙在 3月 10日付款 （ 2）若乙在 3月 20日付款 （ 3）若乙在 3月 30日付款 第三節(jié) 預付賬款及其他應收款 ? 一、預付賬款 ? 概念：預付賬款是指企業(yè)按照購貨合同規(guī)定，預先以貨幣資金或以貨幣等價物支付供應單位的貨款。 ? 預付賬款和應收賬款都是企業(yè)的短期債權(quán)，而應付賬款則是企業(yè)的短期債務，但預付賬款不并入應收賬款，而是并入應付賬款進行核算，是因為：“預付賬款”和“應收賬款”雖然都是資產(chǎn)類科目，但“應收賬款”核算的是由銷貨引起的經(jīng)濟業(yè)務，而“預付賬款”則是由購貨引起的，設置會計科目時是以其所反映的經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容為標準的，“應付賬款”核算的是由購貨引起的經(jīng)濟業(yè)務，故“預付賬款”如不單獨設賬，應并入“應付賬款”進行核算。 支付預付賬款： 例： ABC公司訂購某種貨物，貨款 5000元，按合同約定需預付價款的 20％。 借：原材料 5000 應交稅費－應交增值稅（進項稅額） 850 貸：預付賬款 5850 借：預付賬款 4850 貸：銀行存款 4850 2. 主要賬務處理： 注意： ?如果企業(yè)預付賬款不足以支付所購貨物的價款，其補付的款項通過預付賬款核算，而不是應付賬款。 如果由于種種原因，實際只購到 500元的貨。 收到材料和專用發(fā)票時，全部貨款為 20220元，稅金為 3400元，應補付 3400元。 核算內(nèi)容： 應收的各種賠款、罰款 應收出租包裝物的租金 應向職工收取的各種墊付款項 備用金 存出保證金 預付賬款轉(zhuǎn)入 發(fā)生其他應收款： 例：職工劉某借差旅費 800元 借：其他應收款－劉某 800 貸：庫存現(xiàn)金 800 其他應收款的結(jié)算： 例：劉某出差回來報賬，差旅費 750元，交回 50元 借：庫存現(xiàn)金 50 管理費用 750 貸：其他應收款 800 注意： 企業(yè)應當對其他應收款計提壞賬準備，其計提方法，計提比例的確定與應收賬款一致。由于發(fā)生壞賬產(chǎn)生的損失，成為壞賬損失。 注意： 確認為壞賬的應收賬款，并不意味企業(yè)放棄了其追索權(quán)，一旦重新收回，應及時入賬。 （ 1）直接轉(zhuǎn)銷法 平時不作處理，發(fā)生時直接計入 “ 資產(chǎn)減值損失 ” 。 2. 壞賬損失的核算 壞賬損失的會計處理方法 （ 1）賬齡分析法： 按欠賬時間長短估計壞賬損失，壞賬損失與欠賬時間成正方向變動。 （ 3）銷貨百分比法： 年末按全年賒銷收入的一定比例提取。第三年原已核銷的乙單位應收賬款 5000元又重新收回，第三年末，應收賬款余額為 1300000元。 借：壞賬準備 4700 貸：資產(chǎn)減值損失 4700 結(jié)論： ?若年末應提數(shù) 年末壞賬準備賬戶貸方余額，按其差額沖回。 ?若壞賬準備年末是借方余額，按年末應提數(shù)加上借方余額后的數(shù)額提取。 ? 例題： ? 04年來，甲公司的應收賬款余額為 1000000元，按 10%提取壞賬。 ? 06年 4月，收到去年已轉(zhuǎn)銷的壞賬 20220元存入銀行。包括原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、半成品、包裝物、低值易耗品等。 二、 存貨的確認 三、存貨的內(nèi)容 原材料 在產(chǎn)品 半成品 產(chǎn)成品 商品：具有流通性。 第二節(jié) 存貨的計量 一、存貨的初始計量 取得方式 入賬價值 外購存貨 購貨價格 +附加成本（相關稅費） 自制存貨 直接材料 +直接人工 +制造費用 委托外單位 加工的存貨 加工過程中耗用的原材料和半成品成本 +加工費 +相關稅費 投資者投 入的存貨 合同或協(xié)議價、評估價 盤盈的存貨 實際成本（存在同類存貨）或者市場價值 接受捐贈 的存貨 發(fā)票單據(jù)價格 +企業(yè)承擔的相關稅費（能取得相關單據(jù)的）；協(xié)議價或同類存貨的市場價值。理論上講，企業(yè)無論從何種途徑取得的存貨，凡與存貨形成有關的支出，均應計入存貨的成本之內(nèi)。該價格為已扣除商業(yè)折扣但包括現(xiàn)金折扣的存貨價格。 存貨入賬價值的構(gòu)成 （ 2)購貨費用 指購貨過程中發(fā)生的其他有關費用，如運輸費、裝卸費、保險費、包裝費及運輸過程中的合理損耗和入庫前的挑選整理費用。 發(fā)生的購貨費用是否計入存貨成本，不同行業(yè)有不同規(guī)定。 （ 3)稅金 1)價內(nèi)稅是價格的組成部分，應構(gòu)成存貨成本。 一般納稅企業(yè) 采購貨物支付的增值稅，凡專用發(fā)票或完稅憑證中注明的，不計入所購存貨的成本，而作為進項稅額單獨計賬；用于非應交增值稅項目或免征增值稅項目的以及未能取得增值稅專用發(fā)票或完稅證明的，其支付的增值稅應計入所購存貨的采購成本。 注意： 下列費用不應當包括在存貨成本中，而應當在其發(fā)生時確認為當期費用： 、 直接人工及制造費用； （ 不包括在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用 ） ； 出。 二、發(fā)出存貨的計量（實際成本） （一）先進先出法 先進先出法是以先購入的存貨先發(fā)出這樣一種存貨實物流轉(zhuǎn)假設為基礎，對發(fā)出存貨進行計價的一種方法。 優(yōu)點： 企業(yè)不能隨意挑選存貨的計價以調(diào)整當期利潤； 缺點： 工作量比較繁瑣，特別是對于存貨進出量頻繁的企業(yè)更是如此。 09年 收 入 發(fā) 出 結(jié) 存 月日 數(shù)量 單價 金額 數(shù)量 單價 金額 數(shù)量 單價 金額 10 200 2022 40 210 8400 10 200 2022 40 210 8400 10 200 2022 20 210 4200 20 210 4200 30 220 6600 20 210 4200 30 220 6600 20 210 4200 20 220 4400 10 220 2200 20 230 4600 10 220 2200 20 230 4600 先進先出法 月末一次加權(quán)平均法是指以當月全部收貨數(shù)量加月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部收貨成本加上月初存貨成本，計算出存貨的加權(quán)平均單位成本，從而確定存貨的發(fā)出和庫存成本的方法。 缺點： 平均無法從賬上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價及金額，不利于加強對存貨的管理。 優(yōu)點： 能及時了解存貨的結(jié)存情況，而且計算的平均單位成本以及發(fā)出和結(jié)存的存貨成本比較客觀； 缺點： 每次收貨時都要計算一次平均單價，計算工作量較大。 優(yōu)點： 計算發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本比較合理、準確。 （四）個別計價法 第三節(jié) 原材料 一、原材料核算的具體內(nèi)容 原材料是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)過加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的各種原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件、包裝材料、燃料等六大類。 ② 收回加工后的材料直接用于銷售時 借：委托加工物資 應交稅費 —應交增值稅（進） 貸：銀行存款 注意：收回后直接用于銷售的委托加工應稅消費品的消費稅，應計入委托加工物資成本。 （ 2） 2月 20日，支付商品加工費 120220元，支付應當交納的消費稅 660000元，該商品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)，甲公司和丁公司均為一般納稅人，使用增值稅稅率為 17%。 （ 4） 3月 5日，上述商品 100000件（每件計劃成本為 65元）加工完畢，甲公司已辦理驗收入庫手續(xù)。 “ 材料采購 “ 核算企業(yè)購入的各種材料物資的實際采購成本。 三、 原材料的計劃成本法核算 ? “原材料 “ 核算企業(yè)庫存材料的計劃成本。 ? 借：登記入庫材料的超支差異； ? 貸：登記入庫材料的節(jié)約差異及發(fā)出材料應分攤的成本差異 (超支差異用藍字，節(jié)約差異用紅字 )。該材料已驗收入庫，計劃成本 6 050元。 借：材料采購 10 000 應交稅費 應交增值稅 (進項稅額 ) 1 700 貸：應付票據(jù) 11 700 以后待材料驗收入庫后 (設計劃成本 9 500元 ) 借：原材料 9 500 材料成本差異 500 貸：材料采購 10 000 ，單未到 例 11. 企業(yè)已收到上海鋼廠發(fā)來的鋼材 10噸，已驗收入庫。該種鋼材的計劃單位成本為 2 400元。本月 15日和 25日車間分別領用該種材料 2 000千克