【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 2340005%247。122=1950元借：銀行存款 239850貸：應(yīng)收票據(jù)—甲企業(yè) 237900財(cái)務(wù)費(fèi)用 1950④到期甲無(wú)力付款借：應(yīng)收賬款——甲 237900貸：應(yīng)收票據(jù) 237900其余利息在備查薄中登記，待實(shí)際收到時(shí)再?zèng)_減例：其企業(yè)2006年3月1日向乙公司銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，價(jià)款30000，增5100元，收到乙公司當(dāng)月簽發(fā)的面值為35100元，期限60天（到期月為4月30日）的銀行承兌匯票一張，票面利率8%。①收到 借：應(yīng)收票據(jù)——乙公司 35100貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 30000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 5100②到期 利息：351008%247。36060=468元 收存銀行借：銀行存款 35568貸：應(yīng)收票據(jù)——乙公司 35100財(cái)務(wù)費(fèi)用 468（三）應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算企業(yè)為取得價(jià)需物資而將持有的應(yīng)收票據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓借：原材料、材料采購(gòu)、庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)收票據(jù)例：假設(shè)乙公司將尚未到期的銀行承兌匯票背書(shū)轉(zhuǎn)讓給某鋼鐵廠，用于鋼材一批，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)款62000元，增10540元，并簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票一張，補(bǔ)付貨款與票據(jù)面值之間的差額2340元，材料已到并驗(yàn)收入庫(kù)。借：原材料 62000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10540貸：應(yīng)收票據(jù) 70200銀行存款 2340（四）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理票據(jù)到期值=面值（1+票面利率期限）貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)期貼現(xiàn)金額=票據(jù)到期值貼現(xiàn)息例：4月12日持面值為100000元，簽發(fā)日為3月2日，到期日為5月18日的不帶息銀行承兌匯票到開(kāi)戶(hù)銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)。銀行同意辦理，%。票據(jù)到期值=100000元貼現(xiàn)息100000%/360*36=360貼現(xiàn)金額=100000360=99640借：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用 360貸：應(yīng)收票據(jù) 10000假設(shè)上述銀行承兌匯票為帶息票據(jù)，利率4%票據(jù)到期值：100000+1000004%/360*77=貼現(xiàn)息：%/36036=貼現(xiàn)金額：=第三節(jié) 預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款教學(xué)目的要求：明確預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款的核算內(nèi)容，掌握預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款的財(cái)務(wù)處理教學(xué)重、難點(diǎn)：預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款的賬務(wù)處理一、預(yù)付賬款的核算（一）預(yù)付賬款的內(nèi)容定義：企業(yè)根據(jù)購(gòu)貨合同規(guī)定，預(yù)先支付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)如：預(yù)付購(gòu)貨款、定金、預(yù)付工程款等注：預(yù)付賬款不包括預(yù)付性費(fèi)用支出（二）預(yù)付賬款的賬務(wù)處理賬戶(hù)設(shè)置處理預(yù)付 借：預(yù)付賬款貸：銀行存款收到貨物 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)）貸：預(yù)付賬款補(bǔ)付： 借：預(yù)付賬款貸：銀行存款退回多付貨款 借：銀行存款 貸：預(yù)付賬款例：某企業(yè)向甲公司采購(gòu)材料，按合同規(guī)定預(yù)付款項(xiàng)30000元，以銀行存款支付借：預(yù)付賬款——甲公司 30000貸：銀行存款 30000收到甲公司的材料和專(zhuān)用發(fā)票單據(jù)，材料價(jià)款為45000元，增7650元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)借：原材料 45000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)） 7650貸：預(yù)付賬款——甲公司 52650用銀行存款補(bǔ)付款項(xiàng)22650元借：預(yù)付賬款——甲公司 22650貸：銀行存款 22650如材料價(jià)為20000，增3400元，退回預(yù)付貨款余額6600元借：銀行存款 6600貸：預(yù)付賬款——甲 6600二：其他應(yīng)收款的核算（一）內(nèi)容定義：除應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利等以外的其他各種應(yīng)收，暫付款項(xiàng)內(nèi)容：A、應(yīng)收的各種賠償款、罰款B、應(yīng)收的租金C、存出保證金D、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)E、備用金F、其他各項(xiàng)的應(yīng)收、暫付款項(xiàng)（二）賬務(wù)處理賬戶(hù)設(shè)置備用金的核算①定義：為了滿(mǎn)足企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)和職工個(gè)人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要，而暫付給有關(guān)部門(mén)和人員使用的備用庫(kù)存現(xiàn)金②分類(lèi)：定額備用金制度、非定額備用的制度（1）定額備用金制度由賬會(huì)部門(mén)會(huì)同有關(guān)用款單位核定備用現(xiàn)金并撥付款項(xiàng)，同時(shí)規(guī)定其用途和報(bào)銷(xiāo)期限，待用款單位實(shí)際支用后，憑有效交易所向財(cái)務(wù)部門(mén)報(bào)銷(xiāo)，財(cái)會(huì)部門(mén)根據(jù)報(bào)銷(xiāo)數(shù)用現(xiàn)金補(bǔ)足備用金定額的制度。（2）非定額備用金制度（借款報(bào)賬制）用款單位或個(gè)人需要使用備用金時(shí)，按需要逐次借用和報(bào)銷(xiāo)的制度第四節(jié) 壞賬教學(xué)目的要求：明確壞賬及壞賬損失的確認(rèn)；理解壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法；掌握壞賬準(zhǔn)備計(jì)提及壞賬核銷(xiāo)的賬務(wù)處理教學(xué)重、難點(diǎn)：壞賬準(zhǔn)備計(jì)提、壞賬核銷(xiāo)的賬務(wù)處理一、壞賬及壞賬損失的確認(rèn)定義：企業(yè)確定無(wú)法收回或收回可能性很小的應(yīng)收款項(xiàng)確認(rèn)：①債務(wù)人死亡或破產(chǎn)，其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)和遺產(chǎn)清償后，仍然無(wú)法收回的。②因債務(wù)單位撤銷(xiāo)、資不抵債或現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足，確定無(wú)法收回③因發(fā)生嚴(yán)重自然災(zāi)害導(dǎo)致債務(wù)單位停止而在短期內(nèi)無(wú)法償付債務(wù)，確實(shí)不能收回的④債務(wù)人逾期未履行其償債義務(wù)超過(guò)3年，并有足夠的證據(jù)表明無(wú)法收回或收回的可能性很小的。二、壞賬損失的核算應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、長(zhǎng)期應(yīng)收款等（二）減值的確認(rèn)包括①債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難②債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組③債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對(duì)發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人做出讓步④債務(wù)人經(jīng)營(yíng)所處的技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境發(fā)生重大不利變化（三）壞賬準(zhǔn)備的核算賬戶(hù)“壞賬準(zhǔn)備”是應(yīng)收款項(xiàng)的備抵賬戶(hù)，可按應(yīng)收款項(xiàng)類(lèi)別設(shè)明細(xì)賬賬戶(hù)設(shè)置： 壞賬準(zhǔn)備 （1）發(fā)生壞賬 （1） 計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 （2）沖銷(xiāo)多提的準(zhǔn)備 （2） 轉(zhuǎn)回的壞賬準(zhǔn)備“壞賬準(zhǔn)備”的年末余額=應(yīng)收賬款年末余額壞賬率（比例金額）當(dāng)期應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按比例計(jì)算的金額—“壞賬準(zhǔn)備”貸方余額（四）計(jì)提方法及賬務(wù)處理方法：應(yīng)收賬款余額百分比法，賬齡分析法、銷(xiāo)售百分比法、個(gè)別認(rèn)定法應(yīng)收賬款余額百分比法賬務(wù)處理提取：借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備沖減多提：借：壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失確實(shí)無(wú)法收回：借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款（其他應(yīng)收款）已確認(rèn)并核銷(xiāo)的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回借：應(yīng)收賬款（其他應(yīng)收款） 貸：壞賬準(zhǔn)備 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款（其他應(yīng)收款）例1：應(yīng)收100萬(wàn)，估計(jì)10%可能不能收回①以前未計(jì)提 10010%0=10借：資產(chǎn)減值損失 100000貸：壞賬準(zhǔn)備 10000②如“壞賬準(zhǔn)備”已有貸方余額3萬(wàn) 10010%3=7借：資產(chǎn)減值損失 70000貸：壞賬準(zhǔn)備 70000③如“壞賬準(zhǔn)備”已有借方余額1萬(wàn) 10010%（1）=11借：資產(chǎn)減值損失 10000貸：壞賬準(zhǔn)備 10000例2：2007年12月31日，甲公司對(duì)應(yīng)收A公司賬款進(jìn)行減值測(cè)試，應(yīng)收賬款余額為100000元，已提壞賬40000元，甲公司根據(jù)A公司的資信情況確定應(yīng)按應(yīng)收賬款期末余額的10%，提取壞賬準(zhǔn)備。100000010%=100000元 1000040000=60000借：資產(chǎn)減值損失 60000貸：壞賬準(zhǔn)備 60000賬齡分析法根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)入賬時(shí)間的長(zhǎng)短和當(dāng)前的具體情況估計(jì)壞賬損失的方法。銷(xiāo)貨百分比法個(gè)別認(rèn)定法指逐項(xiàng)認(rèn)定每筆應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生壞賬的可能性并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法習(xí)題課對(duì)本期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)分以下三種情況進(jìn)行處理本期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額小于“壞賬準(zhǔn)備”貸方余額，應(yīng)按其差額提取壞賬，如果“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)為借方余額的，按兩者之和提取壞賬提取時(shí)，借記“資產(chǎn)減值損失”貸記“壞賬準(zhǔn)備”如小于貸方余額，應(yīng)按其差額沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備借“壞賬準(zhǔn)備”貸“資產(chǎn)減值損失”如為零，應(yīng)將“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)的余額全部沖回例：某企業(yè)2007年全年賒銷(xiāo)金額為1000000元，壞賬百分比按以前5年的資料計(jì)算確定，以前5年平均賒銷(xiāo)金額為800000元，發(fā)生壞賬損失12000元。估計(jì)壞賬百分比年未計(jì)提：1000000%=15000元借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 15000貸：壞賬準(zhǔn)備 15000其他應(yīng)收款也存在不回來(lái)變成壞賬的風(fēng)險(xiǎn)，所以，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年年度終了，對(duì)其他應(yīng)收款進(jìn)行檢查，預(yù)計(jì)損失并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。確實(shí)無(wú)法收回：借：壞賬準(zhǔn)備貸：其他應(yīng)收款又收回：借：其他應(yīng)收款貸：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款貸：其他應(yīng)收款預(yù)付賬款不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，如確實(shí)無(wú)望再收回，則應(yīng)將原計(jì)入預(yù)付賬款賬面金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款——預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入貸： 預(yù)付賬款練習(xí)：應(yīng)收票據(jù)無(wú)法收回轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后，再計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。甲公司2004年首次計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，年末應(yīng)收賬款余額為400000元，壞賬準(zhǔn)備的提取比例為5%。甲公司2005年實(shí)際發(fā)生壞賬損失28000元。甲公司2005年年未應(yīng)收賬款余額為600000元。甲公司2006年5月28日收到2005年已轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬15000元，已存入銀行2006年8月23日，又確認(rèn)壞賬損失24000元2006年未應(yīng)收賬款余額為500000元第四章 存貨如果你要投資辦一個(gè)工廠，要生產(chǎn)出產(chǎn)品，除了廠房和機(jī)器設(shè)備等勞動(dòng)資料外，還要有勞動(dòng)對(duì)象，也就是原材料。如果你要投資辦超市，有了經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所外，也要儲(chǔ)備銷(xiāo)售的商品。工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品儲(chǔ)備的原材料，商品流通企業(yè)準(zhǔn)備銷(xiāo)售的商品就是我們通常所說(shuō)的存貨。如果您作為這些企業(yè)的會(huì)計(jì)人員，那么企業(yè)的這些存貨如何記賬，如何計(jì)算存貨的成本，提供哪些資料才能為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)，就是你必須做好的工作。本章講述的就是存貨的一些基本理論、存貨的取得、發(fā)出、清查以及存貨期末計(jì)價(jià)的會(huì)計(jì)處理。教學(xué)目的要求：理解存貨的概念和范圍；了解存貨的分類(lèi)及存貨核算的基本要求；掌握存貨的盤(pán)存制度；明確存貨入賬價(jià)值的確定，掌握存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法，理解期末存貨價(jià)值的確定；了解原材料核算的內(nèi)容；理解原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核和按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算的賬戶(hù)設(shè)置；掌握原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算和計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算的基本賬務(wù)處理；理解低值易耗品和包裝物核算的內(nèi)容；掌握低值易耗品的攤銷(xiāo)的主要方法及其賬務(wù)處理；了解出租、出借包裝物的賬務(wù)處理；了解自制半成品的核算內(nèi)容和基本賬務(wù)處理；理解庫(kù)存商品的核算內(nèi)容；掌握庫(kù)存商品的基本賬務(wù)處理。教學(xué)重、難點(diǎn)：存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法存貨入賬價(jià)值的確定原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算和計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算的基本賬務(wù)處理第一節(jié) 存貨概述教學(xué)目的要求：理解存貨的概念和范圍；了解存貨的分類(lèi)及存貨核算的基本要求；掌握存貨的盤(pán)存制度教學(xué)重、難點(diǎn)：存貨的盤(pán)存制度一、存貨的概念及確認(rèn)（一）概念企業(yè)在日常活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，處在生產(chǎn)過(guò)程的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中用的材料或物料等。①原材料 主料、輔料外購(gòu)半成品、燃料等②在產(chǎn)品 正在制造尚未完工的生產(chǎn)物③半成品 經(jīng)過(guò)一定生產(chǎn)過(guò)程并驗(yàn)收合格交付半成品倉(cāng)庫(kù)保管，但仍需進(jìn)一步加工④庫(kù)存商品 已完成并驗(yàn)收入庫(kù)⑤商品 可供銷(xiāo)售⑥用轉(zhuǎn)材料 如包裝物和低值易耗品 桶、箱、瓶特點(diǎn)①具有實(shí)物形態(tài)②流動(dòng)性③有潛在損失的可能性④目的在于準(zhǔn)備出售（二）存貨的確認(rèn)條件：與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 該存貨的成本能夠可靠計(jì)量二、存在的分類(lèi)（一）按經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi)以備出售的存貨生產(chǎn)過(guò)程中的存貨以備消耗的存貨（二）按存貨的存放地點(diǎn)庫(kù)存存貨在途存貨加工中的存貨委托代銷(xiāo)存貨（三）按存貨的來(lái)源分類(lèi)外購(gòu)存貨、自制存貨、委托外單位加工存貨、投資人投入存貨等三、存貨盤(pán)存制度實(shí)地盤(pán)存制永續(xù)盤(pán)存法第二節(jié) 存貨收發(fā)的計(jì)價(jià)教學(xué)目的要求：明確存貨入賬價(jià)值的確定，掌握存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法，理解期末存貨價(jià)值的確定教學(xué)重點(diǎn)：存貨收發(fā)的計(jì)價(jià)方法一、取得存貨的計(jì)價(jià)按實(shí)際成本入賬途徑：購(gòu)入、自制、委托加工、投資者投入、接受捐贈(zèng)等（一）外購(gòu)采購(gòu)價(jià)格+進(jìn)口關(guān)稅+運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他可直接歸屬于存貨采購(gòu)的費(fèi)用買(mǎi)價(jià) 發(fā)票價(jià)格（不含增值稅）采購(gòu)費(fèi)用 如運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗稅金：價(jià)內(nèi)稅——計(jì)入成本；價(jià)外稅——增值稅；關(guān)稅——計(jì)入成本增值稅的處理：A、小規(guī)模納稅人一律記入所購(gòu)貨物的采購(gòu)成本B、一般的稅人①取得專(zhuān)用發(fā)票：不計(jì)入所購(gòu)貨物的采購(gòu)成本，而記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）②用于非應(yīng)納增值稅或免征增值稅項(xiàng)目或未取得專(zhuān)用發(fā)票——計(jì)入成本③收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品，不能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票收購(gòu)價(jià)格3%——進(jìn)項(xiàng)稅（二）自制存貨制造過(guò)程發(fā)生的各項(xiàng)實(shí)際支出計(jì)價(jià)直接材料+直接人工+制造費(fèi)用（三）委托加工存貨實(shí)際未毛用的原材料+加工費(fèi)+運(yùn)輸費(fèi)+裝卸費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)+稅（四）投資者投入?yún)f(xié)議價(jià)，但不公允的除外（五）接受捐贈(zèng)提供有關(guān)憑據(jù)的，憑據(jù)上標(biāo)明的金額+稅沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)的，參照同類(lèi)或類(lèi)似存貨的市場(chǎng)價(jià)估計(jì)金額+稅（六）以債務(wù)垂組方式取得的存貨存貨的公允價(jià)值入購(gòu)（七）以非貨幣性資產(chǎn)交換取得的存貨二、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法：個(gè)別計(jì)價(jià)法、加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法（一）先進(jìn)先出法假定“先入庫(kù)的存