【正文】 存貨存在下列情形之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零： （1）已霉爛變質(zhì)的存貨； （2）已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨； （3）生產(chǎn)中已不再需要。存貨可變現(xiàn)凈值的確定可變現(xiàn)凈值是指預計未來凈現(xiàn)金流量，而不是指存貨的售價或合同價不同存貨可變現(xiàn)凈值的確定1）．產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨無進一步加工成本=估計售價估計銷售稅費2）．用于生產(chǎn)的材料、在產(chǎn)品或自制半成品等需要經(jīng)過加工的材料存貨，在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，應當以所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額確定其可變現(xiàn)凈值。應作如下分錄：　　借：原材料 　　　　　　　　　 100　　　　其他應收款——保險公司　15 900　　　　營業(yè)外支出——非常損失　　 35　　　　貸：待處理財產(chǎn)損溢　　　　　16 035二、期末存貨價值的確定（一）存貨期末計價方法成本與市價孰低法的含義成本與市價孰低法，是指按照存貨的成本與市價兩者之中的較低者對期末存貨進行計價的一種方法。應作如下會計分錄：　　借：其他應收款——過失責任人　　2 000　　　　貸：待處理財產(chǎn)損溢　　　　　　2 000，屬于定額內(nèi)合理耗損部分，價值325元，應計入費用。應作如下會計分錄：　　借：待處理財產(chǎn)損溢　　　　　　l8 36　　　　貸：原材料　　　　　　　　　　18 00　　　　　　材料成本差異——原材料　　　36　　經(jīng)查，該項短缺分別由多種原因造成，經(jīng)批準，分別進行轉(zhuǎn)銷。（1）屬于自然損耗造成的定額內(nèi)損耗，應借記“管理費用”賬戶；（2）屬于過失人責任造成的損失，應扣除其殘料價值，借記“原材料”、“其他應收款”賬戶；應向保險公司收取賠償金，借記“其他應收款——保險公司”賬戶；剩余凈損失或未參加保險部分的損失，借記“營業(yè)外支出——非常損失”賬戶；（3）若損失中有一般經(jīng)營損失部分，借記“管理費用”賬戶，按盤虧和毀損數(shù)額，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶。作如下會計分錄：　　借：待處理財產(chǎn)損溢　　950　　　　貸：管理費用　　　　 950 存貨盤虧的會計處理存貨的盤虧和毀損，先按其賬面成本，借記“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，貸記有關存貨賬戶。應作如下會計分錄：　　借：庫存商品　　　　　950　　　　貸：待處理財產(chǎn)損溢　　950　　經(jīng)查該項盤盈屬于收發(fā)計量錯誤造成。在計劃成本進行存貨日常核算的情況下，盤盈存貨按計劃成本入賬。A企業(yè)按實際成本對原材料進行核算。三、委托加工物資的賬務處理（一）發(fā)出委托加工物資時： 借：委托加工物資 貸：原材料（2）支付加工費、應負擔的運雜費 借：委托加工物資 應交稅費—應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款（3）應繳納的消費稅 ： 借：委托加工物資應交稅費—應交消費稅 貸：銀行存款等（4）加工完成收回加工物資和退回剩余物資： 借：原材料等 貸：委托加工物資例：A企業(yè)委托B企業(yè)加工應稅消費品一批，發(fā)出材料成本100 000元，支付的加工費80 000元，消費稅20 000元，材料加工完工收回入庫，有關款項均已支付。 按加工合同、受托加工單位以及加工物資的品種等進行明細核算。否則，計入成本。2）、收回物資用于非應交增值稅項目或免稅項目以及未取得專用發(fā)票的一般納稅人，小規(guī)模納稅人，增值稅計入成本。教學重、難點：委托加工物資的計價委托加工物資的賬務處理一、委托加工存貨的概述成本構(gòu)成:加工過程中耗用的原材料或半成品的實際成本、 加工費用及往返運雜費、稅金（包括增值稅和消費稅）等。該月甲產(chǎn)品實際單位成本5 000元，乙產(chǎn)品實際單位成本1 000元。1企業(yè)銷售商品、確認收入時，應結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本，借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品—產(chǎn)成品例 興科爾公司月末匯總的發(fā)出商品中，當月已實現(xiàn)銷售的甲產(chǎn)品有50臺。實際單位成本5 000元，計500 000元；乙產(chǎn)品200臺，實際單位成本1 000元，計200 000元。 工業(yè)企業(yè)庫存商品的計價方法在實際成本核算時，對庫存商品的收入、發(fā)出和銷售，平時登記數(shù)量不登記金額；每月終了，計算入庫商品成本，對發(fā)出和銷售的產(chǎn)成品或商品，可采用先進先出法、加權(quán)平均法或個別計價法等確定其實際成本。（二）自制半成品核算的賬戶設置生產(chǎn)成本—自制半成品入庫的實際成本 領用、發(fā)出和對外銷售 的實際成本庫存成本（三）自制半成品的賬務處理完成并驗收入庫借：生產(chǎn)成本—自制半成品貸：生產(chǎn)成本領用自制半成品繼續(xù)加工借：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本—自制半成品委托外單位加工應在“生產(chǎn)成本—自制半成品”賬戶中單獨設置“委托加工半成品”明細賬戶進行核算。教學重、難點：自制半成品的核算內(nèi)容和基本賬務處理庫存商品的基本賬務處理一、自制半成品（一）自制半成品的核算內(nèi)容定義：指經(jīng)過一定生產(chǎn)過程并已檢驗合格而交付半成品倉庫，但尚未制造完成為商品產(chǎn)品，仍需繼續(xù)加工的中間產(chǎn)品。 五五攤銷法領用時，攤銷其價值的50%，報廢時在攤銷剩余的50%的方法。本月低值易耗品的材料成本差異率為2%，采用一次攤銷法。材料采購的明細分類核算橫線登記法材料成本差異率的明細分類核算月初結(jié)存存貨成本差異額+本月收入存貨成本差異額 100%月初結(jié)存存貨計劃成本+本月收入存貨計劃成本材料成本差異率=本月發(fā)出材料應負擔的成本差異=發(fā)出材料計劃成本發(fā)出材料應負擔的成本差異率例：某企業(yè)2007年5月初結(jié)存原材料的計劃成本為50000元，本月收入原材料的計劃成本為100000元，本月發(fā)出材料的計劃成本為80000元，原材料成本差異的月初數(shù)為1000元（超支），本月收入材料成本差異為2000元（超支），材料成本差異率及發(fā)出材料應負擔的成本差異？1000+2000 100%=2 %50000+100000材料成本差異率=發(fā)出材料應負擔的成本差異=800002%=1600元實際成本=80000+1600=81600元第四節(jié) 低值易耗品和包裝物 教學目的及要求： 理解低值易耗品和包裝物核算的內(nèi)容；掌握低值易耗品的攤銷的主要方法及其賬務處理；了解出租、出借包裝物的賬務處理；教 學 重、難點：低值易耗品的攤銷的主要方法及其賬務處理一、 低值易耗品的核算（一） 低值易耗品的內(nèi)容與核算特點 低值易耗品的內(nèi)容。步驟：結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的計劃成本，按用途；結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應分配的成本差異額部門 計劃 成本差異率 成本差異額基本生產(chǎn)領用 76000 1520輔助生產(chǎn)領用 3000 60車間 4000 80廠部 5000 100銷售 2000 40合計 90000 2% 1800借：生產(chǎn)成本－基本生產(chǎn)成本 76000－輔助生產(chǎn)成本 3000 制造費用 4000其他業(yè)務支出 2000貸：原材料－原料及主要材料 90000借：生產(chǎn)成本－基本生產(chǎn)成本 1520 －輔助生產(chǎn)成本 60制造費用 80管理費用 100其他業(yè)務支出－材料銷售 40貸：材料成本差異－原料及主要材料 1800 結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的成本差異一般都記入“材料成本差異”貸方，節(jié)約用紅字，超支用藍字。（3）收料未付款，則貸記“應付賬款”其它相同例：企業(yè)從本市賬入原材料一批，價款為50000元，增值稅8500元，價款已通過銀行劃付，該批材料已驗收入庫，計劃成本55000元，有關賬單等憑證已收。借：原材料——A材料貸：應付賬款——暫估應付賬款③6月日，沖回借：原材料貸：應付賬款－暫估應付賬款④6月6日收到發(fā)票賬單，價款99000元，增值稅16830元，款項以銀行匯票方式結(jié)算借：原材料——A 99000應交稅費——應交增值稅（進） 16830貸：其他貨幣資金－銀行匯票 115830（5）購料短缺與損耗的處理A、定額內(nèi)合理的——計入采購成本，支出總額不變，相對提高單位成本B、由有關單位或責任人索賠——“其他應收款”、“應付賬款”C、待查明原因——“待處理財產(chǎn)損溢”無法查明原因——管理費用例：企業(yè)向宏達公司購入B材料2000噸，每噸20元，增值稅率17%，價稅款已付，收到材料驗收發(fā)現(xiàn)短缺100噸，其余收妥入庫， 經(jīng)查明系供應單位責任。應交增值稅額=1100017%+10007%=1940成本=11000+1500－70=12430元借：原材料——A材料 12430應交稅費－應交增值稅（進）1940貸：銀行存款 14370例：5月17日，企業(yè)向外某公司購入A材料一批，材料已入庫，月末發(fā)票賬單尚未到達。借：原材料 貸：應付賬款—暫估應付賬款 借：原材料 貸：應付賬款—暫估應付賬款假設上例中購入材料的業(yè)務，材料已經(jīng)運到，并已驗收入庫，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付。有關賬務處理如下： 借：原材料—甲材料 100000 應交稅費—應交增值稅（進項稅額）17000 貸：銀行存款 117000（3）材料在先，付款在后A、材料驗收入庫，因發(fā)票未到，未付款月份內(nèi)發(fā)生的，暫不進行總分類核算，只登明細分類賬，待收到發(fā)票賬單時，再進行總分類核算。（2）原材料：核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等的實際成本。教學重點：實際成本計價核算、計劃成本計價核算教學難點：實際成本基本賬務處理、計劃成本基本賬務處理一、原材料核算的內(nèi)容概念：指企業(yè)用于制造產(chǎn)品并構(gòu)成產(chǎn)品實體的購入物品，以及購入的用于產(chǎn)品生產(chǎn)耗用但不構(gòu)成產(chǎn)品實體的輔助性物資。缺點：不利于存貨的日常管理習題：月初60件，每件1000元，月中又購進兩批，一次200件，950/件，另一次100件，1046元/件，單價？移動平均法以前結(jié)存存貨實際成本+本批收入存貨實際成本 以前結(jié)存存貨數(shù)量+本批發(fā)入存貨數(shù)量 移動平均單價=發(fā)出成本=本次發(fā)出數(shù)量移動平均單價優(yōu)點：每次都要計算單價，工作量大（四）零售價法用成本占零售價的百分比估算期末存貨成本的一種方法適用：商業(yè)零售企業(yè)期初存貨成本+本批收入存貨實際成本 以前結(jié)存存貨數(shù)量+本批發(fā)入存貨數(shù)量 成本率=期末存貨成本=期末存貨售價總金額成本率本期銷售成本=期初存貨成本+本期購貨成本－期末存貨成本例：某超市2006年初庫存商品的成本為28萬元，售價總額為35萬元；當年購入商品的成本為20萬元，售價總額為25萬元；年當實現(xiàn)的銷售收入為42萬元。優(yōu)點：能準確計算發(fā)出存貨和期末存貨的成本缺點：工作量大，可能出現(xiàn)隨意選用較高或較低價格的存貨以調(diào)整當期利潤的現(xiàn)象。習題：甲公司按先進先出法計算材料的發(fā)出成本，2003年3月1日結(jié)存A材料100公斤，每公斤成本100元。優(yōu)點：隨時確定發(fā)出存貨的成本，企業(yè)不能隨意挑選存貨成本以調(diào)整當期利潤。教學重、難點：存貨發(fā)出的計價方法存貨入賬價值的確定原材料按實際成本計價核算和計劃成本計價核算的基本賬務處理第一節(jié) 存貨概述教學目的要求：理解存貨的概念和范圍；了解存貨的分類及存貨核算的基本要求；掌握存貨的盤存制度教學重、難點：存貨的盤存制度一、存貨的概念及確認（一）概念企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品，處在生產(chǎn)過程的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中用的材料或物料等。本章講述的就是存貨的一些基本理論、存貨的取得、發(fā)出、清查以及存貨期末計價的會計處理。工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品儲備的原材料，商品流通企業(yè)準備銷售的商品就是我們通常所說的存貨。甲公司2006年5月28日收到2005年已轉(zhuǎn)銷的壞賬15000元，已存入銀行2006年8月23日，又確認壞賬損失24000元2006年未應收賬款余額為500000元第四章 存貨如果你要投資辦一個工廠，要生產(chǎn)出產(chǎn)品，除了廠房和機器設備等勞動資料外，還要有勞動對象，也就是原材料。甲公司2005年實際發(fā)生壞賬損失28000元。確實無法收回：借：壞賬準備