【正文】 成本差異率=發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的成本差異=800002%=1600元實際成本=80000+1600=81600元第四節(jié) 低值易耗品和包裝物 教學(xué)目的及要求： 理解低值易耗品和包裝物核算的內(nèi)容；掌握低值易耗品的攤銷的主要方法及其賬務(wù)處理；了解出租、出借包裝物的賬務(wù)處理；教 學(xué) 重、難點：低值易耗品的攤銷的主要方法及其賬務(wù)處理一、 低值易耗品的核算（一） 低值易耗品的內(nèi)容與核算特點 低值易耗品的內(nèi)容。不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品分類：（1） 一般工具（2） 專用工具（3） 替換設(shè)備 （4） 管理用具（5） 勞動保護用品（6） 其他 低值易耗品的核算特點（二） 低值易耗品核算的帳戶設(shè)置（三） 低值易耗品領(lǐng)用攤銷的賬務(wù)處理 一次攤銷法領(lǐng)用低值易耗品時，就將其價值一次全部計入當(dāng)期的成本費用中去的方法例：企業(yè)本月車間領(lǐng)用生產(chǎn)工具一批，計劃成本1200元，廠部領(lǐng)用管理用具等低值易耗品一批，計劃成本800元。本月低值易耗品的材料成本差異率為2%，采用一次攤銷法。根據(jù)有關(guān)憑證，作賬務(wù)處理：（1）借：制造費用 1200管理費用 800貸：低值易耗品 20000（2）借：制造費用 24管理費用 16貸：材料成本差異——低值易耗品 40這種方法使用于一次領(lǐng)用數(shù)量不多，價值低、易破損或使用期較短的管理工具、小型工、卡具等 分次攤銷法領(lǐng)用低值易耗品的價值按使用期限，分月攤?cè)氤杀尽①M用的方法。 五五攤銷法領(lǐng)用時，攤銷其價值的50%，報廢時在攤銷剩余的50%的方法。二、包裝物的核算（一）包裝物的核算內(nèi)容各種包裝材料用于儲存和保管商品、材料而不對外出售的包裝物單獨列作企業(yè)商品產(chǎn)品的自制包裝物（二）包裝物核算的帳戶設(shè)置（三）生產(chǎn)領(lǐng)用和隨同商品出售包裝物的賬務(wù)處理生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物隨同商品出售但不單獨計價的包裝物隨同商品出售并單獨計價的包裝物（四）出租、出借包裝物的賬務(wù)處理出租包裝物的賬務(wù)處理出借包裝物的賬務(wù)處理包裝物成本的結(jié)轉(zhuǎn):（1）隨同產(chǎn)品出售單獨計價的包裝物： 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：包裝物（2） 隨同產(chǎn)品出售不單獨計價的包裝物 借：銷售費用 貸：包裝物 （3）出租的包裝物借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：包裝物第五節(jié) 自制半成品和庫存商品教學(xué)目的及要求：了解自制半成品的核算內(nèi)容和基本賬務(wù)處理；理解庫存商品的核算內(nèi)容；掌握庫存商品的基本賬務(wù)處理。教學(xué)重、難點：自制半成品的核算內(nèi)容和基本賬務(wù)處理庫存商品的基本賬務(wù)處理一、自制半成品（一）自制半成品的核算內(nèi)容定義：指經(jīng)過一定生產(chǎn)過程并已檢驗合格而交付半成品倉庫，但尚未制造完成為商品產(chǎn)品，仍需繼續(xù)加工的中間產(chǎn)品。介于在產(chǎn)品和產(chǎn)成品之間的一種存貨不需要交半成品倉庫，視同在產(chǎn)品，直接在“生產(chǎn)成本”賬戶核算，不需單獨組織核算經(jīng)檢驗合格交進半成品倉庫，留待下一生產(chǎn)車間需要時再領(lǐng)用，設(shè)置“生產(chǎn)成本—自制半成品”賬戶進行核算。（二）自制半成品核算的賬戶設(shè)置生產(chǎn)成本—自制半成品入庫的實際成本 領(lǐng)用、發(fā)出和對外銷售 的實際成本庫存成本（三）自制半成品的賬務(wù)處理完成并驗收入庫借：生產(chǎn)成本—自制半成品貸：生產(chǎn)成本領(lǐng)用自制半成品繼續(xù)加工借：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本—自制半成品委托外單位加工應(yīng)在“生產(chǎn)成本—自制半成品”賬戶中單獨設(shè)置“委托加工半成品”明細賬戶進行核算。其他比照委托加工物資二、庫存商品的核算（一）庫存商品的核算內(nèi)容定義：企業(yè)庫存的各種商品（二）工業(yè)企業(yè)庫存商品的核算工業(yè)企業(yè)庫存商品的核算產(chǎn)成品：是指企業(yè)已完成全部生產(chǎn)過程并已驗收入庫、合乎標準規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品。 工業(yè)企業(yè)庫存商品的計價方法在實際成本核算時，對庫存商品的收入、發(fā)出和銷售，平時登記數(shù)量不登記金額；每月終了，計算入庫商品成本，對發(fā)出和銷售的產(chǎn)成品或商品，可采用先進先出法、加權(quán)平均法或個別計價法等確定其實際成本。按計劃成本計價時，還應(yīng)設(shè)置“產(chǎn)品成本差異”賬戶，將發(fā)出和銷售產(chǎn)成品的計劃成本調(diào)整為實際成本產(chǎn)成品收發(fā)的賬務(wù)處理（1）產(chǎn)成品驗收入庫的會計處理對于庫存商品采用實際成本核算的企業(yè)，當(dāng)庫存商品生產(chǎn)完成并驗收入庫時，應(yīng)按實際成本，借：庫存商品—產(chǎn)成品貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本 例 興科爾公司“產(chǎn)成品入庫單”記載，本月已驗收入庫甲產(chǎn)品100臺。實際單位成本5 000元，計500 000元；乙產(chǎn)品200臺，實際單位成本1 000元，計200 000元。應(yīng)作如下會計分錄：借：庫存商品——產(chǎn)成品（甲產(chǎn)品） 500 000 ——產(chǎn)成品（乙產(chǎn)品） 200 000貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本(甲產(chǎn)品) 500 000 ——基本生產(chǎn)成本(乙產(chǎn)品) 200 000 （2）產(chǎn)成品發(fā)出的會計處理目的：產(chǎn)成品的發(fā)出主要指對外銷售。1企業(yè)銷售商品、確認收入時，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本，借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品—產(chǎn)成品例 興科爾公司月末匯總的發(fā)出商品中，當(dāng)月已實現(xiàn)銷售的甲產(chǎn)品有50臺。乙產(chǎn)品有150臺。該月甲產(chǎn)品實際單位成本5 000元，乙產(chǎn)品實際單位成本1 000元。在結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本時，應(yīng)作如下會計分錄：借：主營業(yè)務(wù)成本 400 000貸：庫存商品——產(chǎn)成品（甲產(chǎn)品） 250 000 ——產(chǎn)成品（乙產(chǎn)品） 150 000產(chǎn)成品的明細分類核算數(shù)量核算和價值核算（三）商品流通企業(yè)庫存商品的核算 核算內(nèi)容：主要指外購或委托加工驗收入庫用于銷售的各種商品 計價方法（1）實際成本計價法購買價款+相關(guān)稅費+進貨費用進貨費用包括采購過程中的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費、運輸途中的合理損耗、入庫前的整理挑選費等（2）其他計價方法毛利率法、零售價法 商品流通企業(yè)庫存商品的賬務(wù)處理進價金額核算法 、售價金額核算法賬戶設(shè)置（1） 商品收入的賬務(wù)處理借：庫存商品貸：有關(guān)賬戶價款已付，如未入庫，應(yīng)通過“在途物資”進行核算（2） 商品發(fā)出的賬務(wù)處理 月末分攤前商品進銷差價帳戶余額進銷差價率= 100% 月末“庫存商品”帳戶余額+本月“主營業(yè)務(wù)收入”帳戶貸方發(fā)生額 本月銷售商品應(yīng)分攤的進銷差價=本月“主營業(yè)務(wù)收入”帳戶貸方發(fā)生額進銷差價率商品的明細分類核算第六節(jié) 委托加工物資教學(xué)目的及要求：掌握委托加工物資的計價及委托加工物資的賬務(wù)處理。教學(xué)重、難點：委托加工物資的計價委托加工物資的賬務(wù)處理一、委托加工存貨的概述成本構(gòu)成:加工過程中耗用的原材料或半成品的實際成本、 加工費用及往返運雜費、稅金（包括增值稅和消費稅）等。注意以下三種情況:1）、收回物資用于應(yīng)交增值稅項目并取得專用發(fā)票的一般納稅人，增值稅不計入成本。2）、收回物資用于非應(yīng)交增值稅項目或免稅項目以及未取得專用發(fā)票的一般納稅人，小規(guī)模納稅人，增值稅計入成本。3）、收回物資用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，支付的代收代繳的消費稅不計入成本。否則，計入成本。二、委托加工物資核算的賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置：“委托加工物資” ：核算企業(yè)委托外單位加工的各種物資的實際成本。 按加工合同、受托加工單位以及加工物資的品種等進行明細核算。 借方：委托加工過程中發(fā)生的實際成本 貸方：加工完成收回時結(jié)轉(zhuǎn)的實際成本 借方余額，反映企業(yè)委托外單位加工尚未完成物資的實際成本。三、委托加工物資的賬務(wù)處理（一）發(fā)出委托加工物資時： 借：委托加工物資 貸：原材料（2）支付加工費、應(yīng)負擔(dān)的運雜費 借：委托加工物資 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款（3）應(yīng)繳納的消費稅 ： 借：委托加工物資應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅 貸：銀行存款等（4）加工完成收回加工物資和退回剩余物資： 借：原材料等 貸：委托加工物資例：A企業(yè)委托B企業(yè)加工應(yīng)稅消費品一批，發(fā)出材料成本100 000元，支付的加工費80 000元，消費稅20 000元，材料加工完工收回入庫，有關(guān)款項均已支付。雙方的增值稅稅率為17%。A企業(yè)按實際成本對原材料進行核算。（1）A企業(yè)收回后直接銷售（200 000）（2）A企業(yè)收回連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品（180 000）第七節(jié) 存貨清查和期末存貨價值的確定教學(xué)目的及要求：理解存貨清查的賬務(wù)處理；理解期末存貨價值的確定及存貨減值的賬務(wù)處理教學(xué)重、難點：期末存貨價值的確定及存貨減值的賬務(wù)處理一、存貨的清查（一）存貨清查的內(nèi)容與方法主要采用實地盤點法（二）存貨清查結(jié)果的賬務(wù)處理存貨盤盈的會計處理由于盤盈的存貨沒有賬面記錄，因此產(chǎn)生了盤盈應(yīng)該予以補記，按照存貨的計劃成本或估計價值，借記有關(guān)存貨賬戶，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶；存貨盤盈一般是由于收發(fā)計量或核算上的差錯所造成的，故應(yīng)相應(yīng)的沖減管理費用，借記“待處理財產(chǎn)損溢”，貸記“管理費用”賬戶。在計劃成本進行存貨日常核算的情況下，盤盈存貨按計劃成本入賬。某企業(yè)進行存貨清查時，發(fā)現(xiàn)某產(chǎn)品盤盈100公斤，計950元。應(yīng)作如下會計分錄：　　借：庫存商品　　　　　950　　　　貸：待處理財產(chǎn)損溢　　950　　經(jīng)查該項盤盈屬于收發(fā)計量錯誤造成。經(jīng)批準作為沖減費用處理。作如下會計分錄：　　借：待處理財產(chǎn)損溢　　950　　　　貸：管理費用　　　　 950 存貨盤虧的會計處理存貨的盤虧和毀損，先按其賬面成本，借記“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，貸記有關(guān)存貨賬戶。經(jīng)審批后，按發(fā)生的原因和相應(yīng)的處理決定，分別進行轉(zhuǎn)銷。（1）屬于自然損耗造成的定額內(nèi)損耗，應(yīng)借記“管理費用”賬戶；（2）屬于過失人責(zé)任造成的損失，應(yīng)扣除其殘料價值，借記“原材料”、“其他應(yīng)收款”賬戶；應(yīng)向保險公司收取賠償金，借記“其他應(yīng)收款——保險公司”賬戶；剩余凈損失或未參加保險部分的損失，借記“營業(yè)外支出——非常損失”賬戶；（3）若損失中有一般經(jīng)營損失部分，借記“管理費用”賬戶，按盤虧和毀損數(shù)額，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶。某企業(yè)進行存貨清查J時，發(fā)現(xiàn)材料短缺500公斤，計18 00元，材料成本差異率為+2%。應(yīng)作如下會計分錄：　　借：待處理財產(chǎn)損溢　　　　　　l8 36　　　　貸：原材料　　　　　　　　　　18 00　　　　　　材料成本差異——原材料　　　36　　經(jīng)查，該項短缺分別由多種原因造成，經(jīng)批準，分別進行轉(zhuǎn)銷。 000元損失，應(yīng)由其予以賠償。應(yīng)作如下會計分錄：　　借：其他應(yīng)收款——過失責(zé)任人　　2 000　　　　貸：待處理財產(chǎn)損溢　　　　　　2 000，屬于定額內(nèi)合理耗損部分，價值325元，應(yīng)計入費用。應(yīng)作如下會計分錄：　　借：管理費用　　　　　　　　　325　　　　貸：待處理財產(chǎn)損溢　　　　　　325，屬于非常損失部分，價值l6 000元，其中，收回殘料l00元，保險公司給予賠款l5 900元，剩余35元經(jīng)批準轉(zhuǎn)為營業(yè)外支出。應(yīng)作如下分錄：　　借：原材料 　　　　　　　　　 100　　　　其他應(yīng)收款——保險公司　15 900　　　　營業(yè)外支出——非常損失　　 35　　　　貸：待處理財產(chǎn)損溢　　　　　16 035二、期末存貨價值的確定（一）存貨期末計價方法成本與市價孰低法的含義成本與市價孰低法，是指按照存貨的成本與市價兩者之中的較低者對期末存貨進行計價的一種方法。成本與市價孰低法在我國也可以具體稱為成本與可變現(xiàn)凈值孰低法。存貨可變現(xiàn)凈值的確定可變現(xiàn)凈值是指預(yù)計未來凈現(xiàn)金流量，而不是指存貨的售價或合同價不同存貨可變現(xiàn)凈值的確定1）．產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨無進一步加工成本=估計售價估計銷售稅費2）．用于生產(chǎn)的材料、在產(chǎn)品或自制半成品等需要經(jīng)過加工的材料存貨，在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，應(yīng)當(dāng)以所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額確定其可變現(xiàn)凈值。 通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本的情形 存貨存在下列情形之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本： （1）該存貨的市場價格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望； （2）企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格； （3）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本； （4）因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌； （5）其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。 存貨存在下列情形之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零： （1）已霉爛變質(zhì)的存貨； （2）已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨； （3）生產(chǎn)中已不再需