【正文】 成本差異率=發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=800002%=1600元實(shí)際成本=80000+1600=81600元第四節(jié) 低值易耗品和包裝物 教學(xué)目的及要求： 理解低值易耗品和包裝物核算的內(nèi)容；掌握低值易耗品的攤銷(xiāo)的主要方法及其賬務(wù)處理；了解出租、出借包裝物的賬務(wù)處理；教 學(xué) 重、難點(diǎn)：低值易耗品的攤銷(xiāo)的主要方法及其賬務(wù)處理一、 低值易耗品的核算（一） 低值易耗品的內(nèi)容與核算特點(diǎn) 低值易耗品的內(nèi)容。不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品分類(lèi)：（1） 一般工具（2） 專(zhuān)用工具（3） 替換設(shè)備 （4） 管理用具（5） 勞動(dòng)保護(hù)用品（6） 其他 低值易耗品的核算特點(diǎn)（二） 低值易耗品核算的帳戶設(shè)置（三） 低值易耗品領(lǐng)用攤銷(xiāo)的賬務(wù)處理 一次攤銷(xiāo)法領(lǐng)用低值易耗品時(shí)，就將其價(jià)值一次全部計(jì)入當(dāng)期的成本費(fèi)用中去的方法例：企業(yè)本月車(chē)間領(lǐng)用生產(chǎn)工具一批，計(jì)劃成本1200元，廠部領(lǐng)用管理用具等低值易耗品一批，計(jì)劃成本800元。本月低值易耗品的材料成本差異率為2%，采用一次攤銷(xiāo)法。根據(jù)有關(guān)憑證，作賬務(wù)處理：（1）借：制造費(fèi)用 1200管理費(fèi)用 800貸：低值易耗品 20000（2）借：制造費(fèi)用 24管理費(fèi)用 16貸：材料成本差異——低值易耗品 40這種方法使用于一次領(lǐng)用數(shù)量不多，價(jià)值低、易破損或使用期較短的管理工具、小型工、卡具等 分次攤銷(xiāo)法領(lǐng)用低值易耗品的價(jià)值按使用期限，分月攤?cè)氤杀尽①M(fèi)用的方法。 五五攤銷(xiāo)法領(lǐng)用時(shí)，攤銷(xiāo)其價(jià)值的50%，報(bào)廢時(shí)在攤銷(xiāo)剩余的50%的方法。二、包裝物的核算（一）包裝物的核算內(nèi)容各種包裝材料用于儲(chǔ)存和保管商品、材料而不對(duì)外出售的包裝物單獨(dú)列作企業(yè)商品產(chǎn)品的自制包裝物（二）包裝物核算的帳戶設(shè)置（三）生產(chǎn)領(lǐng)用和隨同商品出售包裝物的賬務(wù)處理生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物隨同商品出售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物隨同商品出售并單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物（四）出租、出借包裝物的賬務(wù)處理出租包裝物的賬務(wù)處理出借包裝物的賬務(wù)處理包裝物成本的結(jié)轉(zhuǎn):（1）隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物： 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：包裝物（2） 隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物 借：銷(xiāo)售費(fèi)用 貸：包裝物 （3）出租的包裝物借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：包裝物第五節(jié) 自制半成品和庫(kù)存商品教學(xué)目的及要求：了解自制半成品的核算內(nèi)容和基本賬務(wù)處理；理解庫(kù)存商品的核算內(nèi)容；掌握庫(kù)存商品的基本賬務(wù)處理。教學(xué)重、難點(diǎn)：自制半成品的核算內(nèi)容和基本賬務(wù)處理庫(kù)存商品的基本賬務(wù)處理一、自制半成品（一）自制半成品的核算內(nèi)容定義：指經(jīng)過(guò)一定生產(chǎn)過(guò)程并已檢驗(yàn)合格而交付半成品倉(cāng)庫(kù)，但尚未制造完成為商品產(chǎn)品，仍需繼續(xù)加工的中間產(chǎn)品。介于在產(chǎn)品和產(chǎn)成品之間的一種存貨不需要交半成品倉(cāng)庫(kù)，視同在產(chǎn)品，直接在“生產(chǎn)成本”賬戶核算，不需單獨(dú)組織核算經(jīng)檢驗(yàn)合格交進(jìn)半成品倉(cāng)庫(kù)，留待下一生產(chǎn)車(chē)間需要時(shí)再領(lǐng)用，設(shè)置“生產(chǎn)成本—自制半成品”賬戶進(jìn)行核算。（二）自制半成品核算的賬戶設(shè)置生產(chǎn)成本—自制半成品入庫(kù)的實(shí)際成本 領(lǐng)用、發(fā)出和對(duì)外銷(xiāo)售 的實(shí)際成本庫(kù)存成本（三）自制半成品的賬務(wù)處理完成并驗(yàn)收入庫(kù)借：生產(chǎn)成本—自制半成品貸：生產(chǎn)成本領(lǐng)用自制半成品繼續(xù)加工借：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本—自制半成品委托外單位加工應(yīng)在“生產(chǎn)成本—自制半成品”賬戶中單獨(dú)設(shè)置“委托加工半成品”明細(xì)賬戶進(jìn)行核算。其他比照委托加工物資二、庫(kù)存商品的核算（一）庫(kù)存商品的核算內(nèi)容定義：企業(yè)庫(kù)存的各種商品（二）工業(yè)企業(yè)庫(kù)存商品的核算工業(yè)企業(yè)庫(kù)存商品的核算產(chǎn)成品：是指企業(yè)已完成全部生產(chǎn)過(guò)程并已驗(yàn)收入庫(kù)、合乎標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對(duì)外銷(xiāo)售的產(chǎn)品。 工業(yè)企業(yè)庫(kù)存商品的計(jì)價(jià)方法在實(shí)際成本核算時(shí)，對(duì)庫(kù)存商品的收入、發(fā)出和銷(xiāo)售，平時(shí)登記數(shù)量不登記金額；每月終了，計(jì)算入庫(kù)商品成本，對(duì)發(fā)出和銷(xiāo)售的產(chǎn)成品或商品，可采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或個(gè)別計(jì)價(jià)法等確定其實(shí)際成本。按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)時(shí)，還應(yīng)設(shè)置“產(chǎn)品成本差異”賬戶，將發(fā)出和銷(xiāo)售產(chǎn)成品的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本產(chǎn)成品收發(fā)的賬務(wù)處理（1）產(chǎn)成品驗(yàn)收入庫(kù)的會(huì)計(jì)處理對(duì)于庫(kù)存商品采用實(shí)際成本核算的企業(yè)，當(dāng)庫(kù)存商品生產(chǎn)完成并驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際成本，借：庫(kù)存商品—產(chǎn)成品貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本 例 興科爾公司“產(chǎn)成品入庫(kù)單”記載，本月已驗(yàn)收入庫(kù)甲產(chǎn)品100臺(tái)。實(shí)際單位成本5 000元，計(jì)500 000元；乙產(chǎn)品200臺(tái)，實(shí)際單位成本1 000元，計(jì)200 000元。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：庫(kù)存商品——產(chǎn)成品（甲產(chǎn)品） 500 000 ——產(chǎn)成品（乙產(chǎn)品） 200 000貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本(甲產(chǎn)品) 500 000 ——基本生產(chǎn)成本(乙產(chǎn)品) 200 000 （2）產(chǎn)成品發(fā)出的會(huì)計(jì)處理目的：產(chǎn)成品的發(fā)出主要指對(duì)外銷(xiāo)售。1企業(yè)銷(xiāo)售商品、確認(rèn)收入時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)其銷(xiāo)售成本，借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品—產(chǎn)成品例 興科爾公司月末匯總的發(fā)出商品中，當(dāng)月已實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售的甲產(chǎn)品有50臺(tái)。乙產(chǎn)品有150臺(tái)。該月甲產(chǎn)品實(shí)際單位成本5 000元，乙產(chǎn)品實(shí)際單位成本1 000元。在結(jié)轉(zhuǎn)其銷(xiāo)售成本時(shí)，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 400 000貸：庫(kù)存商品——產(chǎn)成品（甲產(chǎn)品） 250 000 ——產(chǎn)成品（乙產(chǎn)品） 150 000產(chǎn)成品的明細(xì)分類(lèi)核算數(shù)量核算和價(jià)值核算（三）商品流通企業(yè)庫(kù)存商品的核算 核算內(nèi)容：主要指外購(gòu)或委托加工驗(yàn)收入庫(kù)用于銷(xiāo)售的各種商品 計(jì)價(jià)方法（1）實(shí)際成本計(jì)價(jià)法購(gòu)買(mǎi)價(jià)款+相關(guān)稅費(fèi)+進(jìn)貨費(fèi)用進(jìn)貨費(fèi)用包括采購(gòu)過(guò)程中的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的整理挑選費(fèi)等（2）其他計(jì)價(jià)方法毛利率法、零售價(jià)法 商品流通企業(yè)庫(kù)存商品的賬務(wù)處理進(jìn)價(jià)金額核算法 、售價(jià)金額核算法賬戶設(shè)置（1） 商品收入的賬務(wù)處理借：庫(kù)存商品貸：有關(guān)賬戶價(jià)款已付，如未入庫(kù)，應(yīng)通過(guò)“在途物資”進(jìn)行核算（2） 商品發(fā)出的賬務(wù)處理 月末分?jǐn)偳吧唐愤M(jìn)銷(xiāo)差價(jià)帳戶余額進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率= 100% 月末“庫(kù)存商品”帳戶余額+本月“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”帳戶貸方發(fā)生額 本月銷(xiāo)售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷(xiāo)差價(jià)=本月“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”帳戶貸方發(fā)生額進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率商品的明細(xì)分類(lèi)核算第六節(jié) 委托加工物資教學(xué)目的及要求：掌握委托加工物資的計(jì)價(jià)及委托加工物資的賬務(wù)處理。教學(xué)重、難點(diǎn)：委托加工物資的計(jì)價(jià)委托加工物資的賬務(wù)處理一、委托加工存貨的概述成本構(gòu)成:加工過(guò)程中耗用的原材料或半成品的實(shí)際成本、 加工費(fèi)用及往返運(yùn)雜費(fèi)、稅金（包括增值稅和消費(fèi)稅）等。注意以下三種情況:1）、收回物資用于應(yīng)交增值稅項(xiàng)目并取得專(zhuān)用發(fā)票的一般納稅人，增值稅不計(jì)入成本。2）、收回物資用于非應(yīng)交增值稅項(xiàng)目或免稅項(xiàng)目以及未取得專(zhuān)用發(fā)票的一般納稅人，小規(guī)模納稅人，增值稅計(jì)入成本。3）、收回物資用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，支付的代收代繳的消費(fèi)稅不計(jì)入成本。否則，計(jì)入成本。二、委托加工物資核算的賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置：“委托加工物資” ：核算企業(yè)委托外單位加工的各種物資的實(shí)際成本。 按加工合同、受托加工單位以及加工物資的品種等進(jìn)行明細(xì)核算。 借方：委托加工過(guò)程中發(fā)生的實(shí)際成本 貸方：加工完成收回時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的實(shí)際成本 借方余額，反映企業(yè)委托外單位加工尚未完成物資的實(shí)際成本。三、委托加工物資的賬務(wù)處理（一）發(fā)出委托加工物資時(shí)： 借：委托加工物資 貸：原材料（2）支付加工費(fèi)、應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi) 借：委托加工物資 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款（3）應(yīng)繳納的消費(fèi)稅 ： 借：委托加工物資應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅 貸：銀行存款等（4）加工完成收回加工物資和退回剩余物資： 借：原材料等 貸：委托加工物資例：A企業(yè)委托B企業(yè)加工應(yīng)稅消費(fèi)品一批，發(fā)出材料成本100 000元，支付的加工費(fèi)80 000元，消費(fèi)稅20 000元，材料加工完工收回入庫(kù)，有關(guān)款項(xiàng)均已支付。雙方的增值稅稅率為17%。A企業(yè)按實(shí)際成本對(duì)原材料進(jìn)行核算。（1）A企業(yè)收回后直接銷(xiāo)售（200 000）（2）A企業(yè)收回連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品（180 000）第七節(jié) 存貨清查和期末存貨價(jià)值的確定教學(xué)目的及要求：理解存貨清查的賬務(wù)處理；理解期末存貨價(jià)值的確定及存貨減值的賬務(wù)處理教學(xué)重、難點(diǎn)：期末存貨價(jià)值的確定及存貨減值的賬務(wù)處理一、存貨的清查（一）存貨清查的內(nèi)容與方法主要采用實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法（二）存貨清查結(jié)果的賬務(wù)處理存貨盤(pán)盈的會(huì)計(jì)處理由于盤(pán)盈的存貨沒(méi)有賬面記錄，因此產(chǎn)生了盤(pán)盈應(yīng)該予以補(bǔ)記，按照存貨的計(jì)劃成本或估計(jì)價(jià)值，借記有關(guān)存貨賬戶，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶；存貨盤(pán)盈一般是由于收發(fā)計(jì)量或核算上的差錯(cuò)所造成的，故應(yīng)相應(yīng)的沖減管理費(fèi)用，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”，貸記“管理費(fèi)用”賬戶。在計(jì)劃成本進(jìn)行存貨日常核算的情況下，盤(pán)盈存貨按計(jì)劃成本入賬。某企業(yè)進(jìn)行存貨清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)某產(chǎn)品盤(pán)盈100公斤，計(jì)950元。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：　　借：庫(kù)存商品　　　　　950　　　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　　950　　經(jīng)查該項(xiàng)盤(pán)盈屬于收發(fā)計(jì)量錯(cuò)誤造成。經(jīng)批準(zhǔn)作為沖減費(fèi)用處理。作如下會(huì)計(jì)分錄：　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　　950　　　　貸：管理費(fèi)用　　　　 950 存貨盤(pán)虧的會(huì)計(jì)處理存貨的盤(pán)虧和毀損，先按其賬面成本，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，貸記有關(guān)存貨賬戶。經(jīng)審批后，按發(fā)生的原因和相應(yīng)的處理決定，分別進(jìn)行轉(zhuǎn)銷(xiāo)。（1）屬于自然損耗造成的定額內(nèi)損耗，應(yīng)借記“管理費(fèi)用”賬戶；（2）屬于過(guò)失人責(zé)任造成的損失，應(yīng)扣除其殘料價(jià)值，借記“原材料”、“其他應(yīng)收款”賬戶；應(yīng)向保險(xiǎn)公司收取賠償金，借記“其他應(yīng)收款——保險(xiǎn)公司”賬戶；剩余凈損失或未參加保險(xiǎn)部分的損失，借記“營(yíng)業(yè)外支出——非常損失”賬戶；（3）若損失中有一般經(jīng)營(yíng)損失部分，借記“管理費(fèi)用”賬戶，按盤(pán)虧和毀損數(shù)額，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶。某企業(yè)進(jìn)行存貨清查J時(shí)，發(fā)現(xiàn)材料短缺500公斤，計(jì)18 00元，材料成本差異率為+2%。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　　　　　　l8 36　　　　貸：原材料　　　　　　　　　　18 00　　　　　　材料成本差異——原材料　　　36　　經(jīng)查，該項(xiàng)短缺分別由多種原因造成，經(jīng)批準(zhǔn)，分別進(jìn)行轉(zhuǎn)銷(xiāo)。 000元損失，應(yīng)由其予以賠償。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：　　借：其他應(yīng)收款——過(guò)失責(zé)任人　　2 000　　　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　　　　　　2 000，屬于定額內(nèi)合理耗損部分，價(jià)值325元，應(yīng)計(jì)入費(fèi)用。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　325　　　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　　　　　　325，屬于非常損失部分，價(jià)值l6 000元，其中，收回殘料l00元，保險(xiǎn)公司給予賠款l5 900元，剩余35元經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)外支出。應(yīng)作如下分錄：　　借：原材料 　　　　　　　　　 100　　　　其他應(yīng)收款——保險(xiǎn)公司　15 900　　　　營(yíng)業(yè)外支出——非常損失　　 35　　　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　　　　　16 035二、期末存貨價(jià)值的確定（一）存貨期末計(jì)價(jià)方法成本與市價(jià)孰低法的含義成本與市價(jià)孰低法，是指按照存貨的成本與市價(jià)兩者之中的較低者對(duì)期末存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。成本與市價(jià)孰低法在我國(guó)也可以具體稱為成本與可變現(xiàn)凈值孰低法。存貨可變現(xiàn)凈值的確定可變現(xiàn)凈值是指預(yù)計(jì)未來(lái)凈現(xiàn)金流量，而不是指存貨的售價(jià)或合同價(jià)不同存貨可變現(xiàn)凈值的確定1）．產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨無(wú)進(jìn)一步加工成本=估計(jì)售價(jià)估計(jì)銷(xiāo)售稅費(fèi)2）．用于生產(chǎn)的材料、在產(chǎn)品或自制半成品等需要經(jīng)過(guò)加工的材料存貨，在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)以所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額確定其可變現(xiàn)凈值。 通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本的情形 存貨存在下列情形之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本： （1）該存貨的市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)無(wú)回升的希望； （2）企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格； （3）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫(kù)存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本； （4）因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌； （5）其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。 存貨存在下列情形之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零： （1）已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨； （2）已過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨； （3）生產(chǎn)中已不再需