【正文】 或以上　　％或以上　?。セ蛞陨稀　〈鸢福篈BCD　　第六節(jié)　會計(jì)報(bào)表附注　　一、會計(jì)報(bào)表附注的內(nèi)容　P454　　二、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露　P455　?。ㄒ唬╆P(guān)聯(lián)方關(guān)系的判斷標(biāo)準(zhǔn)　　（母子公司）　?。?）定量：投資持股比例大于50％。　　直接控制：A公司直接擁有B公司51%的表決權(quán)資本，表明A公司直接控制B公司；間接控制：A公司直接擁有B公司51%的表決權(quán)資本，B公司擁有C公司60%的表決權(quán)資本，在這種情況下，A公司對C公司60%的表決權(quán)資本擁有控制權(quán)；直接和間接控制：A公司直接擁有B公司51%的表決權(quán)資本，B公司擁有C公司50%的表決權(quán)資本，A公司擁有C公司15%的表決權(quán)資本，在這種情況下，A公司直接和間接擁有C公司65%的表決權(quán)資本，而達(dá)到控制C公司?！　。?）定性：實(shí)質(zhì)上達(dá)到控制?！　≈苯踊蜷g接地控制其他企業(yè)或受其他企業(yè)控制，以及同受某一企業(yè)控制的兩個(gè)或多個(gè)企業(yè)。通過控制和被控制關(guān)系形成的關(guān)聯(lián)方關(guān)系主要有：　?、倌缸庸局g；　　②同一母公司下的各個(gè)子公司之間。　　，但存在控制和被控制關(guān)系的企業(yè)之間。如承包一家無投資關(guān)系的企業(yè)?！　。ü餐刂疲侵赴春贤?guī)定經(jīng)濟(jì)活動由投資雙方或若干方共同控制的企業(yè)。關(guān)聯(lián)方關(guān)系存在于合營企業(yè)的投資者與合營企業(yè)之間?！　?yīng)注意：　?。?）共同控制通常僅指直接共同控制，不包括間接共同控制?！　公司和B公司共同控制C公司和D公司，C公司和D公司又同時(shí)控制E公司，在這種情況下，A和E、B和E不視為關(guān)聯(lián)方?！　。?）同受共同控制的兩方或多方之間不視為關(guān)聯(lián)方?！　公司和B公司共同控制C公司和D公司，在這種情況下，C和D不視為關(guān)聯(lián)方。　?。ㄖ卮笥绊懀侵竿顿Y者對其具有重大影響，但不是投資者的子公司或合營企業(yè)的企業(yè)?！　。?）定量：投資持股比例大于等于20％但小于等于50％?！　。?）定性：實(shí)質(zhì)上達(dá)到重大影響。如：在董事會或類似的權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表；參與決策的制定過程；互相交換管理人員，或使其他企業(yè)依賴于本企業(yè)的技術(shù)資料等?！　?yīng)注意：　　（1）重大影響通常僅指直接重大影響，不包括間接重大影響。　　A能夠?qū)施加重大影響，B能夠?qū)施加重大影響，在這種情況下，A和C不視為關(guān)聯(lián)方。　?。?）同受重大影響的兩方或多方之間不視為關(guān)聯(lián)方。　　A公司能夠?qū)公司和C公司施加重大影響，在這種情況下，B和C不視為關(guān)聯(lián)方。　　、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員。　　主要投資者個(gè)人，是指直接或間接地控制一個(gè)企業(yè)10％或以上表決權(quán)資本的個(gè)人投資者；關(guān)鍵管理人員，是指有權(quán)力并負(fù)責(zé)進(jìn)行計(jì)劃、指揮和控制企業(yè)活動的人員；關(guān)系密切的家庭成員，是指在處理與企業(yè)的交易時(shí)有可能影響某人或受其影響的家庭成員?！　?、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員直接控制的其他企業(yè)。　　[例題22]：下列項(xiàng)目中，存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的有（　）?！　. 張某擁有甲企業(yè)15%的股份，張某與甲企業(yè)之間　　%的股份，甲企業(yè)擁有乙企業(yè)40%的股份，張某與乙企業(yè)之間　　%的股份，同時(shí)擁有乙企業(yè)60%的股份，乙企業(yè)擁有甲企業(yè)20%的股份，張某與甲企業(yè)之間　　%的股份，張某之子與甲企業(yè)之間　　答案：ABCD　?。ǘ╆P(guān)聯(lián)方關(guān)系的披露要求　P457　　，無論關(guān)聯(lián)方之間有無交易，均應(yīng)在會計(jì)報(bào)表附注中披露：　?、倨髽I(yè)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)或類型、名稱、法定代表人、注冊地、注冊資本及其變化?！　、谄髽I(yè)的主營業(yè)務(wù)。　?、鬯止煞莼驒?quán)益及其變化?！　?、重大影響時(shí)，在沒有發(fā)生交易的情況下，可以不披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系；在發(fā)生交易時(shí)，應(yīng)當(dāng)披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)，即關(guān)聯(lián)方與本企業(yè)的關(guān)系?！　。ㄈ╆P(guān)聯(lián)方交易　　關(guān)聯(lián)方交易是指在關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)的事項(xiàng)，而不論是否收取價(jià)款。這一定義的要求有：　?。ㄋ模╆P(guān)聯(lián)方交易的披露　?。骸　、倭阈堑年P(guān)聯(lián)方交易，如果對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果影響較小的或幾乎沒有影響的，可以不予披露。　?、趯ζ髽I(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果有影響的關(guān)聯(lián)方交易，如果屬于重大交易，應(yīng)當(dāng)分別關(guān)聯(lián)方以及交易類型披露?！　?，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會計(jì)報(bào)表附注中披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)，交易類型及其交易要素。這些要素一般包括：　　①交易的金額或相應(yīng)比例；　?、谖唇Y(jié)算項(xiàng)目的金額或相應(yīng)比例；　?、鄱▋r(jià)政策；　　④關(guān)聯(lián)方之間簽訂的交易協(xié)議或合同，如涉及當(dāng)期和以后各期的，應(yīng)當(dāng)在簽訂協(xié)議或合同的當(dāng)期和以后各期披露協(xié)議或合同的主要內(nèi)容、交易總額以及當(dāng)期的交易數(shù)量及金額?！　例題23]：對于重要的關(guān)聯(lián)方交易，應(yīng)當(dāng)在會計(jì)報(bào)表附注中披露的內(nèi)容有（　）。 　　　　　　　　　　答案：ABCD　　（五）不需要披露的關(guān)聯(lián)方交易有：　　。　　?！　例題24]：對于下列關(guān)聯(lián)方之間的交易，上市公司可以不在其會計(jì)報(bào)表附注中披露的是（?。！　　　　　　　　　〈鸢福篈　　[例題25]：甲股份有限公司為商品流通企業(yè)。2001年度會計(jì)報(bào)表的有關(guān)資料如下：　?。?） 2001年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目年初、年末數(shù)如下（單位：元）：資 產(chǎn)年初數(shù)年末數(shù)負(fù)債和股東權(quán)益年初數(shù)年末數(shù)應(yīng)收票據(jù)3000020000應(yīng)付賬款4000025000應(yīng)收賬款4950069300應(yīng)付福利費(fèi)50006000預(yù)付賬款1000015000應(yīng)交稅金37004600存貨10000070000其中：應(yīng)交增值稅1000600待攤費(fèi)用50000應(yīng)交其他稅金27004000　　　其他應(yīng)交款300400　　　其他應(yīng)付款2001000　?。?） 2001年度利潤表有關(guān)項(xiàng)目本年累計(jì)數(shù)如下（單位：元）：　　 項(xiàng) 目本年累計(jì)數(shù)主營業(yè)務(wù)收入800000主營業(yè)務(wù)成本450000主營業(yè)務(wù)稅金及附加6460營業(yè)費(fèi)用200000所得稅40000　?。?）其他有關(guān)資料如下：　　①待攤費(fèi)用為支付的預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)。　　②本期增值稅銷項(xiàng)稅額為136000元，進(jìn)項(xiàng)稅額為71400元，已交增值稅為65000元?！　、燮渌麘?yīng)付款為收取的出借包裝物押金?！　、?001年度沒有實(shí)際發(fā)生壞賬；2000年和2001年兩年年末均沒有計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備?！　、菸磫为?dú)設(shè)置“管理費(fèi)用”科目；營業(yè)費(fèi)用中包含職工工資100000元、福利費(fèi)14000元、折舊費(fèi)2000元、計(jì)提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備200元、水電費(fèi)10000元、差旅費(fèi)20000元、會 議費(fèi)8000元、辦公費(fèi)20000元、咨詢費(fèi)15000元、業(yè)務(wù)招待費(fèi)5800元及攤銷的預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)5000元?！　、奚鲜鲑Y產(chǎn)負(fù)債表和利潤表項(xiàng)目均與投資活動、籌資活動無關(guān)?！　∫螅河?jì)算現(xiàn)金流量表中下列項(xiàng)目的金額：　?。?）銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金。　?。?）收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金。　?。?）購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金?！　。?）支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金?！　。?）支付的各項(xiàng)稅費(fèi)。　?。?）支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金。　　解析：　?。?）銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金　　=800000+136000+（3000020000）+（4950069300）200=926000（元）　?。?）收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金=1000200=800（元）　?。?）購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金　　=450000+71400（10000070000）+（4000025000）+（1500010000）　　=511400（元）　?。?）支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金　　=100000+14000+（50006000）=113000（元）　?。?）支付的各項(xiàng)稅費(fèi)　　=40000+6460+65000+（27004000）+（300400）=110060（元）　?。?）支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金　　=2000001000001400020002005000=78800（元）16 / 16