【正文】 現(xiàn)金流入小計(jì)： 購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 現(xiàn)金流出小計(jì)： 經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 二、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 三、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 四、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額 將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量 凈利潤 。 經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額 資產(chǎn)負(fù)債表 貨幣資金 期初數(shù) 年末數(shù) 利潤表 凈利潤 2022/2/3 89 ? ―銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金” 項(xiàng)目。 ? 在企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)采用賒銷方式的情況下： 銷售商品 、 提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 = 營業(yè)收入凈額 + 應(yīng)收賬款 (票據(jù) ) －應(yīng)收賬款 (票據(jù) )增加數(shù) ? 在企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)采用預(yù)銷方式的情況下： 銷售商品 、 提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 = 營業(yè)收入凈額 + 應(yīng)收賬款 (票據(jù) )減少數(shù) + 預(yù)收賬款增加數(shù) －應(yīng)收賬款 (票據(jù) )增加數(shù)－ 預(yù)收賬款減少數(shù) 由于銷售商品 、 提供勞務(wù)收現(xiàn)數(shù)包括增值稅銷項(xiàng)稅額收現(xiàn) ， 因此 ， 該項(xiàng)目在填列時(shí) ，還應(yīng)將 “ 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 （ 銷項(xiàng)稅額 ） ” 加回銷售收入 。 這樣 ， 上式最終可寫成： 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 = 營業(yè)收入凈額 +應(yīng)交稅金（銷項(xiàng)稅額） + 應(yīng)收賬款 (票據(jù) )減少數(shù) +預(yù)收賬款增加數(shù) －應(yīng)收賬款 (票據(jù) )增加數(shù)－ 預(yù)收賬款減少數(shù) 2022/2/3 90 “購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目 。 購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 = 銷貨成本 + 應(yīng)交稅金（進(jìn)項(xiàng)稅額） +存貨增加數(shù) + 應(yīng)付賬款 (票據(jù) )減少數(shù) － 存貨減少數(shù)－應(yīng)付賬款 (票據(jù) )增加數(shù) + － 預(yù)付賬款減少數(shù) 2022/2/3 91 將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量 需要調(diào)整的項(xiàng)目可分為四大類： 一、實(shí)際沒有支付現(xiàn)金的費(fèi)用 二、實(shí)際沒有收到現(xiàn)金的收益 三、不屬于經(jīng)營活動(dòng)的損益 四、經(jīng)營性應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的增減變動(dòng) 2022/2/3 92 合并報(bào)表編制的理論與方法 ? 合并報(bào)表的特點(diǎn) ⒈合并報(bào)表反映的內(nèi)容是母公司和子公司所組成的企業(yè)集團(tuán)整體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，反映對(duì)象是由若干個(gè)法人組成的會(huì)計(jì)主體，是經(jīng)濟(jì)意義上的會(huì)計(jì)主體，而不是法律意義上的主體。 ⒉合并會(huì)計(jì)報(bào)表由企業(yè)集團(tuán)中對(duì)其他企業(yè)有控制權(quán)的控股公司或母公司編制。 ⒊合并報(bào)表以個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)編制。 ⒋合并報(bào)表編制有其獨(dú)特的方法。 2022/2/3 93 合并報(bào)表的合并范圍 一般原則規(guī)定，當(dāng)母公司取得子公司的控制權(quán)時(shí)，就必須編制合并報(bào)表。 所謂控制權(quán)，是指能夠統(tǒng)馭一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并以此從該企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中獲場取利益的權(quán)利。 判斷是否取得控制權(quán)的基本原則為：⒈是否取得被投資公司大多數(shù)股權(quán)；⒉是否實(shí)質(zhì)性地控制子公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策。 2022/2/3 94 一般原則規(guī)定，控制權(quán)的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)以超過 50%為界，凡超過 50%的，便構(gòu)成了“事實(shí)性控制”，應(yīng)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表；凡低于 50%的，則以長期投資處理，不必編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。 一般說，母公司對(duì)子公司的控制有直接控制、間接控制和直接與間接控制相結(jié)合三種。 2022/2/3 95 按 《 合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定 》 規(guī)定，當(dāng)母公司與其被投資公司之間存在下列情況之一的，該被投資公司應(yīng)當(dāng)作為母公司的子公司，將其納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍： （ 1 ）通過與該被投資企業(yè)的其他投資者之間的協(xié)議，持有該被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)。2） 根據(jù)章程或協(xié)議，有權(quán)控制企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策。 （ 3）有權(quán)任免董事會(huì)等權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。 （ 4）在董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)會(huì)議上有半數(shù)以上投票權(quán)。 2022/2/3 96 《 合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定 》 規(guī)定，當(dāng)出現(xiàn)下列情況而影響控制權(quán)的實(shí)施時(shí)，則該子公司或被投資公司不包括在合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍之內(nèi)： ⑴已準(zhǔn)備關(guān)停并轉(zhuǎn)的子公司。 ⑵按照破產(chǎn)程序，已宣告被清理整頓的子公司。 ⑶已宣告破產(chǎn)的子公司。 ⑷準(zhǔn)備近期售出而短期持有其半數(shù)以上的權(quán)益性資本的子公司。 度受到限制的境外子公司在。 2022/2/3 97 合并報(bào)表的編制原則 ⑴ 一體性原則 ⑵個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表原則 ⑶重要性原則 2022/2/3 98 ? 編制合并報(bào)表的基本程序 ⑴編制合并工作底稿，作為合并報(bào)表編制的基礎(chǔ) ⑵將母公司，子公司個(gè)別報(bào)表的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿。 ⑶在合并工作底稿中將母公司與納入合并范圍的所有 公司報(bào)表數(shù)據(jù)加總，計(jì)算得出個(gè)別報(bào)表各項(xiàng)加總數(shù)額。 ⑷編制抵銷分錄，抵銷母公司與子公司，子公司相互 間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)個(gè)別報(bào)表的影響。 ⑸計(jì)算合并報(bào)表各項(xiàng)目合并數(shù)。 ⑹將合并工作底稿中計(jì)算得出的各項(xiàng)目的合并數(shù)，過入 合并報(bào)表相應(yīng)的項(xiàng)目內(nèi)，分別得出正式的合并資 負(fù)債表，合并損益表，合并利潤分配表等報(bào)表。 2022/2/3 99 合并報(bào)表工作底稿 ———————————————————— 合計(jì) 抵銷分錄 合并數(shù) 項(xiàng) 目 母公司 子公司 數(shù) 借方 貸方 合并資產(chǎn)負(fù)債表 合并利潤表 合并現(xiàn)金流量表 2022/2/3 100 合并報(bào)表編制理論與方法 ?需要抵銷的項(xiàng)目 所有者權(quán)益的抵銷。 。 。 。 。 2022/2/3 101 合并報(bào)表編制理論與方法 （一）母公司對(duì)子公司權(quán)益性資本投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷 （ 1）全資子公司情況下的抵銷 在合并工作底稿中編制抵銷分錄時(shí)，借記“實(shí)收資本”、“資本公積”、“盈余公積”和“未分配利潤”項(xiàng)目，貸記“長期股權(quán)投資”項(xiàng)目。 (2)非全資子公司情況下的抵銷 在合并工作底稿中編制抵銷分錄時(shí)，借記“實(shí)收資本”、“資本公積”、“盈余公積”和“未分配利潤”項(xiàng)目，貸記“長期股權(quán)投資”和“少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目。 2022/2/3 102 （二）內(nèi)部投資收益的抵銷 借：年初未分配利潤 少數(shù)股東損益 投資收益 貸：提取盈余公積 應(yīng)付利潤 期末未分配利潤 2022/2/3 103 ? （三）內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目的抵銷 抵銷分錄： 借：應(yīng)付帳款 應(yīng)付票據(jù) 預(yù)收帳款 貸： 應(yīng)收帳款 應(yīng)收票據(jù) 預(yù)付帳款 2022/2/3 104 內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的抵銷 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：管理費(fèi)用 編制連續(xù)合并報(bào)表應(yīng)收賬款的抵銷 本期應(yīng)收賬款余額與上期應(yīng)收賬款余額相等 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：年初未分配利潤 借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)收賬款 2022/2/3 105 本期應(yīng)收賬款余額大于上期應(yīng)收賬款余額 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：年初未分配利潤 借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)收賬款 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：管理費(fèi)用 本期應(yīng)收賬款余額大于上期應(yīng)收賬款余額 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：年初未分配利潤 借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)收賬款 借：管理費(fèi)用 貸：應(yīng)收賬款 2022/2/3 106 ? （四）公司間存貨上的利潤抵銷 （ 1）在購貨企業(yè)內(nèi)部購進(jìn)的商品全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售的情況下，編制合并報(bào)表時(shí)，抵銷的會(huì)計(jì)分錄是： 借：主營業(yè)務(wù)收入 貸：主營業(yè)務(wù)成本 （ 2）在購貨企業(yè)內(nèi)部購進(jìn)的商品全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售的情況下，編制合并報(bào)表時(shí)，抵銷的會(huì)計(jì)分錄是： 借：主營業(yè)務(wù)收入 貸：主營業(yè)務(wù)成本 存貨 2022/2/3 107 ?（ 3）在購貨企業(yè)內(nèi)部購進(jìn)的商品部分售出、部分形成存貨的情況下，編制合并報(bào)表時(shí)，抵銷的會(huì)計(jì)分錄是： 借：主營業(yè)務(wù)收入 貸：主營業(yè)務(wù)成本 存貨 借：主營業(yè)務(wù)收入 貸：主營業(yè)務(wù)成本 2022/2/3 108 ?編制連續(xù)合并報(bào)表時(shí)內(nèi)部存貨交易的抵銷 借：年初未分配利潤 貸：存貨 （主營業(yè)務(wù)成本） 2022/2/3 109 ?（五）公司間固定資產(chǎn)上的利潤的抵銷 借：主營業(yè)務(wù)收入 貸：主營業(yè)務(wù)成本 固定資產(chǎn)原價(jià) 借：累計(jì)折舊 貸：管理費(fèi)用 2022/2/3 110 謝謝 ！ 聯(lián)系方式： 手機(jī)： 13664319739 Email: