【導(dǎo)讀】的綜合反映企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果以及現(xiàn)金流動(dòng)情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。信息，從而滿足報(bào)表使用者了解集團(tuán)總體財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)情況的需要。掌握控制權(quán)的公司能夠統(tǒng)馭被控制公司的財(cái)務(wù)政策和經(jīng)營(yíng)。使對(duì)方公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)像本公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)一樣展開。施加影響，可以是各種各樣的情況，一般來(lái)說(shuō)，其力度要小于控制。判斷控制是否存在的標(biāo)準(zhǔn)，在于是否有控制的權(quán)利，而不。這種控制的權(quán)利，在股份公司中表現(xiàn)。為在股東大會(huì)上的“表決權(quán)”。獲取的利益應(yīng)該與取得控制而付出的代價(jià)相適應(yīng)。目標(biāo)而分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，減少損失，避免競(jìng)爭(zhēng)等。稱為母公司的全資子公司。的信息需求應(yīng)當(dāng)通過(guò)子公司的個(gè)別報(bào)表予以滿足。從產(chǎn)權(quán)理論的角度看，經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論強(qiáng)調(diào)的是法人財(cái)產(chǎn)權(quán)，而不是終極財(cái)。法人財(cái)產(chǎn)權(quán)指法人有獨(dú)立于其最終所有者的權(quán)利和義務(wù)，所有者投人資本。有者都是會(huì)計(jì)主體的資源提供者，只不過(guò)債權(quán)人的利益索償權(quán)優(yōu)先于所有者。

　　

【正文】 股東權(quán)益 152300 152300 負(fù)債和所有者權(quán)益合計(jì) 6100000 1275000 7375000 6613500 抵銷分錄合計(jì) 862300 862300 根據(jù)工作底稿中的合并數(shù)即可編制合并資產(chǎn)負(fù)債表，合并資產(chǎn)負(fù)債表如圖表39 所示。 表 3— 9 P 公司合并資產(chǎn)負(fù)債表 20xx 年 6 月 30 日 位：元 資產(chǎn)項(xiàng)目 金 額 負(fù)債 和所有者權(quán)益項(xiàng)目 金 額 銀行存款 375000 短期借款 400000 短期投資 115000 應(yīng)付賬款 567500 應(yīng)收賬款（凈額） 525000 長(zhǎng)期應(yīng)付款 1600000 存貨 900000 負(fù)債合計(jì) 2567500 長(zhǎng)期股權(quán)投資 750000 少數(shù)股東權(quán)益 152300 合并價(jià)差 100800 股本 220xx00 此資料來(lái)自 , 大量管理資料下載 固定資產(chǎn) 4700000 資本公積 1000000 減：累計(jì)折舊 950000 盈余公積 346000 固定資產(chǎn)凈值 3750000 未分配利潤(rùn) 500000 無(wú) 形資產(chǎn) 250000 所有者權(quán)益合計(jì) 4046000 資產(chǎn)合計(jì) 6765800 負(fù)債和所有者權(quán)益合計(jì) 6765800 二、權(quán)益結(jié)合法 權(quán)益結(jié)合法適用于股權(quán)聯(lián)合性質(zhì)的合并。權(quán)益結(jié)合法的原理已在上一章中論述，這里直接舉例說(shuō)明權(quán)益結(jié)合法在控股合并情況下股權(quán)取得日合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制。 （一）母公司持有子公司全部股權(quán) 例 3— 4 20xx 年 6 月 30 日， S公司以股權(quán)聯(lián)合的方式對(duì) T公司進(jìn)行控股合并。 S公司發(fā)行 100 萬(wàn)股每股面值 1元（每股市價(jià)為 2元）的普通股交換 T公司股東所持有的全部股票。合并前， S公司和 T公司的資產(chǎn)負(fù) 債表資料如表 310所示。 表 3— 10 S 公司和 T公司資產(chǎn)負(fù)債表 單位：元 項(xiàng) 目 S公司 T 公司 銀行存款 1060000 50000 短期投資 100000 30000 應(yīng)收賬款（凈額） 420xx0 210000 存貨 720xx0 360000 長(zhǎng)期股權(quán)投資 600000 300000 固定資產(chǎn) 3800000 1800000 減：累計(jì)折舊 800000 300000 固定資產(chǎn)凈值 3000000 1500000 無(wú)形資產(chǎn) 20xx00 100000 資產(chǎn)合計(jì) 6100000 2550000 短期借款 320xx0 160000 此資料來(lái)自 , 大量管理資料下載 應(yīng)付賬款 454000 227000 長(zhǎng)期應(yīng)付款 1280000 640000 負(fù)債合計(jì) 2054000 1027000 股本 220xx00 600000 資本公積 1000000 610000 盈余公積 346000 173000 未分配利潤(rùn) 500000 140000 所有者權(quán)益合計(jì) 4046000 1523000 S公司發(fā)行股票交換 T 公司股權(quán)的業(yè)務(wù)， S公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1523000 貸：股本 1000000 資本公積 210000 盈余公積 173000 未分配利潤(rùn) 140000 在上項(xiàng)分錄中，盈余公積和未分配利潤(rùn)為 T公司盈余公積和未分配利潤(rùn)的賬面價(jià)值，股本為 S 公司發(fā)行 1000000 元股股票的面值總額，資本公積則為 T公司股本與資本公積合計(jì)數(shù)減去 1000000 元后的余額。 記錄合并業(yè)務(wù)后， S公司的資產(chǎn)負(fù)債表如表 311所示。 表 3— 11 S 公司資產(chǎn)負(fù)債表 20xx 年 6月 30 日 單位：元 資產(chǎn)項(xiàng)目 金額 負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目 金額 銀行存款 1060000 短期借款 320xx0 短期投資 100000 應(yīng)付賬款 454000 應(yīng)收賬款（凈額） 420xx0 長(zhǎng)期應(yīng)付款 1280000 存貨 720xx0 負(fù)債合計(jì) 2054000 此資料來(lái)自 , 大量管理資料下載 長(zhǎng)期股權(quán)投資 2123000 股本 320xx00 固定資產(chǎn) 3800000 資本公積 1210000 減：累計(jì)折舊 800000 盈余公積 519000 固定資產(chǎn)凈值 3000000 未分配利潤(rùn) 640000 無(wú)形資產(chǎn) 20xx00 所有者權(quán)益合計(jì) 5569000 資產(chǎn)合計(jì) 7623000 負(fù)債和所有者權(quán)益合計(jì) 7623000 在權(quán)益結(jié)合法下 ， S公司的股本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)都因發(fā)行股票取得 T公司股權(quán)而增加。由于 S公司的投資是按 T公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值入賬的，因此不存在合并價(jià)差。在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，只需將 S公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與T公司的所有者權(quán)益項(xiàng)目相抵銷。為此編制抵銷分錄如下： 借：實(shí)收資本 600000 資本公積 610000 盈余公積 173000 未分配利潤(rùn) 140000 貸：長(zhǎng)期投資 1523000 S公司編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的工作底稿如表 312 所示。 表 312 S公司合并報(bào)表工作底稿 單位：元 項(xiàng)目 S公司 T公司 合計(jì) 數(shù) 抵銷分錄 合并數(shù) 借 方 貸 方 銀行存款 1060000 50000 1110000 1110000 短期投資 100000 30000 130000 130000 應(yīng)收賬款（凈額） 420xx0 210000 630000 630000 存貨 720xx0 360000 1080000 1080000 長(zhǎng)期股權(quán)投資 2123000 300000 2423000 1523000 900000 此資料來(lái)自 , 大量管理資料下載 固定資產(chǎn)原價(jià) 3800000 1800000 5600000 5600000 減：累計(jì)折舊 800000 300000 1100000 1100000 固定資產(chǎn)凈值 3000000 1500000 4500000 4500000 無(wú)形資產(chǎn) 20xx00 100000 300000 300000 資產(chǎn)合計(jì) 7623000 2550000 10173000 8650000 短期借款 320xx0 160000 480000 480000 應(yīng)付賬款 454000 227000 681000 681000 長(zhǎng)期應(yīng)付款 1280000 640000 1920xx0 1920xx0 負(fù)債合計(jì) 2054000 1027000 3081000 3081000 股本 320xx00 600000 3800000 600000 320xx00 資本公積 1210000 610000 1820xx0 610000 1210000 盈余公積 519000 173000 6920xx 173000 519000 未分配 利潤(rùn) 640000 140000 780000 140000 640000 所有者權(quán)益合計(jì) 5569000 1523000 70920xx 5569000 負(fù)債和所有者權(quán)益合計(jì) 7623000 2550000 10173000 8650000 抵銷分錄合計(jì) 1523000 1523000 根據(jù)上述工作底稿編制 S公司取得控股權(quán)日的合并資產(chǎn)負(fù)債表如表 313 所示。 表 3— 13 S 公司合并資產(chǎn)負(fù)債表 20xx 年 6月 30日 單位：元 資產(chǎn)項(xiàng)目 金 額 負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目 金 額 銀行存款 1110000 短期借款 480000 短期投資 130000 應(yīng)付賬款 681000 應(yīng)收賬款（凈額） 630000 長(zhǎng)期應(yīng)付款 1920xx0 存貨 1080000 負(fù)債合計(jì) 3081000 長(zhǎng)期股權(quán)投資 900000 股本 320xx00 固定資產(chǎn) 5600000 資本公積 1210000 此資料來(lái)自 , 大量管理資料下載 減：累計(jì)折舊 1100000 盈余公積 519000 固定資產(chǎn)凈值 4500000 未分配利潤(rùn) 640000 無(wú)形資產(chǎn) 300000 所有者權(quán)益合計(jì) 5569000 資產(chǎn)合計(jì) 8650000 負(fù)債和所有者權(quán)益合計(jì) 8650000 （二）母公司持有部分股權(quán) 在母公司未全部持有子公司股權(quán)的情況下，只要符合權(quán)益結(jié)合法的條件，也可采用權(quán)益結(jié)合法。所不同的是，少數(shù)股東持有的股權(quán)在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中需以少數(shù)股東權(quán)益項(xiàng)目反映。 例 35 假設(shè) S 公司發(fā)行 90 萬(wàn)股每股面值 1元的股票交換 T公司 90%的股權(quán)，其他資料不變。在這種情況下， S公司對(duì) T公司投資的價(jià)值、應(yīng)增加的股本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)計(jì)算如下： 對(duì) T 公司的投資價(jià)值 =1523000 元 90%=137070 0元 股本 =900000 股 1 元 =900000 元 資本公積 =（ T 公司股本 600000 元 +T 公司資本公積 610000 元） 90% S公司增加的股本 900000 元 =189000 元 盈余公積 =T公司盈余公積 173000 元 90%=155700 元 未分配利潤(rùn) =T 公司未分配利潤(rùn) 140000 元 90%=126000 元） S公司上述投資的會(huì)計(jì)分錄為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1370700 貸：股本 900000 資本公積 189000 盈余公積 155700 未分配利潤(rùn) 126000 記錄合并業(yè)務(wù)后， S公司的資產(chǎn)負(fù)債 表如表 314所示。 表 3— 14 S 公司資產(chǎn)負(fù)債表 20xx 年 6月 30 日 單位：元 此資料來(lái)自 , 大量管理資料下載 資產(chǎn)項(xiàng)目 金額 負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目 金額 銀行存款 1060000 短期借款 320xx0 短期投資 100000 應(yīng)付賬款 454000 應(yīng)收賬款（凈額） 420xx0 長(zhǎng)期應(yīng)付款 1280000 存貨 720xx0 負(fù)債合計(jì) 2054000 長(zhǎng)期股權(quán)投資 1970700 股本 3100000 固定資產(chǎn) 3800000 資本公積 1189000 減：累計(jì)折舊 800000 盈余公積 501700 固定資 產(chǎn)凈值 3000000 未分配利潤(rùn) 626000 無(wú)形資產(chǎn) 20xx00 所有者權(quán)益合計(jì) 5416700 資產(chǎn)合計(jì) 7470700 負(fù)債和所有者權(quán)益合計(jì) 7470700 在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表中，應(yīng)將 S公司對(duì) T公司的股權(quán)投資與 T公司所有者權(quán)益對(duì)沖，余額作為少數(shù)股東權(quán)益。抵銷分錄如下： 借：股本 600000 資本公積 610000 盈余公積 173000 未分配利潤(rùn) 140000 貨：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1370700 少數(shù)股東權(quán)益 152300 S公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表的工作底稿如表 315 所示。 表 3— S 公 司合并報(bào)表工作底稿 單位：元 項(xiàng)目 S公司 T公司 合計(jì)數(shù) 抵銷分錄 合并數(shù) 借 方 貸 方 銀行存款 1060000 50000 1110000 1110000 此資料來(lái)自 , 大量管理資料下載 短期投資 100000 30000 130000 130000 應(yīng)收賬款（凈額） 420xx0 210000 630000 630000 存貨 720xx0 360000 1080000 1080000 長(zhǎng)期股權(quán)投資 1970700 300000 2270700 1370700 900000 固定資產(chǎn)原價(jià) 3800000 1800000 5600000 5600000 減：累計(jì)折舊 800000 300000 1100000 1100000 固定資產(chǎn)凈值 3000000 1500000 4500000 4500000 無(wú)形資產(chǎn) 20xx00 100000 300000 300000 資產(chǎn)合計(jì) 7470700 2550000 10020700 8650000 短期借款 320xx0 160000 480000 480000 應(yīng)付賬款 454000 227000 681000 681000 長(zhǎng)期應(yīng)付款 1280000 640000 1920xx0 1920xx0 股本 3100000 600000 3700000 600000 3100000 資本公積 1189000 610000 1799000 610000 1189000 盈余公積 501700 173000 674700 173000 501700 未分配利潤(rùn) 626000 140000 766000 140000 626000 少數(shù)股東權(quán)益 152300 152300 負(fù)債和所有者權(quán)益合計(jì) 7623000 2550000 10173000 8650000 抵銷分錄合計(jì)