會計(jì)合并會計(jì)報(bào)表六大抵銷分錄-資料下載頁
2025-06-30 18:04本頁面
【正文】 理費(fèi)用——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50000 母公司本期購入該產(chǎn)品部分形成存貨的抵銷處理與上例相同。 ?。ǘ┐尕浛勺儸F(xiàn)凈值高于銷售成本 例2承例1，若存貨期末可變現(xiàn)凈值為101萬元，大于購買方的存貨成本，根據(jù)“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”，母公司不再計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，將可變現(xiàn)凈值與銷售成本80萬元比較，可知無須計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，故編制合并會計(jì)報(bào)表時不涉及存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷。 ?。ㄈ┐尕浛勺儸F(xiàn)凈值低于銷售成本 例3：承例1，若母公司期末計(jì)提了30萬元存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，那么編制合并會計(jì)報(bào)表時又該如何做抵銷分錄。 存貨期末可變現(xiàn)凈值=100萬元——30萬元=70萬元＜銷售成本80萬元 排除存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的因素，該項(xiàng)存貨應(yīng)計(jì)提10萬元（80萬元——70萬元）的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 從企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部角度講，由于存貨中包含了20萬元的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤，故母公司多計(jì)提了20萬元（100萬元——80萬元）的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，期末編制合并會計(jì)報(bào)表時應(yīng)將其抵銷。 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 200000 貸：管理費(fèi)用——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200000 同理，母公司購入該產(chǎn)品本期部分形成存貨的抵銷處理與之相同。 可見，企業(yè)集團(tuán)由于內(nèi)部購銷活動引起的期末存貨未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤涉及的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備是全額抵銷還是部分抵銷，關(guān)鍵是看該項(xiàng)存貨的可變現(xiàn)凈值與銷售成本相比較，這兩者之間的差額才是真正需要計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備，即由于內(nèi)部購銷產(chǎn)生的期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤在計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備時不應(yīng)該包括在內(nèi)。 同存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷原理一樣，編制合并會計(jì)報(bào)表時，必須將由于這些未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤導(dǎo)致的多計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備予以抵銷。這樣才反映了存貨真實(shí)的賬面價(jià)值，以免虛減企業(yè)集團(tuán)整體的利潤。 二、連續(xù)編制合并會計(jì)報(bào)表時，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的處理 ?。ㄒ唬┥掀诠芾碣M(fèi)用中抵銷的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備對本期期初未分配利潤的影響?yīng)? 從合并會計(jì)報(bào)表來講，內(nèi)部購銷產(chǎn)生的期末存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷是與抵銷當(dāng)期管理費(fèi)用相對應(yīng)的，上期抵銷的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的數(shù)額，即是上期管理費(fèi)用抵減的數(shù)額，最終將影響到本期合并利潤分配表中的期末未分配利潤數(shù)額的增加。由于利潤表和利潤分配表是反映企業(yè)一定會計(jì)期間經(jīng)營成果極其分配情況的會計(jì)報(bào)表，其上期未分配利潤就是本期利潤分配表期初未分配利潤。本期編制合并會計(jì)報(bào)表是以本期母公司和子公司當(dāng)期的個別會計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)編制的，隨著上期編制合并會計(jì)報(bào)表時內(nèi)部購銷形成存貨計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷，以此個別會計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)加總得出的期初未分配利潤與上一會計(jì)期間合并利潤分配表中的未分配利潤數(shù)額之間將發(fā)生差額。為此，編制合并會計(jì)報(bào)表時必須將上期因內(nèi)部購銷形成期末存貨計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備抵銷而抵銷的管理費(fèi)用對本期期初未分配利潤的影響予以抵銷，調(diào)整本期期初未分配利潤的數(shù)額。 例1本期母公司期初存貨中有100萬元是上期從子公司購入的，該項(xiàng)存貨賬面價(jià)值90萬元，子公司的銷售成本為80萬元，母公司在上期期末已對此項(xiàng)存貨計(jì)提了10萬元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。假設(shè)本年度沒有發(fā)生內(nèi)部存貨購銷業(yè)務(wù)。會計(jì)分錄如下： 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 100000 貸：期初未分配利潤100000 （二）連續(xù)編制合并會計(jì)報(bào)表時本期存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的處理 例2上期母公司從子公司購入的銷售成本為80萬元，銷售價(jià)格為100萬元的存貨本期仍未實(shí)現(xiàn)對外銷售而全部形成存貨。期末該項(xiàng)存貨的可變現(xiàn)凈值與上期相同，均為90萬元，則編制合并會計(jì)報(bào)表的抵銷分錄如下： 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 100000 貸：期初未分配利潤100000 本期母公司應(yīng)對該項(xiàng)存貨計(jì)提10萬元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，由于個別會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目中存貨跌價(jià)準(zhǔn)備已有貸方余額10萬元，因而母公司本期不再計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，編制合并會計(jì)報(bào)表時只抵銷上期管理費(fèi)用對期初未分配利潤的影響金額即可。 例3承上例，若本期期末該項(xiàng)存貨可變現(xiàn)凈值降為85萬元，則母公司本期補(bǔ)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5萬元，編制合并會計(jì)報(bào)表時應(yīng)作抵銷分錄： 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 100000 貸：期初未分配利潤100000 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 50000 貸：管理費(fèi)用——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50000 若存貨的可變現(xiàn)凈值降為75萬元，母公司補(bǔ)提15萬元（100萬元——75萬元——10萬元）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，考慮到該項(xiàng)存貨的實(shí)際成本為80萬元，則從企業(yè)整體的角度考慮，本會計(jì)年度應(yīng)計(jì)提5萬元的跌價(jià)準(zhǔn)備。本期編制合并會計(jì)報(bào)表的抵銷分錄如下： 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 100000 貸：期初未分配利潤100000 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 100000 貸：管理費(fèi)用——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100000 例4：承上例，若該項(xiàng)存貨期末可變現(xiàn)凈值95萬元，則母公司本期沖回原計(jì)提的5萬元存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，期末編制合并會計(jì)報(bào)表時抵銷分錄如下： 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 100000 貸：期初未分配利潤100000 借：管理費(fèi)用——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50000 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 50000 若期末存貨的可變現(xiàn)凈值為105萬元，則母公司本期全額沖回原計(jì)提的10萬元存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，此科目期末余額為零，編制本期合并會計(jì)報(bào)表時的抵銷分錄為： 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 100000 貸：期初未分配利潤100000 借：管理費(fèi)用——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100000 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 100000 上期存貨本期部分實(shí)現(xiàn)對外銷售或本期又發(fā)生內(nèi)部購銷業(yè)務(wù)等情況的抵銷處理與上述各例原理相同，在編制企業(yè)集團(tuán)的合并會計(jì)報(bào)表時是否抵銷包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的存貨所涉及的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備以及對合并會計(jì)報(bào)表的影響金額是多少，結(jié)論的確定只需把握一點(diǎn)，對期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備就企業(yè)集團(tuán)整體而言是沒有必要計(jì)提的，因而在編制合并會計(jì)報(bào)表時應(yīng)當(dāng)將其抵銷。/P p
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