高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)-合并會(huì)計(jì)報(bào)表培訓(xùn)講義-資料下載頁(yè)
2025-05-09 19:31本頁(yè)面
【導(dǎo)讀】（三）合并報(bào)表與投資的關(guān)系。合并報(bào)表是以母公司和子公司組成。確定編報(bào)范圍的依據(jù)不同。企業(yè)擁有長(zhǎng)期股權(quán)投資,投資企業(yè)擁。企業(yè)合并的三種方式及其特點(diǎn)。通常稱為兼并,被合并企業(yè)解散,合并后的企業(yè)仍然是一個(gè)單。通常稱為創(chuàng)立合并,參與合并的企業(yè)均不復(fù)存在,組成一家新。的法人企業(yè),原有企業(yè)的凈資產(chǎn)全部轉(zhuǎn)由新企業(yè)控制和管理.控股公司和被控股公司法人資格仍然存在,均為獨(dú)立的法律。企業(yè)合并可能導(dǎo)致合并報(bào)表問題的出現(xiàn),②少數(shù)股東所享有的凈收益被視為費(fèi)用;③對(duì)于內(nèi)部銷售收入,應(yīng)全部抵銷。已宣告破產(chǎn)的子公司;準(zhǔn)備近期售出而短期持有其半數(shù)以上權(quán)益性。(七)合并報(bào)表抵銷會(huì)計(jì)分錄的幾個(gè)難點(diǎn)(連續(xù)期間。第二步,編制抵銷會(huì)計(jì)分錄,過入工作底稿,與原會(huì)計(jì)分錄是相反會(huì)計(jì)分錄；抵銷會(huì)。A、長(zhǎng)期股權(quán)投資金額等于子公司所有者權(quán)益金額
【正文】 分錄為： ? 借：期初未分配利潤(rùn) ? 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ? B、 抵銷本期 ? 第二步，假定本期內(nèi)部購(gòu)貨本期全部售出，抵銷會(huì)計(jì)分錄為： ? 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ? 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ? 第三步；調(diào)整期末內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨中含有的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，抵銷會(huì)計(jì)分錄為： ? 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ? 貸：存貨 ? 期末內(nèi)部存貨 =上期內(nèi)部購(gòu)貨 +本期內(nèi)部購(gòu)貨 本期內(nèi)部存貨的售出 ? 期末內(nèi)部存貨中含有的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn) =期末內(nèi)部存貨 *毛利率 ? 毛利率可以是上期、本期、計(jì)劃或加權(quán)平均毛利率。 （ 1）交易的類型 ? ①集團(tuán)內(nèi)部的一家企業(yè)將他的產(chǎn)品銷售給另外一家企業(yè)作固定資產(chǎn)； ? ②集團(tuán)內(nèi)部的一家企業(yè)將他自用的固定資產(chǎn)銷售給另外一家企業(yè)作固定資產(chǎn)； ? ③集團(tuán)內(nèi)部的一家企業(yè)將他自用的固定資產(chǎn)銷售給另外一家企業(yè)作產(chǎn)品。 ? （ 2） 抵銷會(huì)計(jì)分錄的編制 ? ①業(yè)務(wù)發(fā)生在當(dāng)期 ? 按合并報(bào)表編制的重要性原則，現(xiàn)行合并報(bào)表將交易 2和交易 3視為非重要事項(xiàng)，故不編抵銷會(huì)計(jì)分錄，交易 1要編抵銷會(huì)計(jì)分錄為： ? 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ? 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ? 固定資產(chǎn)原價(jià) ? 如果交易類型 2的金額較大 ,又視為重要事項(xiàng) ,也要編抵銷分錄 : ? 借 :固定資產(chǎn)原價(jià) ? 貸 :營(yíng)業(yè)外支出 ? 或 ? 借 :營(yíng)業(yè)外收入 ? 貸 :固定資產(chǎn)原價(jià) （ 3）不提折舊的固定資產(chǎn)的連續(xù)期間的完整抵銷 ? A、 業(yè)務(wù)發(fā)生在當(dāng)期，抵銷會(huì)計(jì)分錄為： ? 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ? 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ? 固定資產(chǎn)原價(jià) ? B、 固定資產(chǎn)使用期間，抵銷會(huì)計(jì)分錄為： ? 借：期初未分配利潤(rùn) ? 貸：固定資產(chǎn)原價(jià) ? C、 固定資產(chǎn)報(bào)廢，抵銷會(huì)計(jì)分錄為： ? 借：期初未分配利潤(rùn) ? 貸：營(yíng)業(yè)外支出 ? 或者 ? 借：營(yíng)業(yè)外收入 ? 貸：期初未分配利潤(rùn) (4) 計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)連續(xù)期間的完整抵銷 ? A、 業(yè)務(wù)發(fā)生在當(dāng)期，抵銷會(huì)計(jì)分錄為： ? 固定資產(chǎn)中未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的抵銷 ? 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ? 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ? 固定資產(chǎn)原價(jià) ? 多提折舊的抵銷 ? 借：累積折舊 ? 貸：管理費(fèi)用 (4) 計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)連續(xù)期間的完整抵銷 ? B、 固定資產(chǎn)使用期間的抵銷 ? 抵銷上期： ? 抵銷上期固定資產(chǎn)中未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn) ? 借：期初未分配利潤(rùn) ? 貸：固定資產(chǎn)原價(jià) ? 抵銷上期多提折舊 ? 借：累積折舊 ? 貸：期初未分配利潤(rùn) ? 抵銷本期：只有本期多提折舊 ? 借：累積折舊 ? 貸：管理費(fèi)用 ? 第三期與第二期的差異在于：抵銷上期多提折舊時(shí)，金額會(huì)隨著時(shí)間的推移而增加。 (4) 計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)連續(xù)期間的完整抵銷 ? C、 固定資產(chǎn)清理期間（包括三種情況） ? 第一種情況，期滿報(bào)廢 . ? 此時(shí) ,抵銷會(huì)計(jì)分錄的最大特點(diǎn)是不會(huì)出現(xiàn)固定資產(chǎn)原價(jià)和累積折舊，只有抵銷當(dāng)期多提折舊，抵銷會(huì)計(jì)分錄為： ? 借：期初未分配利潤(rùn) ? 貸：管理費(fèi)用 (4) 計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)連續(xù)期間的完整抵銷 ? C、 固定資產(chǎn)清理期間（包括三種情況） ? 第二種情況，超期使用 . ? 使用期滿 ,固定資產(chǎn)并沒有報(bào)廢 ,個(gè)別報(bào)表中 ,仍然有固定資產(chǎn)原價(jià)和累積折舊 ,所以仍然要編抵銷會(huì)計(jì)分錄 . ? (4) 計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)連續(xù)期間的完整抵銷 ? C、 固定資產(chǎn)清理期間（包括三種情況） ? 第二種情況，超期使用 . ? ①抵銷超期使用的前一年 ? 抵銷上期未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn) ? 借 :期初未分配利潤(rùn) ? 貸 :固定資產(chǎn)原價(jià) ? 抵銷上期多提折舊 ? 借 :累積折舊 ? 貸 :期初未分配利潤(rùn) ? ②抵銷超期使用的當(dāng)年 (本期多提折舊 ) ? 借 :累積折舊 ? 貸：管理費(fèi)用 (4) 計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)連續(xù)期間的完整抵銷 ? C、 固定資產(chǎn)清理期間（包括三種情況） ? 第二種情況，超期使用 . ? 超期使用的最后一期 ,抵銷會(huì)計(jì)分錄的編制 : ? ①抵銷上期 ? 抵銷上期未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn) ? 借 :期初未分配利潤(rùn) ? 貸 :固定資產(chǎn)原價(jià) ? 抵銷上期多提折舊 ? 借 :累積折舊 ? 貸 :期初未分配利潤(rùn) ? ②抵銷超期使用的最后一期 ,自身不存在抵銷分錄 . (4) 計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)連續(xù)期間的完整抵銷 ? C、 固定資產(chǎn)清理期間（包括三種情況） ? 第三種情況，提前報(bào)廢 ? 在抵銷分錄中 ,凡涉及到固定資產(chǎn)原價(jià)和累積折舊的 ,均替換為營(yíng)業(yè)外支出 ? ①抵銷上期 ? 抵銷上期未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn) ? 借 :期初未分配利潤(rùn) ? 貸 :營(yíng)業(yè)外支出 ? 抵銷上期多提折舊 ? 借 :營(yíng)業(yè)外支出 ? 貸 :期初未分配利潤(rùn) ? ②抵銷本期多提折舊 ? 借 :營(yíng)業(yè)外支出 ? 貸 :管理費(fèi)用 ? 抵銷上期，借：期初未分配利潤(rùn) ? 貸：盈余公積 ? 抵銷本期，借：提取盈余公積 ? 貸：盈余公積
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