高級財務會計-合并會計報表培訓講義-資料下載頁
2025-05-09 19:31本頁面
【導讀】（三）合并報表與投資的關系。合并報表是以母公司和子公司組成。確定編報范圍的依據(jù)不同。企業(yè)擁有長期股權投資,投資企業(yè)擁。企業(yè)合并的三種方式及其特點。通常稱為兼并,被合并企業(yè)解散,合并后的企業(yè)仍然是一個單。通常稱為創(chuàng)立合并,參與合并的企業(yè)均不復存在,組成一家新。的法人企業(yè),原有企業(yè)的凈資產(chǎn)全部轉(zhuǎn)由新企業(yè)控制和管理.控股公司和被控股公司法人資格仍然存在,均為獨立的法律。企業(yè)合并可能導致合并報表問題的出現(xiàn),②少數(shù)股東所享有的凈收益被視為費用;③對于內(nèi)部銷售收入,應全部抵銷。已宣告破產(chǎn)的子公司;準備近期售出而短期持有其半數(shù)以上權益性。(七)合并報表抵銷會計分錄的幾個難點(連續(xù)期間。第二步,編制抵銷會計分錄,過入工作底稿,與原會計分錄是相反會計分錄；抵銷會。A、長期股權投資金額等于子公司所有者權益金額
【正文】 分錄為： ? 借：期初未分配利潤 ? 貸：主營業(yè)務成本 ? B、 抵銷本期 ? 第二步，假定本期內(nèi)部購貨本期全部售出，抵銷會計分錄為： ? 借：主營業(yè)務收入 ? 貸：主營業(yè)務成本 ? 第三步；調(diào)整期末內(nèi)部購進存貨中含有的未實現(xiàn)利潤，抵銷會計分錄為： ? 借：主營業(yè)務成本 ? 貸：存貨 ? 期末內(nèi)部存貨 =上期內(nèi)部購貨 +本期內(nèi)部購貨 本期內(nèi)部存貨的售出 ? 期末內(nèi)部存貨中含有的未實現(xiàn)利潤 =期末內(nèi)部存貨 *毛利率 ? 毛利率可以是上期、本期、計劃或加權平均毛利率。 （ 1）交易的類型 ? ①集團內(nèi)部的一家企業(yè)將他的產(chǎn)品銷售給另外一家企業(yè)作固定資產(chǎn)； ? ②集團內(nèi)部的一家企業(yè)將他自用的固定資產(chǎn)銷售給另外一家企業(yè)作固定資產(chǎn)； ? ③集團內(nèi)部的一家企業(yè)將他自用的固定資產(chǎn)銷售給另外一家企業(yè)作產(chǎn)品。 ? （ 2） 抵銷會計分錄的編制 ? ①業(yè)務發(fā)生在當期 ? 按合并報表編制的重要性原則，現(xiàn)行合并報表將交易 2和交易 3視為非重要事項，故不編抵銷會計分錄，交易 1要編抵銷會計分錄為： ? 借：主營業(yè)務收入 ? 貸：主營業(yè)務成本 ? 固定資產(chǎn)原價 ? 如果交易類型 2的金額較大 ,又視為重要事項 ,也要編抵銷分錄 : ? 借 :固定資產(chǎn)原價 ? 貸 :營業(yè)外支出 ? 或 ? 借 :營業(yè)外收入 ? 貸 :固定資產(chǎn)原價 （ 3）不提折舊的固定資產(chǎn)的連續(xù)期間的完整抵銷 ? A、 業(yè)務發(fā)生在當期，抵銷會計分錄為： ? 借：主營業(yè)務收入 ? 貸：主營業(yè)務成本 ? 固定資產(chǎn)原價 ? B、 固定資產(chǎn)使用期間，抵銷會計分錄為： ? 借：期初未分配利潤 ? 貸：固定資產(chǎn)原價 ? C、 固定資產(chǎn)報廢，抵銷會計分錄為： ? 借：期初未分配利潤 ? 貸：營業(yè)外支出 ? 或者 ? 借：營業(yè)外收入 ? 貸：期初未分配利潤 (4) 計提折舊的固定資產(chǎn)連續(xù)期間的完整抵銷 ? A、 業(yè)務發(fā)生在當期，抵銷會計分錄為： ? 固定資產(chǎn)中未實現(xiàn)利潤的抵銷 ? 借：主營業(yè)務收入 ? 貸：主營業(yè)務成本 ? 固定資產(chǎn)原價 ? 多提折舊的抵銷 ? 借：累積折舊 ? 貸：管理費用 (4) 計提折舊的固定資產(chǎn)連續(xù)期間的完整抵銷 ? B、 固定資產(chǎn)使用期間的抵銷 ? 抵銷上期： ? 抵銷上期固定資產(chǎn)中未實現(xiàn)利潤 ? 借：期初未分配利潤 ? 貸：固定資產(chǎn)原價 ? 抵銷上期多提折舊 ? 借：累積折舊 ? 貸：期初未分配利潤 ? 抵銷本期：只有本期多提折舊 ? 借：累積折舊 ? 貸：管理費用 ? 第三期與第二期的差異在于：抵銷上期多提折舊時，金額會隨著時間的推移而增加。 (4) 計提折舊的固定資產(chǎn)連續(xù)期間的完整抵銷 ? C、 固定資產(chǎn)清理期間（包括三種情況） ? 第一種情況，期滿報廢 . ? 此時 ,抵銷會計分錄的最大特點是不會出現(xiàn)固定資產(chǎn)原價和累積折舊，只有抵銷當期多提折舊，抵銷會計分錄為： ? 借：期初未分配利潤 ? 貸：管理費用 (4) 計提折舊的固定資產(chǎn)連續(xù)期間的完整抵銷 ? C、 固定資產(chǎn)清理期間（包括三種情況） ? 第二種情況，超期使用 . ? 使用期滿 ,固定資產(chǎn)并沒有報廢 ,個別報表中 ,仍然有固定資產(chǎn)原價和累積折舊 ,所以仍然要編抵銷會計分錄 . ? (4) 計提折舊的固定資產(chǎn)連續(xù)期間的完整抵銷 ? C、 固定資產(chǎn)清理期間（包括三種情況） ? 第二種情況，超期使用 . ? ①抵銷超期使用的前一年 ? 抵銷上期未實現(xiàn)利潤 ? 借 :期初未分配利潤 ? 貸 :固定資產(chǎn)原價 ? 抵銷上期多提折舊 ? 借 :累積折舊 ? 貸 :期初未分配利潤 ? ②抵銷超期使用的當年 (本期多提折舊 ) ? 借 :累積折舊 ? 貸：管理費用 (4) 計提折舊的固定資產(chǎn)連續(xù)期間的完整抵銷 ? C、 固定資產(chǎn)清理期間（包括三種情況） ? 第二種情況，超期使用 . ? 超期使用的最后一期 ,抵銷會計分錄的編制 : ? ①抵銷上期 ? 抵銷上期未實現(xiàn)利潤 ? 借 :期初未分配利潤 ? 貸 :固定資產(chǎn)原價 ? 抵銷上期多提折舊 ? 借 :累積折舊 ? 貸 :期初未分配利潤 ? ②抵銷超期使用的最后一期 ,自身不存在抵銷分錄 . (4) 計提折舊的固定資產(chǎn)連續(xù)期間的完整抵銷 ? C、 固定資產(chǎn)清理期間（包括三種情況） ? 第三種情況，提前報廢 ? 在抵銷分錄中 ,凡涉及到固定資產(chǎn)原價和累積折舊的 ,均替換為營業(yè)外支出 ? ①抵銷上期 ? 抵銷上期未實現(xiàn)利潤 ? 借 :期初未分配利潤 ? 貸 :營業(yè)外支出 ? 抵銷上期多提折舊 ? 借 :營業(yè)外支出 ? 貸 :期初未分配利潤 ? ②抵銷本期多提折舊 ? 借 :營業(yè)外支出 ? 貸 :管理費用 ? 抵銷上期，借：期初未分配利潤 ? 貸：盈余公積 ? 抵銷本期，借：提取盈余公積 ? 貸：盈余公積
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