高級財務會計-合并會計報表培訓講義-文庫吧資料
2025-05-19 19:31本頁面
【正文】 并利潤表和利潤分配表的編制（有關抵銷會計分錄） 1. 內部銷售的抵銷 （ 1） 購貨后全部未對外銷售 ? 一般抵銷會計分錄為： ? 借：主營業(yè)務收入（內部售價） ? 貸：主營業(yè)務成本（成本） ? 存貨（內部銷售利潤） ? 注意：在合并資產負債表時已講過，如果前面已編抵銷會計分錄，現(xiàn)在就不需要編了，只是說合并利潤表也涉及到該事項。 合并資產負債表的格式 ? 與一般個別資產負債表的格式基本相同 ,特點在于 : ? 1.“ 合并價差 ” 作為長期投資的調整項目 ,列示在長期投資合計之下 ,固定資產項目之上 。 ? 抵銷會計分錄為： ? 借：實收資本 200 ? 資本公積 80 ? 盈余公積 10 ? 未分配利潤 60 ? 合并價差 20 ? 貸：長期股權投資 350 ? 少數(shù)股東權益 70 2. 內部債權債務的抵銷 ? （ 1） 應收帳款與應付帳款的抵銷 ? 一般抵銷會計分錄為： ? 借：應付帳款 ? 貸：應收帳款 ? 如果壞帳準備采用備抵法核算，還需對多提壞帳進行抵銷，抵銷會計分錄為兩筆 ? 借：應付帳款 ? 貸：應收帳款 ? 同時 ? 借：壞帳準備 ? 貸：管理費用 2. 內部債權債務的抵銷 ? （ 2） 應收票據(jù)與應付票據(jù)的抵銷 ? 一般抵銷會計分錄為： ? 借：應付票據(jù) ? 貸：應收票據(jù) 2. 內部債權債務的抵銷 ? （ 3） 預收帳款與預付帳款的抵銷 ? 一般抵銷會計分錄為： ? 借：預收帳款 ? 貸：預付帳款 2. 內部債權債務的抵銷 ? （ 4） 債權投資與應付債券的抵銷 ? 一般抵銷會計分錄為： ? 借：應付債券 ? 貸：長期債權投資 ? 注意：如果兩者的金額不等，差額仍放在合并價差，可能是借方，也可能是貸方。 ? 抵銷會計分錄為： ? 借：實收資本 200 ? 資本公積 80 ? 盈余公積 10 ? 未分配利潤 60 ? 貸：長期股權投資 280 ? 少數(shù)股東權益 70 1. 母公司長期股權投資項目與子公司所有者權益的抵銷 （ 2）子公司為非全資子公司 （要特別關注少數(shù)股東權益） ? B、 長期股權投資金額不等于子公司所有者權益金額 ? 例：母公司擁有子公司 80%的表決權資本，母公司的長期股權投資為 350萬元，子公司的所有者權益為 350萬元（其中實收資本 200萬元，資本公積 80萬元，盈余公積 10萬元，未分配利潤 60萬元。） ? 注意：為何會出現(xiàn)差額？出現(xiàn)差額后如何處理？ ? 抵銷會計分錄為： ? 借：實收資本 200 ? 資本公積 80 ? 盈余公積 10 ? 未分配利潤 60 ? 合并價差 20 ? 貸：長期股權投資 370 1. 母公司長期股權投資項目與子公司所有者權益的抵銷 （ 2）子公司為非全資子公司 （要特別關注少數(shù)股東權益） ? A、 長期股權投資金額等于子公司所有者權益金額 ? 例：母公司擁有子公司 80%的表決權資本，母公司的長期股權投資為280萬元，子公司的所有者權益為 350萬元（其中實收資本 200萬元，資本公積 80萬元，盈余公積 10萬元，未分配利潤 60萬元。 1. 母公司長期股權投資項目與子公司所有者權益的抵銷 （ 1）子公司為全資子公司 ? A、 長期股權投資金額等于子公司所有者權益金額 ? 例：母公司擁有子公司 100%的表決權資本，母公司的長期股權投資為 350萬元，子公司的所有者權益為 350萬元（其中實收資本 200萬元，資本公積 80萬元，盈余公積 10萬元，未分配利潤 60萬元。 ? 第二步 ,編制抵銷會計分錄 ,過入工作底稿 ,并計算出合并數(shù) 。 ? (5)非持續(xù)經營所有者權益為負數(shù)的子公司 。 ? (3)已宣告破產的子公司 。 ? ③對于內部銷售收入 ,應全部抵銷 （五）合并報表理論 ? ? 它是指在編制合并會計報表時既不強調企業(yè)集團中存在的法定控制關系 ,也不強調企業(yè)集團的各成員企業(yè)所構成的經濟實體 ,而是強調編制合并會計報表的企業(yè)對另一企業(yè)的經濟活動和財務決策具有重大影響的所有權 . ? 在這種理論下 ,對于其擁有所有權的企業(yè)的資產負債和當期實現(xiàn)的損益 ,按照一定比例合并計入合并報表 ,即采用比例合并法合并企業(yè)在其擁有所有權的企業(yè)中的權益 . （六）合并報表的編制原則 ? 1. 一體性原則 ? (1)基本內容 :將母公司和子公司所組成的企業(yè)集團作為會計主體 ,把企業(yè)集團作為一個整體來看待 . ? (2)具體要求 :對于企業(yè)集團內部所發(fā)生的經濟業(yè)務應加以抵銷 . ? 2. 以個別報表為基礎的原則 ? 3. 重要性原則 （六）合并報表的編制原則 ? 3. 重要性原則 ? (1)含義 :它是指在選擇會計方法和程序時 ,要考慮經濟業(yè)務本身的性質和內容 ,根據(jù)特定的經濟業(yè)務對經濟
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