【正文】 決策影響的大小 ,來選擇合適的會計方法和程序 . ? (2)該原則在編合并報表時的體現(xiàn) ? ①在個別報表可能是重要事項 ,但在合并報表可能是非重要事項 ,重要性發(fā)生變化 ,會計方法隨之發(fā)生變化 . ? ②在編制抵銷分錄時 ,應按重要性進行取舍 . ? 理論上將 ,如按一體性原則的要求 ,內部經濟業(yè)務應當全部抵銷 ,但在會計實務中 ,為了減少工作量對重要性的經濟業(yè)務要加以取舍 . (七 )合并報表的合并范圍 1. 納入合并范圍 (1)基本原則 :凡是被母公司控制的企業(yè)均屬于合并報表的范圍 . (2)對 “ 控制 ” 的理解 (定量和定性判斷 ) (見關聯(lián)方關系及其交易的披露 ) (七 )合并報表的合并范圍 ? 2. 不納入合并范圍 (形式上可以納入合并范圍 ,但由于某種情況出現(xiàn)而不能納入 ) ? (1)已準備關停并轉的子公司 。 ? ④在確定合并范圍時 ,通常以法定控制為基礎 . （五）合并報表理論 ? 2. 實體 (集團整體 ,主體 )理論 ? (1)基本點 :將合并報表視為企業(yè)集團各成員企業(yè)構成的經濟聯(lián)合體的會計報表 ,強調企業(yè)集團是所有成員企業(yè)所構成的經濟實體 ,編合并報表是為整個經濟實體服務的 ,對構成企業(yè)集團的多數(shù)或少數(shù)股權一律同等對待 . ? (2)具體內容 ? ①少數(shù)股東權益被視為股東權益的一部分 。 ? ②少數(shù)股東所享有的凈收益被視為費用 。高級財務會計 合并會計報表 西南財大會計學院 唐國瓊 本章主要內容 ? 一、合并報表的基礎知識 ? 二、合并報表的編制 一、合并報表的基礎知識 ? （一） 性質 ? （二） 合并報表的特征 ? （三） 合并報表與投資的關系 ? (四 ) 合并報表與企業(yè)合并的關系 ? （五） 合并報表理論 ? （六） 合并報表的編制原則 ? (七 ) 合并報表的合并范圍 （一） 性質 ? 合并報表是以母公司和子公司組成的企業(yè)集團為會計主體，以母公司和子公司單獨編制的個別會計報表為基礎，抵消內部交易或事項對個別報表的影響后編制的反映企業(yè)集團的財務信息的報表。 （二） 合并報表的特征 1. 與個別報表比較 (1)反映的內容和核算的對象不同 個別報表反映單個企業(yè)的財務狀況和經營成果 ,核算對象是單個企業(yè)的獨立法人實體 . 合并報表反映企業(yè)集團的財務狀況和經營成果 ,以企業(yè)集團為會計主體 (2)編制主體不同 個別報表由單個企業(yè)編制 合并報表由母公司或控股公司編制 (3)編制基礎不同 個別報表以憑證帳簿為基礎 合并報表以個別報表為基礎 （二） 合并報表的特征 ? 2. 與匯總報表比較 ? 匯總報表 :行業(yè)主管部門根據(jù)所屬企業(yè)保送的會計報表 ,對其各項目加總編制的報表 . ? (1)編制的目的不同 ? 匯總報表 :滿足行業(yè)管理的需要 ? 合并報表 :滿足企業(yè)集團報表使用人的需要 ? (2)確定編報范圍的依據(jù)不同 ? 匯總報表 :以財務隸屬關系作為編制依據(jù) ? 合并報表 :以控制關系作為編制依據(jù) ? (3)編制方法不同 ? 匯總報表 :采取簡單相加的方法 ? 合并報表 :有一套專門的方法和程序 （三） 合并報表與投資的關系 ? 企業(yè)擁有長期股權投資 ,投資企業(yè)擁有被投資企業(yè) 50%以上的權益資本時才編制合并報表 . (四 )合并報表與企業(yè)合并的關系 ? 企業(yè)合并的三種方式及其特點 ? (1)吸收合并 ? 通常稱為兼并 ,被合并企業(yè)解散 ,合并后的企業(yè)仍然是一個單一的法律主體和會計主體 ? (2)新設合并 ? 通常稱為創(chuàng)立合并 ,參與合并的企業(yè)均不復存在 ,組成一家新的法人企業(yè) ,原有企業(yè)的凈資產全部轉由新企業(yè)控制和管理 . ? (3)控股合并 ? 控股公司和被控股公司法人資格仍然存在 ,均為獨立的法律主體分別編制自身的會計報表 . (四 )合并報表與企業(yè)合并的關系 ? 企業(yè)合并可能導致合并報表問題的出現(xiàn) ,但企業(yè)合并不一定就需要編制合并報表 ,只有在控股合并情況下才會產生合并報表 . （五）合并報表理論 ? 1. 母公司 (業(yè)主權 )理論 ? (1)基本點 :將合并報表視為母公司本身報表反映范圍的延伸和擴展來看待 ,從某公司角度來考慮合并報表的合并范圍和合并方法 . ? (2)具體內容 ? ①少數(shù)股東權益被視為負債 。 ? ③對于內部銷售收入的抵銷 ,只抵銷多數(shù)股權的份額 。 ? ②少數(shù)股東所享有的凈收益被視為經濟實體的凈收益 。 ? (2)按照破產程序 ,已宣告被清理整頓的子公司 。 ? (4)準備近期售出而短期持有其半數(shù)以上權益性資本的子公司 。 ? (6)受所在國外匯管制及其他管制 ,資金調度受到限制的境外子公司 . 二、合并報表的編制 ? (一 )合并會計報表的種類 ? （二）合并報表編制的前期準備事項 ? （三）合并報表編制方法 工作底稿法（兩抄一作 ) ? (四 )合并資產負債表的編制 ? (五 )合并利潤表和利潤分配表的編制（有關抵銷會計分錄） ? (六 ) 合并現(xiàn)金流量表 ? (七 )合并報表抵銷會計分錄的幾個難點 (連續(xù)期間的抵銷 ) (一 )合并會計報表的種類 ? ? ? ? （二）合并報表編制的前期準備事項 ? ? ? ? （三） 合并報表編制方法 工作底稿法 （兩抄一作 ) ? 第一步 ,將個別報表的有關數(shù)據(jù)抄入工作底稿并計算出合計數(shù) 。 ? 第三步 ,將工作底稿中的合并數(shù)抄入正規(guī)合并報表 . (四 )合并資產負債表的編制 ? 重點關注抵銷會計分錄 ? 抵銷會計分錄應注意： ? 與原會計分錄是相反會計分錄；抵銷會計分錄的名稱是報表項目的名稱。） ? 抵銷會計分錄為： ? 借：實收資本 200 ? 資本公積 80 ? 盈余公積