會(huì)計(jì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表-展示頁(yè)
2024-08-13 19:26本頁(yè)面
【正文】 合并報(bào)表應(yīng)用理論的探討 [內(nèi)容摘要]本文回顧世界合并會(huì)計(jì)報(bào)表理論發(fā)展的歷史，借鑒國(guó)際新的合并報(bào)表理論觀點(diǎn)，試圖對(duì)合并報(bào)表會(huì)計(jì)方法的若干理論進(jìn)行有益探索。文中提出了一個(gè)劃分為基礎(chǔ)理論、應(yīng)用理論、發(fā)展理論三個(gè)層次的合并會(huì)計(jì)報(bào)表理論模式，并進(jìn)行了分層闡述，還對(duì)今后理論研究與準(zhǔn)則制訂提出了若干建議，希望對(duì)今后相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建立有所幫助。1995年，財(cái)政部借鑒和吸收西方發(fā)達(dá)國(guó)家已有的成果和經(jīng)驗(yàn)，針對(duì)我國(guó)企業(yè)集團(tuán)實(shí)際情況制定頒布了合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定（以下簡(jiǎn)稱暫行規(guī)定）。為此，根據(jù)作者對(duì)西方合并會(huì)計(jì)報(bào)表理論的理解和研究，本文試圖對(duì)合并報(bào)表會(huì)計(jì)方法的的應(yīng)用理論進(jìn)行探索。所有這些都必須有效地陳述控制者正常發(fā)揮控制力的經(jīng)濟(jì)過(guò)程與結(jié)果，使合并報(bào)表成為反映正常情況下的集團(tuán)與該集團(tuán)以外的利益主體之交易及其結(jié)果的信息系統(tǒng)。在一些國(guó)家一個(gè)幾乎被另一企業(yè)完全擁有的母公司，如已取得少數(shù)股權(quán)者同意，也可以不編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。這樣的母公司及其子公司的會(huì)計(jì)報(bào)表，應(yīng)由擁有其股權(quán)的母公司合并。它包括：一是母公司擁有其達(dá)半數(shù)以上（不含）權(quán)益性資本的被投資企業(yè)。二是不論被控股的子公司設(shè)于國(guó)內(nèi)還是國(guó)外。上面講的是劃分合并范圍的總原則，但是現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)生活是復(fù)雜的，總有例外。這里不再贅述。（1）統(tǒng)一母子公司的會(huì)計(jì)報(bào)表決算日及會(huì)計(jì)期間，使子公司會(huì)計(jì)報(bào)表決算日和會(huì)計(jì)期間與母公司保持一致。（2）母公司應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一母子公司所采用的會(huì)計(jì)政策，使子公司采用的會(huì)計(jì)政策與母公司保持一致。由于我國(guó)允許外幣業(yè)務(wù)較多的企業(yè)采用某一外幣作為記賬本位幣，同時(shí)境外企業(yè)一般也是采用其所在國(guó)或地區(qū)的貨幣作為其記賬本位幣。（4）對(duì)子公司的權(quán)益性投資采用權(quán)益法進(jìn)行核算。此外，被控制者需提供充分的有關(guān)資料，沒(méi)有這些資料，便無(wú)法實(shí)施必需的調(diào)整與抵銷程序。（2）抵消企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易的未實(shí)現(xiàn)損益。（4）抵消母公司從子公司取得的投資收益和收到的股利，并將母公司對(duì)子公司股權(quán)投資賬戶余額調(diào)整至期初數(shù)。（6）將合并價(jià)差分解為子公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額和商譽(yù)，并在其有效年限內(nèi)加以分配和攤銷。（7）若有少數(shù)股權(quán)，在合并工作底稿上確立當(dāng)年屬于少數(shù)股東的
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