會計合并會計報表-全文預(yù)覽
【正文】 994年11月格式重排。6。常勛主編：《國際會計》，上海人民出版社，1990年版，第138頁至143頁。合并會計報表是會計理論上的難題之一，有許多問題值得研究，本文提出的理論及建議，僅拋磚引玉，讓我們一起努力，共同促進(jìn)合并會計報表的健全和完善。應(yīng)強(qiáng)調(diào)為國有大企業(yè)改組服務(wù)，應(yīng)強(qiáng)調(diào)應(yīng)用理論貼近實務(wù)運(yùn)作，實務(wù)規(guī)則應(yīng)符合“操作簡便，與目標(biāo)理論沒有根本沖突”的原則，在此，我國在抵銷內(nèi)部購銷時不區(qū)分順銷與逆銷、不強(qiáng)調(diào)應(yīng)用完全權(quán)益法是合理的，但有待完善的是對合并商譽(yù)的處理，對共同控制體報表合并的方法，對合并報表的注釋；有待改變的是對歷史成本屬性的過分偏愛?；颍?）按國外主體是母公司國外營業(yè)的有機(jī)組成部分還是國外實體，分別用時態(tài)法、現(xiàn)行匯率法折算它們后，再編制“分片”的合并報表。筆者主張在合并會計報表時,商譽(yù)應(yīng)該作為無形資產(chǎn)項目,從長期投資項目中轉(zhuǎn)出。企業(yè)之間的收購、兼并等是資源和資本流動的表現(xiàn)形式。軟件能夠自動扣除各公司之間的內(nèi)部往來、內(nèi)部投資等的影響，能夠使某些報表項目進(jìn)行必要的抵銷處理。我國《暫行規(guī)定》對合并價差不作選擇的分解、分配和攤銷，而是直接列于合并資產(chǎn)負(fù)債表中的“長期投資”科目下。（3）抵消子公司因?qū)崿F(xiàn)凈利潤而提取的法定盈余公積、法定公益金和任意盈余公積。這樣，既可以正確地反映控制者與被控制者的交互影響，也是實施“抵銷”程序必備的條件。（3）統(tǒng)一母子公司的編報貨幣。編制合并報表的技術(shù)前提為了使編制的合并報表準(zhǔn)確、全面反映企業(yè)集團(tuán)的真實狀況，必須做好一系列的前期準(zhǔn)備事項。三是若子公司是企業(yè)集團(tuán)，整個集團(tuán)的母子公司的個別會計報表應(yīng)納入合并范圍。國際會計準(zhǔn)則27號《合并財務(wù)報表和對子公司投資的會計》規(guī)定：“一個提供合并財務(wù)表的母公司應(yīng)合并所有的附屬公司，不論是國外的還是國內(nèi)的”。 關(guān)于合并范圍 合并會計報表的范圍，也就是說納入合并會計報表的個別會計報表的范圍，按照《暫行規(guī)定》的規(guī)定，凡設(shè)立于我國境內(nèi),擁有一個或一個以上子公司的母公司,應(yīng)當(dāng)編制合并會計報表……但按國際慣例，一個本身完全被其它企業(yè)擁有的母公司，可以不編制合并會計報表。但隨著市場經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，我國企業(yè)集團(tuán)的情況已經(jīng)發(fā)生了很大的變化，暫行規(guī)定中的有關(guān)內(nèi)容已經(jīng)不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。
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