【正文】 期已日趨漸近，畢業(yè)論文的完成也隨之進(jìn)入了尾聲，從開始進(jìn)入課題到論文的順利完成，一直都離不開老師、同學(xué)、朋友，給我熱情的幫助，在這里請接受我誠摯的謝意！也特別感謝我的論文輔導(dǎo) 老師張振華 老師 用她專業(yè)的知識和細(xì)心的教導(dǎo)， 給予我的指導(dǎo)和幫助 。 （ 3）統(tǒng)一會計政策，在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中要保證企業(yè)會計信息真實可靠，編制便于比較分析企業(yè)運營情況的合并會計報表，在遇到可靠性和可比性不能兩全的狀況時，務(wù)必體現(xiàn)會計信息的可靠性。 平 頂 山工 業(yè)職業(yè) 技 術(shù)學(xué) 院 畢業(yè)設(shè)計說 明 書 （ 論 文 ） 第 17 頁 結(jié) 束 語 通過本文的分析和比較，只要得出以下結(jié)論： （ 1）合理確定合并會計報表合并范圍，盡量避免非子公司納入合并范圍或子公司未被納入合并范圍的情況。企業(yè)集團(tuán)的盈余公積金應(yīng)按合并利潤分配表中凈利潤的一定比例計算列示，與母公司個別利潤分配表一致。這一業(yè)務(wù)的抵消，應(yīng)采用國際通用的做法，分為兩步：第一步，編制當(dāng)年母公司權(quán)益性投資與其投資收益的抵消分錄，如有應(yīng)付股利，應(yīng)將投資收益與權(quán)益性投資和應(yīng)付股利兩個項目相對應(yīng)；第二步，當(dāng)年年初母公司權(quán)益性投資與其擁有子公司股東權(quán)益數(shù)額相抵消。母公司在合并之后要在其賬上逐期調(diào)整對子公司投資的賬面價值和母公司在子公司的凈收益或虧損的份額。母公司購買子公司所支付的價格通常不等于子公司凈資產(chǎn)的賬面價值，資產(chǎn)升值及由此形成的商譽(yù)是客觀存在的。改進(jìn)建議如下： 應(yīng)合理界定合并價差的含義 我國將凈資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的價差部分和上商譽(yù)部分合而為一，主要考慮的是目前尚未形成一套十分規(guī)范的資產(chǎn)評估體系，資產(chǎn)負(fù)債的公允價值不容易獲得。所以我建議在制定會計準(zhǔn)則的時候我國可以參考國際會計準(zhǔn)則中的措詞，將企業(yè)以實體來代替，使合并范圍更加完整，彌補(bǔ)存在的漏洞。 對合并會計報表的編制方法進(jìn)行改進(jìn) 我認(rèn)為合并會計方法向來是一個世界性的會計難題，我國處在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的時期，應(yīng)該要建立適合我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展和適合我國國情的合并會計報表的法則。但是目前情況下，權(quán)益結(jié)合法的會計編制方法過于簡單，已經(jīng)不能適應(yīng)日益發(fā)展的經(jīng)濟(jì)和企業(yè)現(xiàn)狀，因此由權(quán)益法來編制合并會計報表應(yīng)當(dāng)應(yīng)當(dāng)?shù)玫酵晟坪吞砑樱兒唵螜?quán)益法為復(fù)雜權(quán)益法，主要圍繞兩個核心展開：一是圍繞母公司合并后公司業(yè)務(wù)是否實現(xiàn)損益或達(dá)到推定損益；二是核算子母公司的投資成本，尤其是賬面凈資產(chǎn)價值的差額。當(dāng)然可比性的要求也是十分重要的，比如涉及到企業(yè)集團(tuán)的特殊行業(yè)和特殊企業(yè)，就要求做出規(guī)定的可比性，類似的會計政策允許為滿足可比性要求而在編制的合并報表中不被納入或者單獨披露，又或者允許納入但是不允許做出調(diào)整等等。會計的統(tǒng)一政策在實現(xiàn)過程中經(jīng)常會遇到關(guān)于可比性和可靠性的兩會計信息選擇。整合在同一條件下編制的合并 報表，同時也包括實行統(tǒng)一的會計結(jié)算的時間和日期，否則，沒有統(tǒng)一性的會計報表，必然會存在數(shù)據(jù)的失真和真正的考核效果。因此，可以按照“控制標(biāo)準(zhǔn)和實質(zhì)重于形式”的 原則對合并范圍進(jìn)行科學(xué)合理的界定。合并利潤分配表中提取的盈余公積金數(shù)額應(yīng)以合并凈利潤為基礎(chǔ)進(jìn)行計算，而不是將母子公 司提取的盈余公積金相加。由于我國合并報表沒有考慮收購日時的商譽(yù)，把子公司的全部盈余作為母公司長期投資 抵減項目。當(dāng)不存在應(yīng)付債券的差額時，合并價差可以說是一種特殊的股權(quán)投資差額，即對子公司投資的股權(quán)差額，自然應(yīng)當(dāng)采用股權(quán)投資差額的攤銷方法，而我國現(xiàn)行會計制度均未要求在合并會計 報表中攤銷合并價差，這樣母公司的凈利潤與合并凈利潤就會產(chǎn)生差異。從理論上講，投資成本高于應(yīng)享有被投資被投資單位所有者 權(quán)益的差額，可能是由于被投資單位按公允價值計算的所有者權(quán)益高于賬面價值，或被投資單位有未入賬的商譽(yù)。我國的合并差價不但包含合并商譽(yù)、股權(quán)投資差額，而且還將企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部債權(quán)投資與內(nèi)部應(yīng)付債券數(shù)平 頂 山工 業(yè)職業(yè) 技 術(shù)學(xué) 院 畢業(yè)設(shè)計說 明 書 （ 論 文 ） 第 11 頁 額相互抵銷時的差額也列入合并差價。由于我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，市場經(jīng)濟(jì)正在逐步完善，資本市場仍不健全。然而，在實際工作中，要實現(xiàn)這一點好是有一定難度。但是受子公司環(huán)境等差異的影響，會計計入夫人政策和方法也各有差異，所以同一企業(yè)集團(tuán)的合并報表中，收會計計量和處理方法差異的影響，信息的真實性也很受影響。應(yīng)該給出間接擁有以及直接或間接擁有的具體計算辦法。 實質(zhì)性控制的判斷標(biāo)準(zhǔn)問題 新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)應(yīng)當(dāng)以控制為標(biāo)準(zhǔn)對合并范圍加以確定，且列出了母公司應(yīng)當(dāng)納入合并范圍的幾種情形，但是它并未給出實質(zhì)控制的判斷標(biāo)準(zhǔn)。而在《暫行規(guī)定》中規(guī)定“準(zhǔn)備近期售出而短期持有其半數(shù)以上的權(quán)益性資本的子公司”不得納入合并范圍。結(jié)論不相同。第二、母公司雖然不擁有其多數(shù)股權(quán)，但是可以通過其他的多種方式控制被投資企業(yè)。 平 頂 山工 業(yè)職業(yè) 技 術(shù)學(xué) 院 畢業(yè)設(shè)計說 明 書 （ 論 文 ） 第 8 頁 3 我國合并會計報表存在的問題 合并范圍不明確問題 在當(dāng)前實施的新會計準(zhǔn)則下，關(guān)于合并會計報表的合并范圍方面。 我國也采用購買法 ,我國企業(yè)集團(tuán)母公司關(guān)系的形成與資本市場高度發(fā)展的美國有很大不同。 合并方法的比較 一般公認(rèn)企業(yè)合并的會計方法有兩種：購買法（又稱收買法和權(quán)益法（又稱聯(lián)營法）。我國子公司的范圍包括母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)，表明母公司能夠控制被投資單位，應(yīng)當(dāng)將該投資單位認(rèn)定為子公司，納入合并財務(wù)報表的合并范圍。在英、美國家中所有權(quán)理論也作為標(biāo)準(zhǔn)慣例使用。所有權(quán)理論既不強(qiáng)調(diào)法定控制，也不強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)主體，而是強(qiáng)調(diào)能對經(jīng)濟(jì)和財務(wù)決策產(chǎn)生重大 的所有權(quán)。美國、英國、日本等國家都運用這一理論編制合并會計報表，在《國際會計準(zhǔn)則27 號 合并財務(wù)報表和單獨財務(wù)報表》中基本運用母公司理論。根據(jù)不同的合并理論，其確定的合并范圍和選擇的合并方法均不相同。 平 頂 山工 業(yè)職業(yè) 技 術(shù)學(xué) 院 畢業(yè)設(shè)計說 明 書 （ 論 文 ） 第 6 頁 2 合并會計報表的國際比較 合并理論的差異 合并財 務(wù)報表是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務(wù)報表。其具體特點如下：在合并財務(wù)報表中，只應(yīng)包括投資公司在被投資公司資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費用中與其出資比例相適應(yīng)的部分，即被投資公司資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的數(shù)額，按照投資公司所占的比例計入合并財務(wù)報表，合并過程中產(chǎn)生的商譽(yù)屬于投資公司，合并利潤表上，只包括按投資比例計算的子公司的損益，不存在少數(shù)股東收（損）益項目，合并資產(chǎn)負(fù)債表不存在少數(shù)股東權(quán)益項目，企業(yè)集團(tuán)內(nèi) 部交易形成的未實現(xiàn)利潤應(yīng)按投資公司的投資比例予以抵銷。平 頂 山工 業(yè)職業(yè) 技 術(shù)學(xué) 院 畢業(yè)設(shè)計說 明 書 （ 論 文 ） 第 5 頁 合并后的股東權(quán)益中既包括多數(shù)股權(quán)，也包括少數(shù)股權(quán)。均一視同仁，同等對待。母公司股東最關(guān)心屬于自己份額的凈資產(chǎn)，要據(jù)此來評價自己所有權(quán)的價值，并做出相關(guān)的政策，因此，在會計實務(wù)中，這一理論得到了廣泛的應(yīng)用，包括國際會計準(zhǔn)則委員會在內(nèi)，都建議采用該理論作為合并業(yè)務(wù)的理論基礎(chǔ)，采用母公司理論，在確定合并財務(wù)報表范圍時，通常以法定控制為基礎(chǔ)，以持有多數(shù)股權(quán)或者表決權(quán)來決定是否將被投資企業(yè)納入 合并范圍，或者通過一家公司處于另一家公法定支配下上網(wǎng)控制協(xié)議來確定合并財務(wù)報表的合并范圍。但它也非通常意義上的負(fù)債。合并后的股東權(quán)益中不包括少數(shù)股權(quán)。其具體特點如下在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，子公司的資產(chǎn)和負(fù)債屬于被母公司并購的那部分以公允價值進(jìn)行重估，少數(shù)股權(quán)部分只以賬面價值反映。編輯合并財務(wù)報表也可以幫助企業(yè)集團(tuán)加強(qiáng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，同時，合并財務(wù)報表的編輯，要求母公司、子公司消除內(nèi)幕交易，這樣我們可以預(yù)防控制母公司和子公司接內(nèi)幕交易發(fā)生的認(rèn)為的操縱企業(yè)利潤行為。 合并財務(wù)報表由企業(yè)集團(tuán)中的控股公司（母公司）于會計年度終了編制。本文首先從理論上闡述合并會計報表的定義，本質(zhì)以及確認(rèn)和計量方法。 畢 業(yè) 設(shè) 計 （ 論 文） （ 說 明 書 ） 題 目： 企業(yè)合并會計報表的問題研究 畢 業(yè) 設(shè) 計 （ 論 文） 任 務(wù) 書 姓名 專業(yè) 任 務(wù) 下 達(dá) 日 期 年 月 日 設(shè)計 （ 論 文） 開 始日期 年 月 日 設(shè)計 （ 論 文）完成日期 年 月 日 設(shè)計 （ 論 文） 題 目：