《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)-合并會(huì)計(jì)報(bào)表培訓(xùn)講義》-全文預(yù)覽
【正文】 的產(chǎn)品銷售給另外一家企業(yè)作固定資產(chǎn)； ? ②集團(tuán)內(nèi)部的一家企業(yè)將他自用的固定資產(chǎn)銷售給另外一家企業(yè)作固定資產(chǎn)； ? ③集團(tuán)內(nèi)部的一家企業(yè)將他自用的固定資產(chǎn)銷售給另外一家企業(yè)作產(chǎn)品。 ? 借：實(shí)收資本 ? 資本公積 ? 盈余公積 ? 年初未分配利潤(rùn) ? 投資收益 ? 少數(shù)股東收益 ? 貸：應(yīng)付利潤(rùn) ? 提取盈余公積 ? 長(zhǎng)期股權(quán)投資 ? 少數(shù)股東權(quán)益 合并利潤(rùn)表和利潤(rùn)分配表的格式 ? 與個(gè)別利潤(rùn)表和利潤(rùn)分配表的格式基本相同 ,只是在合并利潤(rùn)表中增加了一個(gè)項(xiàng)目 ,即在 “ 所得稅 ” 項(xiàng)目之后 ,“ 凈利潤(rùn) ”項(xiàng)目之前 ,增加了 “ 少數(shù)股東收益 ” 項(xiàng)目 . (六 ) 合并現(xiàn)金流量表 ? 1. 編制方法 ? （ 1）合并報(bào)表的方法 ? 以個(gè)別的現(xiàn)金流量表為基礎(chǔ)，編制抵銷會(huì)計(jì)分錄，從而編制合并現(xiàn)金流量表。 ? （ 2）子公司年末未分配利潤(rùn)的計(jì)算公式為 ? 年末未分配利潤(rùn) =年初未分配利潤(rùn) +本期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 本期已分配利潤(rùn) ? 注意：年末未分配利潤(rùn)在合并資產(chǎn)負(fù)債表的母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益的抵銷會(huì)計(jì)分錄中已經(jīng)抵銷。 ? 了 “ 外幣報(bào)表折算差額 ” 項(xiàng)目 . (五 )合并利潤(rùn)表和利潤(rùn)分配表的編制（有關(guān)抵銷會(huì)計(jì)分錄） 1. 內(nèi)部銷售的抵銷 （ 1） 購(gòu)貨后全部未對(duì)外銷售 ? 一般抵銷會(huì)計(jì)分錄為： ? 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（內(nèi)部售價(jià)） ? 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（成本） ? 存貨（內(nèi)部銷售利潤(rùn)） ? 注意：在合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)已講過(guò)，如果前面已編抵銷會(huì)計(jì)分錄，現(xiàn)在就不需要編了，只是說(shuō)合并利潤(rùn)表也涉及到該事項(xiàng)。 ? 抵銷會(huì)計(jì)分錄為： ? 借：實(shí)收資本 200 ? 資本公積 80 ? 盈余公積 10 ? 未分配利潤(rùn) 60 ? 合并價(jià)差 20 ? 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 350 ? 少數(shù)股東權(quán)益 70 2. 內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷 ? （ 1） 應(yīng)收帳款與應(yīng)付帳款的抵銷 ? 一般抵銷會(huì)計(jì)分錄為： ? 借：應(yīng)付帳款 ? 貸：應(yīng)收帳款 ? 如果壞帳準(zhǔn)備采用備抵法核算，還需對(duì)多提壞帳進(jìn)行抵銷，抵銷會(huì)計(jì)分錄為兩筆 ? 借：應(yīng)付帳款 ? 貸：應(yīng)收帳款 ? 同時(shí) ? 借：壞帳準(zhǔn)備 ? 貸：管理費(fèi)用 2. 內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷 ? （ 2） 應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)的抵銷 ? 一般抵銷會(huì)計(jì)分錄為： ? 借：應(yīng)付票據(jù) ? 貸：應(yīng)收票據(jù) 2. 內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷 ? （ 3） 預(yù)收帳款與預(yù)付帳款的抵銷 ? 一般抵銷會(huì)計(jì)分錄為： ? 借：預(yù)收帳款 ? 貸：預(yù)付帳款 2. 內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷 ? （ 4） 債權(quán)投資與應(yīng)付債券的抵銷 ? 一般抵銷會(huì)計(jì)分錄為： ? 借：應(yīng)付債券 ? 貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資 ? 注意：如果兩者的金額不等，差額仍放在合并價(jià)差，可能是借方，也可能是貸方。） ? 注意：為何會(huì)出現(xiàn)差額？出現(xiàn)差額后如何處理？ ? 抵銷會(huì)計(jì)分錄為： ? 借：實(shí)收資本 200 ? 資本公積 80 ? 盈余公積 10 ? 未分配利潤(rùn) 60 ? 合并價(jià)差 20 ? 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 370 1. 母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益的抵銷 （ 2）子公司為非全資子公司 （要特別關(guān)注少數(shù)股東權(quán)益） ? A、 長(zhǎng)期股權(quán)投資金額等于子公司所有者權(quán)益金額 ? 例：母公司擁有子公司 80%的表決權(quán)資本，母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資為280萬(wàn)元，子公司的所有者權(quán)益為 350萬(wàn)元（其中實(shí)收資本 200萬(wàn)元，資本公積 80萬(wàn)元，盈余公積 10萬(wàn)元，未分配利潤(rùn) 60萬(wàn)元。 ? 第二步 ,編制抵銷會(huì)計(jì)分錄 ,過(guò)入工作底稿 ,并計(jì)算出合并數(shù) 。 ? (3)已宣告破產(chǎn)的子公司 。 ? ④在確定合并范圍時(shí) ,通常以法定控制為基礎(chǔ) . （五）合并報(bào)表理論 ? 2. 實(shí)體 (集團(tuán)整體 ,主體 )理論 ? (1)基本點(diǎn) :將合并報(bào)表視為企業(yè)集團(tuán)各成員企業(yè)構(gòu)成的經(jīng)濟(jì)聯(lián)合體的會(huì)計(jì)報(bào)表 ,強(qiáng)調(diào)企業(yè)集團(tuán)是所有成員企業(yè)所構(gòu)成的經(jīng)濟(jì)實(shí)體 ,編合并報(bào)表是為整個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體服務(wù)的 ,對(duì)構(gòu)成企業(yè)集團(tuán)的多數(shù)或少數(shù)股權(quán)一律同等對(duì)待 . ? (2)具體內(nèi)容 ? ①少數(shù)股東權(quán)益被視為股東權(quán)益的一部分 。高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 合并會(huì)計(jì)報(bào)表 西南財(cái)大會(huì)計(jì)學(xué)院 唐國(guó)瓊 本章主要內(nèi)容 ? 一、合并報(bào)表的基礎(chǔ)知識(shí) ? 二、合并報(bào)表的編制 一、合并報(bào)表的基礎(chǔ)知識(shí) ? （一） 性質(zhì) ? （二） 合并報(bào)表的特征 ? （三） 合并報(bào)表與投資的關(guān)系 ? (四 ) 合并報(bào)表與企業(yè)合并的關(guān)系 ? （五） 合并報(bào)表理論 ? （六） 合并報(bào)表的編制原則 ? (七 ) 合并報(bào)表的合并范圍 （一） 性質(zhì) ? 合并報(bào)表是以母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)為會(huì)計(jì)主體，以母公司和子公司單獨(dú)編制的個(gè)別會(huì)計(jì)
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