《高級財務會計-合并會計報表培訓講義》-預覽頁
【正文】 報表為基礎，抵消內部交易或事項對個別報表的影響后編制的反映企業(yè)集團的財務信息的報表。 ? ③對于內部銷售收入的抵銷 ,只抵銷多數(shù)股權的份額 。 ? (2)按照破產程序 ,已宣告被清理整頓的子公司 。 ? (6)受所在國外匯管制及其他管制 ,資金調度受到限制的境外子公司 . 二、合并報表的編制 ? (一 )合并會計報表的種類 ? （二）合并報表編制的前期準備事項 ? （三）合并報表編制方法 工作底稿法（兩抄一作 ) ? (四 )合并資產負債表的編制 ? (五 )合并利潤表和利潤分配表的編制（有關抵銷會計分錄） ? (六 ) 合并現(xiàn)金流量表 ? (七 )合并報表抵銷會計分錄的幾個難點 (連續(xù)期間的抵銷 ) (一 )合并會計報表的種類 ? ? ? ? （二）合并報表編制的前期準備事項 ? ? ? ? （三） 合并報表編制方法 工作底稿法 （兩抄一作 ) ? 第一步 ,將個別報表的有關數(shù)據(jù)抄入工作底稿并計算出合計數(shù) 。） ? 抵銷會計分錄為： ? 借：實收資本 200 ? 資本公積 80 ? 盈余公積 10 ? 未分配利潤 60 ? 貸：長期股權投資 350 1. 母公司長期股權投資項目與子公司所有者權益的抵銷 （ 1）子公司為全資子公司 ? B、 長期股權投資金額不等于子公司所有者權益金額（要特別關注合并價差） ? 例：母公司擁有子公司 100%的表決權資本，母公司的長期股權投資為 370萬元，子公司的所有者權益為 350萬元（其中實收資本 200萬元，資本公積 80萬元，盈余公積 10萬元，未分配利潤 60萬元。） ? 注意編制抵銷會計分錄的程序：先注銷雙方報表上的項目，其次計算少數(shù)股東權益，再次計算借貸方差額計入合并價差。 ? 2.“ 少數(shù)股東權益 ” 應當在負債類項目與所有者權益項目之間單列一類反映 。 5. 母公司長期股權投資與子公司利潤分配的抵銷 ? 一般抵銷會計分錄為： ? 借：投資收益（只是長期股權投資的投資收益） ? 少數(shù)股東收益 ? 年初（期初）未分配利潤 ? 貸：應付利潤（屬于利潤分配的項目，不要理解為負債） ? 提取盈余公積（屬于利潤分配的項目） ? 年末（期末）未分配利潤 5. 母公司長期股權投資與子公司利潤分配的抵銷 ? 如何理解： ? （ 1）少數(shù)股東收益在母公司理論下視為費用。 ? 在會計實務工作中，可以將兩筆抵銷會計分錄合二為一。 1. 內部債權債務的抵銷 ? （ 1） 抵銷業(yè)務發(fā)生在當期（把 97年作為第一期） ? 債權債務抵銷 ? 借：應付帳款 100 ? 貸：應收帳款 100 ? 多提壞帳抵銷 ? 借：壞帳準備 ? 貸：管理費用 1. 內部債權債務的抵銷 ? （ 2） 連續(xù)期間的抵銷 (98年為第二期 ) ? 內部債權債務的抵銷 ? 借：應付帳款 200 ? 貸：應收帳款 200 ? 多提壞帳的抵銷 ? 抵銷上期（ 97年） ? 借：壞帳準備 ? 貸：年初未分配利潤 ? 抵銷本期（ 98年） ? 借：壞帳準備 ? 貸：管理費用 1. 內部債權債務的抵銷 ? 連續(xù)期間的抵銷 (99年為第三期 ) ? 內部債權債務的抵銷 ? 借：應付帳款 100 ? 貸：應收帳款 100 ? 多提壞帳的抵銷 ? 抵銷上期（ 9 98年） ? 借：壞帳準備 1 ? 貸：年初未分配利潤 1 ? 抵銷本期（ 99年） ? 借：管理費用 ? 貸：壞帳準備 ? （ 1）業(yè)務發(fā)生在當期 ? 前面介紹了三種情況： ? 全部未售 ? 借：主營業(yè)務收入 ? 貸：主營業(yè)務成本 ? 存貨 ? 全部售出 ? 借：主營業(yè)務收入 ? 貸：主營業(yè)務成本 ? 部分售出（分兩步進行） ? （ 2） 連續(xù)期間的抵銷 ? 比如： 上期購貨，本期未售 ? 借：期初未分配利潤 ? 貸：存貨 ? 上期購貨，本期售出 ? 借：期初未分配利潤 ? 貸：主營業(yè)務成本 ? 連續(xù)期間內部銷售抵銷會計分錄的完整介紹（兩假一調三步驟） ? A、 抵銷上期 ? 第一步，假定上期購貨在本期全部售出，抵銷會計分錄為： ? 借：期初未分配利潤 ? 貸：主營業(yè)務成本 ? B、 抵銷本期 ? 第二步，假定本期內部購貨本期全部售出，抵銷會計分錄為： ? 借：主營業(yè)務收入 ? 貸：主營業(yè)務成本 ? 第三步；調整期末內部購進存貨中含有的未實現(xiàn)利潤，抵銷會計分錄為： ? 借：主營業(yè)務成本 ? 貸：存貨 ? 期末內部存貨 =上期內部購貨 +本期內部購貨 本期內部存貨的售出 ? 期末內部存貨中含有的未實現(xiàn)利潤 =期末內部存貨 *毛利率 ? 毛利率可以是上期、本期、計劃或加權平
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