高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)-合并會(huì)計(jì)報(bào)表培訓(xùn)講義(完整版)
【正文】 少數(shù)股東權(quán)益的概念，金額的確定以及抵銷(xiāo)會(huì)計(jì)分錄的編制。 ? (4)準(zhǔn)備近期售出而短期持有其半數(shù)以上權(quán)益性資本的子公司 。 （二） 合并報(bào)表的特征 1. 與個(gè)別報(bào)表比較 (1)反映的內(nèi)容和核算的對(duì)象不同 個(gè)別報(bào)表反映單個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果 ,核算對(duì)象是單個(gè)企業(yè)的獨(dú)立法人實(shí)體 . 合并報(bào)表反映企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果 ,以企業(yè)集團(tuán)為會(huì)計(jì)主體 (2)編制主體不同 個(gè)別報(bào)表由單個(gè)企業(yè)編制 合并報(bào)表由母公司或控股公司編制 (3)編制基礎(chǔ)不同 個(gè)別報(bào)表以憑證帳簿為基礎(chǔ) 合并報(bào)表以個(gè)別報(bào)表為基礎(chǔ) （二） 合并報(bào)表的特征 ? 2. 與匯總報(bào)表比較 ? 匯總報(bào)表 :行業(yè)主管部門(mén)根據(jù)所屬企業(yè)保送的會(huì)計(jì)報(bào)表 ,對(duì)其各項(xiàng)目加總編制的報(bào)表 . ? (1)編制的目的不同 ? 匯總報(bào)表 :滿(mǎn)足行業(yè)管理的需要 ? 合并報(bào)表 :滿(mǎn)足企業(yè)集團(tuán)報(bào)表使用人的需要 ? (2)確定編報(bào)范圍的依據(jù)不同 ? 匯總報(bào)表 :以財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系作為編制依據(jù) ? 合并報(bào)表 :以控制關(guān)系作為編制依據(jù) ? (3)編制方法不同 ? 匯總報(bào)表 :采取簡(jiǎn)單相加的方法 ? 合并報(bào)表 :有一套專(zhuān)門(mén)的方法和程序 （三） 合并報(bào)表與投資的關(guān)系 ? 企業(yè)擁有長(zhǎng)期股權(quán)投資 ,投資企業(yè)擁有被投資企業(yè) 50%以上的權(quán)益資本時(shí)才編制合并報(bào)表 . (四 )合并報(bào)表與企業(yè)合并的關(guān)系 ? 企業(yè)合并的三種方式及其特點(diǎn) ? (1)吸收合并 ? 通常稱(chēng)為兼并 ,被合并企業(yè)解散 ,合并后的企業(yè)仍然是一個(gè)單一的法律主體和會(huì)計(jì)主體 ? (2)新設(shè)合并 ? 通常稱(chēng)為創(chuàng)立合并 ,參與合并的企業(yè)均不復(fù)存在 ,組成一家新的法人企業(yè) ,原有企業(yè)的凈資產(chǎn)全部轉(zhuǎn)由新企業(yè)控制和管理 . ? (3)控股合并 ? 控股公司和被控股公司法人資格仍然存在 ,均為獨(dú)立的法律主體分別編制自身的會(huì)計(jì)報(bào)表 . (四 )合并報(bào)表與企業(yè)合并的關(guān)系 ? 企業(yè)合并可能導(dǎo)致合并報(bào)表問(wèn)題的出現(xiàn) ,但企業(yè)合并不一定就需要編制合并報(bào)表 ,只有在控股合并情況下才會(huì)產(chǎn)生合并報(bào)表 . （五）合并報(bào)表理論 ? 1. 母公司 (業(yè)主權(quán) )理論 ? (1)基本點(diǎn) :將合并報(bào)表視為母公司本身報(bào)表反映范圍的延伸和擴(kuò)展來(lái)看待 ,從某公司角度來(lái)考慮合并報(bào)表的合并范圍和合并方法 . ? (2)具體內(nèi)容 ? ①少數(shù)股東權(quán)益被視為負(fù)債 。 ? ③對(duì)于內(nèi)部銷(xiāo)售收入 ,應(yīng)全部抵銷(xiāo) （五）合并報(bào)表理論 ? ? 它是指在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)既不強(qiáng)調(diào)企業(yè)集團(tuán)中存在的法定控制關(guān)系 ,也不強(qiáng)調(diào)企業(yè)集團(tuán)的各成員企業(yè)所構(gòu)成的經(jīng)濟(jì)實(shí)體 ,而是強(qiáng)調(diào)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的企業(yè)對(duì)另一企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)決策具有重大影響的所有權(quán) . ? 在這種理論下 ,對(duì)于其擁有所有權(quán)的企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債和當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的損益 ,按照一定比例合并計(jì)入合并報(bào)表 ,即采用比例合并法合并企業(yè)在其擁有所有權(quán)的企業(yè)中的權(quán)益 . （六）合并報(bào)表的編制原則 ? 1. 一體性原則 ? (1)基本內(nèi)容 :將母公司和子公司所組成的企業(yè)集團(tuán)作為會(huì)計(jì)主體 ,把企業(yè)集團(tuán)作為一個(gè)整體來(lái)看待 . ? (2)具體要求 :對(duì)于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)加以抵銷(xiāo) . ? 2. 以個(gè)別報(bào)表為基礎(chǔ)的原則 ? 3. 重要性原則 （六）合并報(bào)表的編制原則 ? 3. 重要性原則 ? (1)含義 :它是指在選擇會(huì)計(jì)方法和程序時(shí) ,要考慮經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身的性質(zhì)和內(nèi)容 ,根據(jù)特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)經(jīng)濟(jì)決策影響的大小 ,來(lái)選擇合適的會(huì)計(jì)方法和程序 . ? (2)該原則在編合并報(bào)表時(shí)的體現(xiàn) ? ①在個(gè)別報(bào)表可能是重要事項(xiàng) ,但在合并報(bào)表可能是非重要事項(xiàng) ,重要性發(fā)生變化 ,會(huì)計(jì)方法隨之發(fā)生變化 . ? ②在編制抵銷(xiāo)分錄時(shí) ,應(yīng)按重要性進(jìn)行取舍 . ? 理論上將 ,如按一體性原則的要求 ,內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)全部抵銷(xiāo) ,但在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中 ,為了減少工作量對(duì)重要性的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要加以取舍 . (七 )合并報(bào)表的合并范圍 1. 納入合并范圍 (1)基本原則 :凡是被母公司控制的企業(yè)均屬于合并報(bào)表的范圍 . (2)對(duì) “ 控制 ” 的理解 (定量和定性判斷 ) (見(jiàn)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露 ) (七 )合并報(bào)表的合并范圍 ? 2. 不納入合并范圍 (形式上可以納入合并范圍 ,但由于某種情況出現(xiàn)而不能納入 ) ? (1)已準(zhǔn)備關(guān)停并轉(zhuǎn)的子公司 。 1. 母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益的抵銷(xiāo) （ 1）子公司為全資子公司 ? A、 長(zhǎng)期股權(quán)投資金額等于子公司所有者權(quán)益金額 ? 例：母公司擁有子公司 100%的表決權(quán)資本，母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資為 350萬(wàn)元，子公司的所有者權(quán)益為 350萬(wàn)元（其中實(shí)收資本 200萬(wàn)元，資本公積 80萬(wàn)元，盈余公積 10萬(wàn)元，未分配利潤(rùn) 60萬(wàn)元。 合并資產(chǎn)負(fù)債表的格式 ? 與一般個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表的格式基本相同 ,特點(diǎn)在于 : ? 1.“ 合并價(jià)差 ” 作為長(zhǎng)期投資的調(diào)整項(xiàng)目 ,列示在長(zhǎng)期投資合計(jì)之下 ,固定資產(chǎn)項(xiàng)目之上 。所以這里的母公司投資收益與子公司利潤(rùn)分配的抵銷(xiāo)實(shí)質(zhì)上是計(jì)算過(guò)程的抵銷(xiāo)。 (4) 計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)連續(xù)期間的完整抵銷(xiāo) ? C、 固定資產(chǎn)清理期間（包括三種情況） ? 第一種情況，期滿(mǎn)報(bào)廢 . ? 此時(shí) ,抵銷(xiāo)會(huì)計(jì)分錄的最大特點(diǎn)是不會(huì)出現(xiàn)固定資產(chǎn)原價(jià)和累積折舊，只有抵銷(xiāo)當(dāng)期多提折舊，抵銷(xiāo)會(huì)計(jì)分錄為： ? 借：期初未分配利潤(rùn) ? 貸：管理費(fèi)用 (4) 計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)連續(xù)期間的完整抵銷(xiāo) ? C、 固定資產(chǎn)清理期間（包括三種情況） ? 第二種情況，超期使用 . ? 使用期滿(mǎn) ,固定資產(chǎn)并沒(méi)有報(bào)廢 ,個(gè)別報(bào)表中 ,仍然有固定資產(chǎn)原價(jià)和累積折舊 ,所以仍然要編抵銷(xiāo)會(huì)計(jì)分錄 . ? (4) 計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)連續(xù)期間的完整抵銷(xiāo) ? C、 固定資產(chǎn)清理期間（包括三種情況） ? 第二種情況，超期使用 . ? ①抵銷(xiāo)超期使用的前一年 ? 抵銷(xiāo)上期未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn) ? 借 :期初未分配利潤(rùn) ? 貸 :固
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