高級財務(wù)會計-合并會計報表培訓(xùn)講義(完整版)
【正文】 少數(shù)股東權(quán)益的概念，金額的確定以及抵銷會計分錄的編制。 ? (4)準備近期售出而短期持有其半數(shù)以上權(quán)益性資本的子公司 。 （二） 合并報表的特征 1. 與個別報表比較 (1)反映的內(nèi)容和核算的對象不同 個別報表反映單個企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果 ,核算對象是單個企業(yè)的獨立法人實體 . 合并報表反映企業(yè)集團的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果 ,以企業(yè)集團為會計主體 (2)編制主體不同 個別報表由單個企業(yè)編制 合并報表由母公司或控股公司編制 (3)編制基礎(chǔ)不同 個別報表以憑證帳簿為基礎(chǔ) 合并報表以個別報表為基礎(chǔ) （二） 合并報表的特征 ? 2. 與匯總報表比較 ? 匯總報表 :行業(yè)主管部門根據(jù)所屬企業(yè)保送的會計報表 ,對其各項目加總編制的報表 . ? (1)編制的目的不同 ? 匯總報表 :滿足行業(yè)管理的需要 ? 合并報表 :滿足企業(yè)集團報表使用人的需要 ? (2)確定編報范圍的依據(jù)不同 ? 匯總報表 :以財務(wù)隸屬關(guān)系作為編制依據(jù) ? 合并報表 :以控制關(guān)系作為編制依據(jù) ? (3)編制方法不同 ? 匯總報表 :采取簡單相加的方法 ? 合并報表 :有一套專門的方法和程序 （三） 合并報表與投資的關(guān)系 ? 企業(yè)擁有長期股權(quán)投資 ,投資企業(yè)擁有被投資企業(yè) 50%以上的權(quán)益資本時才編制合并報表 . (四 )合并報表與企業(yè)合并的關(guān)系 ? 企業(yè)合并的三種方式及其特點 ? (1)吸收合并 ? 通常稱為兼并 ,被合并企業(yè)解散 ,合并后的企業(yè)仍然是一個單一的法律主體和會計主體 ? (2)新設(shè)合并 ? 通常稱為創(chuàng)立合并 ,參與合并的企業(yè)均不復(fù)存在 ,組成一家新的法人企業(yè) ,原有企業(yè)的凈資產(chǎn)全部轉(zhuǎn)由新企業(yè)控制和管理 . ? (3)控股合并 ? 控股公司和被控股公司法人資格仍然存在 ,均為獨立的法律主體分別編制自身的會計報表 . (四 )合并報表與企業(yè)合并的關(guān)系 ? 企業(yè)合并可能導(dǎo)致合并報表問題的出現(xiàn) ,但企業(yè)合并不一定就需要編制合并報表 ,只有在控股合并情況下才會產(chǎn)生合并報表 . （五）合并報表理論 ? 1. 母公司 (業(yè)主權(quán) )理論 ? (1)基本點 :將合并報表視為母公司本身報表反映范圍的延伸和擴展來看待 ,從某公司角度來考慮合并報表的合并范圍和合并方法 . ? (2)具體內(nèi)容 ? ①少數(shù)股東權(quán)益被視為負債 。 ? ③對于內(nèi)部銷售收入 ,應(yīng)全部抵銷 （五）合并報表理論 ? ? 它是指在編制合并會計報表時既不強調(diào)企業(yè)集團中存在的法定控制關(guān)系 ,也不強調(diào)企業(yè)集團的各成員企業(yè)所構(gòu)成的經(jīng)濟實體 ,而是強調(diào)編制合并會計報表的企業(yè)對另一企業(yè)的經(jīng)濟活動和財務(wù)決策具有重大影響的所有權(quán) . ? 在這種理論下 ,對于其擁有所有權(quán)的企業(yè)的資產(chǎn)負債和當期實現(xiàn)的損益 ,按照一定比例合并計入合并報表 ,即采用比例合并法合并企業(yè)在其擁有所有權(quán)的企業(yè)中的權(quán)益 . （六）合并報表的編制原則 ? 1. 一體性原則 ? (1)基本內(nèi)容 :將母公司和子公司所組成的企業(yè)集團作為會計主體 ,把企業(yè)集團作為一個整體來看待 . ? (2)具體要求 :對于企業(yè)集團內(nèi)部所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)加以抵銷 . ? 2. 以個別報表為基礎(chǔ)的原則 ? 3. 重要性原則 （六）合并報表的編制原則 ? 3. 重要性原則 ? (1)含義 :它是指在選擇會計方法和程序時 ,要考慮經(jīng)濟業(yè)務(wù)本身的性質(zhì)和內(nèi)容 ,根據(jù)特定的經(jīng)濟業(yè)務(wù)對經(jīng)濟決策影響的大小 ,來選擇合適的會計方法和程序 . ? (2)該原則在編合并報表時的體現(xiàn) ? ①在個別報表可能是重要事項 ,但在合并報表可能是非重要事項 ,重要性發(fā)生變化 ,會計方法隨之發(fā)生變化 . ? ②在編制抵銷分錄時 ,應(yīng)按重要性進行取舍 . ? 理論上將 ,如按一體性原則的要求 ,內(nèi)部經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)當全部抵銷 ,但在會計實務(wù)中 ,為了減少工作量對重要性的經(jīng)濟業(yè)務(wù)要加以取舍 . (七 )合并報表的合并范圍 1. 納入合并范圍 (1)基本原則 :凡是被母公司控制的企業(yè)均屬于合并報表的范圍 . (2)對 “ 控制 ” 的理解 (定量和定性判斷 ) (見關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露 ) (七 )合并報表的合并范圍 ? 2. 不納入合并范圍 (形式上可以納入合并范圍 ,但由于某種情況出現(xiàn)而不能納入 ) ? (1)已準備關(guān)停并轉(zhuǎn)的子公司 。 1. 母公司長期股權(quán)投資項目與子公司所有者權(quán)益的抵銷 （ 1）子公司為全資子公司 ? A、 長期股權(quán)投資金額等于子公司所有者權(quán)益金額 ? 例：母公司擁有子公司 100%的表決權(quán)資本，母公司的長期股權(quán)投資為 350萬元，子公司的所有者權(quán)益為 350萬元（其中實收資本 200萬元，資本公積 80萬元，盈余公積 10萬元，未分配利潤 60萬元。 合并資產(chǎn)負債表的格式 ? 與一般個別資產(chǎn)負債表的格式基本相同 ,特點在于 : ? 1.“ 合并價差 ” 作為長期投資的調(diào)整項目 ,列示在長期投資合計之下 ,固定資產(chǎn)項目之上 。所以這里的母公司投資收益與子公司利潤分配的抵銷實質(zhì)上是計算過程的抵銷。 (4) 計提折舊的固定資產(chǎn)連續(xù)期間的完整抵銷 ? C、 固定資產(chǎn)清理期間（包括三種情況） ? 第一種情況，期滿報廢 . ? 此時 ,抵銷會計分錄的最大特點是不會出現(xiàn)固定資產(chǎn)原價和累積折舊，只有抵銷當期多提折舊，抵銷會計分錄為： ? 借：期初未分配利潤 ? 貸：管理費用 (4) 計提折舊的固定資產(chǎn)連續(xù)期間的完整抵銷 ? C、 固定資產(chǎn)清理期間（包括三種情況） ? 第二種情況，超期使用 . ? 使用期滿 ,固定資產(chǎn)并沒有報廢 ,個別報表中 ,仍然有固定資產(chǎn)原價和累積折舊 ,所以仍然要編抵銷會計分錄 . ? (4) 計提折舊的固定資產(chǎn)連續(xù)期間的完整抵銷 ? C、 固定資產(chǎn)清理期間（包括三種情況） ? 第二種情況，超期使用 . ? ①抵銷超期使用的前一年 ? 抵銷上期未實現(xiàn)利潤 ? 借 :期初未分配利潤 ? 貸 :固
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