【正文】 ? 在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作中，可以將兩筆抵銷(xiāo)會(huì)計(jì)分錄合二為一。） ? 抵銷(xiāo)會(huì)計(jì)分錄為： ? 借：實(shí)收資本 200 ? 資本公積 80 ? 盈余公積 10 ? 未分配利潤(rùn) 60 ? 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 350 1. 母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益的抵銷(xiāo) （ 1）子公司為全資子公司 ? B、 長(zhǎng)期股權(quán)投資金額不等于子公司所有者權(quán)益金額（要特別關(guān)注合并價(jià)差） ? 例：母公司擁有子公司 100%的表決權(quán)資本，母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資為 370萬(wàn)元，子公司的所有者權(quán)益為 350萬(wàn)元（其中實(shí)收資本 200萬(wàn)元，資本公積 80萬(wàn)元，盈余公積 10萬(wàn)元，未分配利潤(rùn) 60萬(wàn)元。高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 合并會(huì)計(jì)報(bào)表 西南財(cái)大會(huì)計(jì)學(xué)院 唐國(guó)瓊 本章主要內(nèi)容 ? 一、合并報(bào)表的基礎(chǔ)知識(shí) ? 二、合并報(bào)表的編制 一、合并報(bào)表的基礎(chǔ)知識(shí) ? （一） 性質(zhì) ? （二） 合并報(bào)表的特征 ? （三） 合并報(bào)表與投資的關(guān)系 ? (四 ) 合并報(bào)表與企業(yè)合并的關(guān)系 ? （五） 合并報(bào)表理論 ? （六） 合并報(bào)表的編制原則 ? (七 ) 合并報(bào)表的合并范圍 （一） 性質(zhì) ? 合并報(bào)表是以母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)為會(huì)計(jì)主體，以母公司和子公司單獨(dú)編制的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)，抵消內(nèi)部交易或事項(xiàng)對(duì)個(gè)別報(bào)表的影響后編制的反映企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)信息的報(bào)表。） ? 注意：為何會(huì)出現(xiàn)差額？出現(xiàn)差額后如何處理？ ? 抵銷(xiāo)會(huì)計(jì)分錄為： ? 借：實(shí)收資本 200 ? 資本公積 80 ? 盈余公積 10 ? 未分配利潤(rùn) 60 ? 合并價(jià)差 20 ? 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 370 1. 母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益的抵銷(xiāo) （ 2）子公司為非全資子公司 （要特別關(guān)注少數(shù)股東權(quán)益） ? A、 長(zhǎng)期股權(quán)投資金額等于子公司所有者權(quán)益金額 ? 例：母公司擁有子公司 80%的表決權(quán)資本，母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資為280萬(wàn)元，子公司的所有者權(quán)益為 350萬(wàn)元（其中實(shí)收資本 200萬(wàn)元，資本公積 80萬(wàn)元，盈余公積 10萬(wàn)元，未分配利潤(rùn) 60萬(wàn)元。 ? 借：實(shí)收資本 ? 資本公積 ? 盈余公積 ? 年初未分配利潤(rùn) ? 投資收益 ? 少數(shù)股東收益 ? 貸：應(yīng)付利潤(rùn) ? 提取盈余公積 ? 長(zhǎng)期股權(quán)投資 ? 少數(shù)股東權(quán)益 合并利潤(rùn)表和利潤(rùn)分配表的格式 ? 與個(gè)別利潤(rùn)表和利潤(rùn)分配表的格式基本相同 ,只是在合并利潤(rùn)表中增加了一個(gè)項(xiàng)目 ,即在 “ 所得稅 ” 項(xiàng)目之后 ,“ 凈利潤(rùn) ”項(xiàng)目之前 ,增加了 “ 少數(shù)股東收益 ” 項(xiàng)目 . (六 ) 合并現(xiàn)金流量表 ? 1. 編制方法 ? （ 1）合并報(bào)表的方法 ? 以個(gè)別的現(xiàn)金流量表為基礎(chǔ)，編制抵銷(xiāo)會(huì)計(jì)分錄，從而編制合并現(xiàn)金流量表。所以這里的母公司投資收益與子公司利潤(rùn)分配的抵銷(xiāo)實(shí)質(zhì)上是計(jì)算過(guò)程的抵銷(xiāo)。 1. 母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益的抵銷(xiāo) （ 1）子公司為全資子公司 ? A、 長(zhǎng)期股權(quán)投資金額等于子公司所有者權(quán)益金額 ? 例：母公司擁有子公司 100%的表決權(quán)資本，母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資為 350萬(wàn)元，子公司的所有者權(quán)益為 350萬(wàn)元（其中實(shí)收資本 200萬(wàn)元，資本公積 80萬(wàn)元，盈余公積 10萬(wàn)元，未分配利潤(rùn) 60萬(wàn)元。 （二） 合并報(bào)表的特征 1. 與個(gè)別報(bào)表比較 (1)反映的內(nèi)容和核算的對(duì)象不同 個(gè)別報(bào)表反映單個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果 ,核算對(duì)象是單個(gè)企業(yè)的獨(dú)立法人實(shí)體 . 合并報(bào)表反映企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果 ,以企業(yè)集團(tuán)為會(huì)計(jì)主體 (2)編制主體不同 個(gè)別報(bào)表由單個(gè)企業(yè)編制 合并報(bào)表由母公司或控股公司編制 (3)編制基礎(chǔ)不同 個(gè)別報(bào)表以憑證帳簿為基礎(chǔ) 合并報(bào)表以個(gè)別報(bào)表為基礎(chǔ) （二） 合并報(bào)表的特征 ? 2. 與匯總報(bào)表比較 ? 匯總報(bào)表 :行業(yè)主管部門(mén)根據(jù)所屬企業(yè)保送的會(huì)計(jì)報(bào)表 ,對(duì)其各項(xiàng)目加總編制的報(bào)表 . ? (1)編制的目的不同 ? 匯總報(bào)表 :滿(mǎn)足行業(yè)管理的需要 ? 合并報(bào)表 :滿(mǎn)足企業(yè)集團(tuán)報(bào)表使用人的需要 ? (2)確定編報(bào)范圍的依據(jù)不同 ? 匯總報(bào)表 :以財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系作為編制依據(jù) ? 合并報(bào)表 :以控制關(guān)系作為編制依據(jù) ? (3)編制方法不同 ? 匯總報(bào)表 :采取簡(jiǎn)單相加的方法 ? 合并報(bào)表 :有一套專(zhuān)門(mén)的方法和程序 （三） 合并報(bào)表與投資的關(guān)系 ? 企業(yè)擁有長(zhǎng)期股權(quán)投資 ,投資企業(yè)擁有被投資企業(yè) 50%以上的權(quán)益資本時(shí)才編制合并報(bào)表 . (四 )合并報(bào)表與企業(yè)合并的關(guān)系 ? 企業(yè)合并的三種方式及其特點(diǎn) ? (1)吸收合并 ? 通常稱(chēng)為兼并 ,被合并企業(yè)解散 ,合并后的企業(yè)仍然是一個(gè)單一的法律主體和會(huì)計(jì)主體 ? (2)新設(shè)合并 ? 通常稱(chēng)為創(chuàng)立合并 ,參與合并的企業(yè)均不復(fù)存在 ,組成一家新的法人企業(yè) ,原有企業(yè)的凈資產(chǎn)全部轉(zhuǎn)由新企業(yè)控制和管理 . ? (3)控股合并 ? 控股公司和被控股公司法人資格仍然存在 ,均為獨(dú)立的法律主體分別編制自身的會(huì)計(jì)報(bào)表 . (四 )合并報(bào)表與企業(yè)合并的關(guān)系 ? 企業(yè)合并可能導(dǎo)致合