【正文】 ? 在會計實務(wù)工作中，可以將兩筆抵銷會計分錄合二為一。） ? 抵銷會計分錄為： ? 借：實收資本 200 ? 資本公積 80 ? 盈余公積 10 ? 未分配利潤 60 ? 貸：長期股權(quán)投資 350 1. 母公司長期股權(quán)投資項目與子公司所有者權(quán)益的抵銷 （ 1）子公司為全資子公司 ? B、 長期股權(quán)投資金額不等于子公司所有者權(quán)益金額（要特別關(guān)注合并價差） ? 例：母公司擁有子公司 100%的表決權(quán)資本，母公司的長期股權(quán)投資為 370萬元，子公司的所有者權(quán)益為 350萬元（其中實收資本 200萬元，資本公積 80萬元，盈余公積 10萬元，未分配利潤 60萬元。高級財務(wù)會計 合并會計報表 西南財大會計學院 唐國瓊 本章主要內(nèi)容 ? 一、合并報表的基礎(chǔ)知識 ? 二、合并報表的編制 一、合并報表的基礎(chǔ)知識 ? （一） 性質(zhì) ? （二） 合并報表的特征 ? （三） 合并報表與投資的關(guān)系 ? (四 ) 合并報表與企業(yè)合并的關(guān)系 ? （五） 合并報表理論 ? （六） 合并報表的編制原則 ? (七 ) 合并報表的合并范圍 （一） 性質(zhì) ? 合并報表是以母公司和子公司組成的企業(yè)集團為會計主體，以母公司和子公司單獨編制的個別會計報表為基礎(chǔ)，抵消內(nèi)部交易或事項對個別報表的影響后編制的反映企業(yè)集團的財務(wù)信息的報表。） ? 注意：為何會出現(xiàn)差額？出現(xiàn)差額后如何處理？ ? 抵銷會計分錄為： ? 借：實收資本 200 ? 資本公積 80 ? 盈余公積 10 ? 未分配利潤 60 ? 合并價差 20 ? 貸：長期股權(quán)投資 370 1. 母公司長期股權(quán)投資項目與子公司所有者權(quán)益的抵銷 （ 2）子公司為非全資子公司 （要特別關(guān)注少數(shù)股東權(quán)益） ? A、 長期股權(quán)投資金額等于子公司所有者權(quán)益金額 ? 例：母公司擁有子公司 80%的表決權(quán)資本，母公司的長期股權(quán)投資為280萬元，子公司的所有者權(quán)益為 350萬元（其中實收資本 200萬元，資本公積 80萬元，盈余公積 10萬元，未分配利潤 60萬元。 ? 借：實收資本 ? 資本公積 ? 盈余公積 ? 年初未分配利潤 ? 投資收益 ? 少數(shù)股東收益 ? 貸：應付利潤 ? 提取盈余公積 ? 長期股權(quán)投資 ? 少數(shù)股東權(quán)益 合并利潤表和利潤分配表的格式 ? 與個別利潤表和利潤分配表的格式基本相同 ,只是在合并利潤表中增加了一個項目 ,即在 “ 所得稅 ” 項目之后 ,“ 凈利潤 ”項目之前 ,增加了 “ 少數(shù)股東收益 ” 項目 . (六 ) 合并現(xiàn)金流量表 ? 1. 編制方法 ? （ 1）合并報表的方法 ? 以個別的現(xiàn)金流量表為基礎(chǔ)，編制抵銷會計分錄，從而編制合并現(xiàn)金流量表。所以這里的母公司投資收益與子公司利潤分配的抵銷實質(zhì)上是計算過程的抵銷。 1. 母公司長期股權(quán)投資項目與子公司所有者權(quán)益的抵銷 （ 1）子公司為全資子公司 ? A、 長期股權(quán)投資金額等于子公司所有者權(quán)益金額 ? 例：母公司擁有子公司 100%的表決權(quán)資本，母公司的長期股權(quán)投資為 350萬元，子公司的所有者權(quán)益為 350萬元（其中實收資本 200萬元，資本公積 80萬元，盈余公積 10萬元，未分配利潤 60萬元。 （二） 合并報表的特征 1. 與個別報表比較 (1)反映的內(nèi)容和核算的對象不同 個別報表反映單個企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果 ,核算對象是單個企業(yè)的獨立法人實體 . 合并報表反映企業(yè)集團的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果 ,以企業(yè)集團為會計主體 (2)編制主體不同 個別報表由單個企業(yè)編制 合并報表由母公司或控股公司編制 (3)編制基礎(chǔ)不同 個別報表以憑證帳簿為基礎(chǔ) 合并報表以個別報表為基礎(chǔ) （二） 合并報表的特征 ? 2. 與匯總報表比較 ? 匯總報表 :行業(yè)主管部門根據(jù)所屬企業(yè)保送的會計報表 ,對其各項目加總編制的報表 . ? (1)編制的目的不同 ? 匯總報表 :滿足行業(yè)管理的需要 ? 合并報表 :滿足企業(yè)集團報表使用人的需要 ? (2)確定編報范圍的依據(jù)不同 ? 匯總報表 :以財務(wù)隸屬關(guān)系作為編制依據(jù) ? 合并報表 :以控制關(guān)系作為編制依據(jù) ? (3)編制方法不同 ? 匯總報表 :采取簡單相加的方法 ? 合并報表 :有一套專門的方法和程序 （三） 合并報表與投資的關(guān)系 ? 企業(yè)擁有長期股權(quán)投資 ,投資企業(yè)擁有被投資企業(yè) 50%以上的權(quán)益資本時才編制合并報表 . (四 )合并報表與企業(yè)合并的關(guān)系 ? 企業(yè)合并的三種方式及其特點 ? (1)吸收合并 ? 通常稱為兼并 ,被合并企業(yè)解散 ,合并后的企業(yè)仍然是一個單一的法律主體和會計主體 ? (2)新設(shè)合并 ? 通常稱為創(chuàng)立合并 ,參與合并的企業(yè)均不復存在 ,組成一家新的法人企業(yè) ,原有企業(yè)的凈資產(chǎn)全部轉(zhuǎn)由新企業(yè)控制和管理 . ? (3)控股合并 ? 控股公司和被控股公司法人資格仍然存在 ,均為獨立的法律主體分別編制自身的會計報表 . (四 )合并報表與企業(yè)合并的關(guān)系 ? 企業(yè)合并可能導致合