【正文】 并報表問題的出現(xiàn) ,但企業(yè)合并不一定就需要編制合并報表 ,只有在控股合并情況下才會產(chǎn)生合并報表 . （五）合并報表理論 ? 1. 母公司 (業(yè)主權 )理論 ? (1)基本點 :將合并報表視為母公司本身報表反映范圍的延伸和擴展來看待 ,從某公司角度來考慮合并報表的合并范圍和合并方法 . ? (2)具體內容 ? ①少數(shù)股東權益被視為負債 。） ? 注意：少數(shù)股東權益的概念，金額的確定以及抵銷會計分錄的編制。 ? （ 2）編現(xiàn)金流量表的方法 ? 以合并資產(chǎn)負債表和合并利潤表為基礎，采用與個別現(xiàn)金流量表相同的方法編制合并現(xiàn)金流量表。 5. 母公司長期股權投資與子公司利潤分配的抵銷 ? 例如子公司為全資子公司，而且長期股權投資金額等于子公司所有者權益金額 ，抵銷會計分錄為： ? 借：實收資本 200 ? 資本公積 80 ? 盈余公積 10 ? 未分配利潤 60 ? 貸：長期股權投資 350 5. 母公司長期股權投資與子公司利潤分配的抵銷 ? 例如子公司為全資子公司，而且長期股權投資金額不等于子公司所有者權益金額 ，抵銷會計分錄為： ? 借：實收資本 200 ? 資本公積 80 ? 盈余公積 10 ? 未分配利潤 60 ? 合并價差 20 ? 貸：長期股權投資 370 5. 母公司長期股權投資與子公司利潤分配的抵銷 ? 例如子公司為非全資子公司，而且長期股權投資金額等于子公司所有者權益金額 ，抵銷會計分錄為： ? 借：實收資本 200 ? 資本公積 80 ? 盈余公積 10 ? 未分配利潤 60 ? 貸：長期股權投資 280 ? 少數(shù)股東權益 70 5. 母公司長期股權投資與子公司利潤分配的抵銷 ? 例如子公司為非全資子公司，而且長期股權投資金額不等于子公司所有者權益金額 ，抵銷會計 分錄為： ? 借：實收資本 200 ? 資本公積 80 ? 盈余公積 10 ? 未分配利潤 60 ? 合并價差 20 ? 貸：長期股權投資 350 ? 少數(shù)股東權益 70 5. 母公司長期股權投資與子公司利潤分配的抵銷 ? 以上抵銷會計分錄中的未分配利潤，實質上是年末未分配利潤，抵銷會計分錄反映的是子公司未分配利潤公式的結果的抵銷，至于未分配利潤公式的計算過程的抵銷還沒有反映出來。 ? 第三步 ,將工作底稿中的合并數(shù)抄入正規(guī)合并報表 . (四 )合并資產(chǎn)負債表的編制 ? 重點關注抵銷會計分錄 ? 抵銷會計分錄應注意： ? 與原會計分錄是相反會計分錄；抵銷會計分錄的名稱是報表項目的名稱。 ? ②少數(shù)股東所享有的凈收益被視為費用 。 ? 抵銷會計分錄為： ? 借：實收資本 200 ? 資本公積 80 ? 盈余公積 10 ? 未分配利潤 60 ? 貸：長期股權投資 280 ? 少數(shù)股東權益 70 1. 母公司長期股權投資項目與子公司所有者權益的抵銷 （ 2）子公司為非全資子公司 （要特別關注少數(shù)股東權益） ? B、 長期股權投資金額不等于子公司所有者權益金額 ? 例：母公司擁有子公司 80%的表決權資本，母公司的長期股權投資為 350萬元，子公司的所有者權益為 350萬元（其中實收資本 200萬元，資本公積 80萬元，盈余公積 10萬元，未分配利潤 60萬元。 (六 ) 合并現(xiàn)金流量表 ? 2. 少數(shù)股東項目的列示 ? (1)少數(shù)股東對子公司增加權益性投資 . ? 在合并現(xiàn)金流量表中 ,應當在 “ 籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 ” 之下的“ 吸收投資所收到的現(xiàn)金 ” 項目之后 ,單列 “ 其中 :子公司吸收少數(shù)股東權益性投資收到的現(xiàn)金 ” 項目反映 . ? (2)對于子公司向少數(shù)股東支付的現(xiàn)金股利 . ? 在合并現(xiàn)金流量表中 ,應當在 “ 籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 ” 之下的“ 分配股利或利潤支付的現(xiàn)金 ” 項目之后 ,單列 “ 其中 :子公司支付少數(shù)股東的股利 ” 項目反映 . ? (3)對于子公司的少數(shù)股東依法抽回其在子公司的權益性投資 . ? 在合并現(xiàn)金流量表中 ,應當在 “ 籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 ” 之下的“ 減少注冊資本所支付的現(xiàn)金 ” 項目之后 ,單列 “ 其中 :子公司吸依法減資支付給少數(shù)股東的現(xiàn)金 ” 項目反映 . (七 )合并報表抵銷會計分錄的幾個難點 (連續(xù)期間的抵銷 ) 1. 內部債權債務的抵銷 ? 例如： ? 母公司與子公司的內部債權債務（應收帳款、應付帳款）資料為： 97年余額 100萬元， 98年余額 200萬元， 99年100萬元，壞帳提取比例為 %。 ? （ 2）子公司年末未分配利潤的計算公式為 ? 年末未分配利潤 =年初未分配