《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)-合并會(huì)計(jì)報(bào)表培訓(xùn)講義》-文庫(kù)吧
2025-04-14 19:31 本頁(yè)面
【正文】 ? （三）合并報(bào)表編制方法 工作底稿法（兩抄一作 ) ? (四 )合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制 ? (五 )合并利潤(rùn)表和利潤(rùn)分配表的編制（有關(guān)抵銷會(huì)計(jì)分錄） ? (六 ) 合并現(xiàn)金流量表 ? (七 )合并報(bào)表抵銷會(huì)計(jì)分錄的幾個(gè)難點(diǎn) (連續(xù)期間的抵銷 ) (一 )合并會(huì)計(jì)報(bào)表的種類 ? ? ? ? （二）合并報(bào)表編制的前期準(zhǔn)備事項(xiàng) ? ? ? ? （三） 合并報(bào)表編制方法 工作底稿法 （兩抄一作 ) ? 第一步 ,將個(gè)別報(bào)表的有關(guān)數(shù)據(jù)抄入工作底稿并計(jì)算出合計(jì)數(shù) 。 ? 第二步 ,編制抵銷會(huì)計(jì)分錄 ,過入工作底稿 ,并計(jì)算出合并數(shù) 。 ? 第三步 ,將工作底稿中的合并數(shù)抄入正規(guī)合并報(bào)表 . (四 )合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制 ? 重點(diǎn)關(guān)注抵銷會(huì)計(jì)分錄 ? 抵銷會(huì)計(jì)分錄應(yīng)注意： ? 與原會(huì)計(jì)分錄是相反會(huì)計(jì)分錄；抵銷會(huì)計(jì)分錄的名稱是報(bào)表項(xiàng)目的名稱。 1. 母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益的抵銷 （ 1）子公司為全資子公司 ? A、 長(zhǎng)期股權(quán)投資金額等于子公司所有者權(quán)益金額 ? 例：母公司擁有子公司 100%的表決權(quán)資本，母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資為 350萬元，子公司的所有者權(quán)益為 350萬元（其中實(shí)收資本 200萬元，資本公積 80萬元，盈余公積 10萬元，未分配利潤(rùn) 60萬元。） ? 抵銷會(huì)計(jì)分錄為： ? 借：實(shí)收資本 200 ? 資本公積 80 ? 盈余公積 10 ? 未分配利潤(rùn) 60 ? 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 350 1. 母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益的抵銷 （ 1）子公司為全資子公司 ? B、 長(zhǎng)期股權(quán)投資金額不等于子公司所有者權(quán)益金額（要特別關(guān)注合并價(jià)差） ? 例：母公司擁有子公司 100%的表決權(quán)資本，母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資為 370萬元，子公司的所有者權(quán)益為 350萬元（其中實(shí)收資本 200萬元，資本公積 80萬元，盈余公積 10萬元，未分配利潤(rùn) 60萬元。） ? 注意：為何會(huì)出現(xiàn)差額？出現(xiàn)差額后如何處理？ ? 抵銷會(huì)計(jì)分錄為： ? 借：實(shí)收資本 200 ? 資本公積 80 ? 盈余公積 10 ? 未分配利潤(rùn) 60 ? 合并價(jià)差 20 ? 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 370 1. 母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益的抵銷 （ 2）子公司為非全資子公司 （要特別關(guān)注少數(shù)股東權(quán)益） ? A、 長(zhǎng)期股權(quán)投資金額等于子公司所有者權(quán)益金額 ? 例：母公司擁有子公司 80%的表決權(quán)資本，母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資為280萬元，子公司的所有者權(quán)益為 350萬元（其中實(shí)收資本 200萬元，資本公積 80萬元，盈余公積 10萬元，未分配利潤(rùn) 60萬元。） ? 注意：少數(shù)股東權(quán)益的概念，金額的確定以及抵銷會(huì)計(jì)分錄的編制。 ? 抵銷會(huì)計(jì)分錄為： ? 借：實(shí)收資本 200 ? 資本公積 80 ? 盈余公積 10 ? 未分配利潤(rùn) 60 ? 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 280 ? 少數(shù)股東權(quán)益 70 1. 母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益的抵銷 （ 2）子公司為非全資子公司 （要特別關(guān)注少數(shù)股東權(quán)益） ? B、 長(zhǎng)期股權(quán)投資金額不等于子公司所有者權(quán)益金額 ? 例：母公司擁有子公司 80%的表決權(quán)資本，母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資為 350萬元，子公司的所有者權(quán)益為 350萬元（其中實(shí)收資本 200萬元，資本公積 80萬元，盈余公積 10萬元，未分配利潤(rùn) 60萬元。） ? 注意編制抵銷會(huì)計(jì)分錄的程序：先注銷雙方報(bào)表上的項(xiàng)目，其次計(jì)算少數(shù)股東權(quán)益，再次計(jì)算借貸方差額計(jì)入合并價(jià)差。 ? 抵銷會(huì)計(jì)分錄為： ? 借：實(shí)收資本 200 ? 資本公積 80 ? 盈余公積 10 ? 未分配利潤(rùn) 60 ? 合并價(jià)差 20 ? 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 350 ? 少數(shù)股東權(quán)益 70 2. 內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷 ? （ 1） 應(yīng)收帳款與應(yīng)付帳款的抵銷 ? 一般抵銷會(huì)計(jì)分錄為： ? 借：應(yīng)付帳款 ? 貸：應(yīng)收帳款 ? 如果壞帳準(zhǔn)備采用備抵法核算，還需對(duì)多提壞帳進(jìn)行抵銷，抵銷會(huì)計(jì)分錄為兩筆 ? 借：應(yīng)付帳款 ? 貸：應(yīng)收帳款 ? 同時(shí) ? 借：壞帳準(zhǔn)備 ? 貸：管理費(fèi)用 2. 內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷 ? （ 2） 應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)的抵銷 ? 一般抵銷會(huì)計(jì)分錄為： ? 借：應(yīng)付票據(jù) ? 貸：應(yīng)收票據(jù) 2. 內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷 ? （ 3） 預(yù)收帳款與預(yù)付帳款的抵銷 ? 一般抵銷會(huì)計(jì)分錄為： ? 借：預(yù)收帳款 ? 貸：預(yù)付帳款 2. 內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷 ? （ 4） 債權(quán)投資與應(yīng)付債券的抵銷 ? 一般抵銷會(huì)計(jì)分錄為： ?
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