自考高級財務會計第八章_企業(yè)合并會計(三)購并日后的合并財務報表-文庫吧
2024-12-23 20:53 本頁面
【正文】 ? 在此基礎上，再抵銷甲公司的長期股權投資與乙公司相應的股東權益。作如下調(diào)整分錄： ? 借：股本 30000000 ? 盈余公積 l000000 ? 未分配利潤 3000000 ? 貸：長期股權投資 ——乙公司 34000000 第二節(jié) 編制合并財務報表集團內(nèi)部投資事項的抵銷 ? 子公司當年凈利潤成為母公司投資收益，故母公司抵消分錄 ? 借：投資收益 ? 貸：凈利潤（子公司） ? 因子公司：未分配利潤期初 +凈利潤 利潤分配（盈余公積 +利潤分配）=未分配利潤期末 ? 故母公司抵消分錄： ? 借：投資收益 ? 未分配利潤期初 ? 貸：提取盈余公積 ? 分配給母公司利潤 ? 未分配利潤 年末 第二節(jié) 編制合并財務報表集團內(nèi)部投資事項的抵銷 第二節(jié) 編制合并財務報表集團內(nèi)部投資事項的抵銷 ? 【 例 8—3】 A公司和 B公司為企業(yè)集團的母公司和子公司，A公司擁有 B公司 80%的股份 。 2022年 l2月 31日 A公司、 B公司資產(chǎn)負債表資料如課本 359頁表 8—1所示， B公司利潤分配情況如 359頁表 8—2所示。假定 B公司在 2022年度內(nèi)沒有發(fā)生其他所有者權益變動情況，則在編制合并財務報表對企業(yè)集團內(nèi)部投資抵銷時，首先應當將 A公司按成本法對 B公司的投資進行核算調(diào)整為按權益法進行核算。其調(diào)整分錄為： ? 由表中可知， B公司的凈利潤為 640000元， A公司對 B公司的長期股權投資的賬面價值有 320220元。 第二節(jié) 編制合并財務報表集團內(nèi)部投資事項的抵銷 ? （ 1）借：長期股權投資 ——B公司 512022（凈利潤 640000元 80%） ? 貸：投資收益 512022 ? （ 2）借：投資收益 480000（支付利潤 600000元 80%） ? 貸：長期股權投資 ——B公司 480000 ? 然后 .將母公司對子公司的投資和子公司相應的所有者權益予以抵銷， 編制抵銷分錄 如下： ? 借：股本 2022000 ? 資本公積 400000 ? 盈余公積 360000 ? 未分配利潤 100000 ? 商譽 944000（ 2） ? 貸：長期股權投資 ——B公司 3232022（ 1）股權賬面投資 320+ ? 少數(shù)股東權益 572022（ 3） ? （ 3）商譽 =3232022（ 2022000+400000+360000+100000）*80%=944000 第二節(jié) 編制合并財務報表集團內(nèi)部投資事項的抵銷 ? 從整個企業(yè)集團的角度看， A公司根據(jù) B公司收益確定的投資收益 ，屬于重復計算。因此，在編制合并財務報表時應當予以抵銷。在編制合并工作底稿中，應當 編制抵銷分錄 如下： ? 借：投資收益 512022（即 640000元 80%） ? 少數(shù)股東損益 l28000（即 640000元 20%） ? 未分配利潤 ——年初 180000 ? 貸：提取盈余公積 l20220 ? 分配利潤 600000 ? 未分配利潤 ——年末 100000 第二節(jié) 編制合并財務報表集團內(nèi)部投資事項的抵銷 ? 二、集團內(nèi)部債權性投資的抵銷 ? ：應付債券 發(fā)行方入賬價 ? 貸：持有至到期投資 購買方入賬價 ? ：投資收益 ? 貸：財務費用（或在建工程） ? 【 例 8—4】 甲公司（母公司）年末資產(chǎn)負債表中，持有至到期投資中有 36000元為乙公司（甲公司的子公司）發(fā)行的長期債券，其中：本金 30000元，應計利息 6000元；相應的在乙公司的年末資產(chǎn)負債表中有 36000元應付債券，其中：本金 30000元。應付利息6000元。則在編制合并工作底稿時，編制抵銷分錄如下： ? 借：應付債券 36000 ? 貸：持有至到期投資 36000 ? 同時，在甲公司的年末利潤表中，有 3000元債券投資收益；乙公司有關資料表明，該3000元利息中有 2500元計入當年的 “在建工程 ”，另有 500元計入 “財務費用 ”，則在編制合并工作底稿時，編制抵銷分錄如下： ? 借：投資收益 3000 ? 貸：在建工程 2500 ? 財務費用 500 第三節(jié) 編制合并財務報表集團 內(nèi)部交易事項 的抵銷 ? 一、集團內(nèi)部交易事項的類別及其合并財務報表的影響 ? 內(nèi)部交易事項按交易內(nèi)容可分為：內(nèi)部 存貨 交易事項、內(nèi)部 固定資產(chǎn) 交易事項、內(nèi)部無形資產(chǎn) 交易事項和內(nèi)部 租賃 交易事項。 ? 二、內(nèi)部交易的已實現(xiàn)內(nèi)部利潤和未實現(xiàn)內(nèi)部利潤 ? 如果在合并報表期間，內(nèi)部交易的貨物已經(jīng)全部實現(xiàn)了對外交易，則在編制合并財務報表時，內(nèi)部交易所體現(xiàn)的銷售利
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