自考高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第八章_企業(yè)合并會(huì)計(jì)(三)購(gòu)并日后的合并財(cái)務(wù)報(bào)表(完整版)
【正文】 潤(rùn)表中加以反映 。其調(diào)整分錄為： ? 由表中可知， B公司的凈利潤(rùn)為 640000元， A公司對(duì) B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值有 320220元。按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在日常核算中，甲公司應(yīng)當(dāng)按成本法進(jìn)行核算， 即收到乙公司分配的 600萬(wàn)元股利時(shí)確認(rèn)投資收益 600萬(wàn)元 ，甲公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資仍然為 3000萬(wàn)元。但是我們?cè)诰幹瀑?gòu)并日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，要求長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)該與被投資企業(yè)所有者權(quán)益的相應(yīng)份額有對(duì)應(yīng)關(guān)系。 ? （三）集團(tuán)內(nèi)部 借貸 事項(xiàng) ? 集團(tuán)內(nèi)部借貸事項(xiàng)是指集團(tuán)內(nèi)部各企業(yè)之間發(fā)生 相互借貸資金 的業(yè)務(wù)。第八章 企業(yè)合并會(huì)計(jì)（三）－－購(gòu)并日后的合并財(cái)務(wù)報(bào)表 第一節(jié) 集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng) ? 一、集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的類別及其對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響 ? 對(duì)于集團(tuán)內(nèi)部的企業(yè)來(lái)說(shuō)，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)可以分為三大類，即企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng) 、 集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 事項(xiàng)和 集團(tuán)外部 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)。集團(tuán)內(nèi)部發(fā)生的借貸業(yè)務(wù)往往涉及集團(tuán)內(nèi)部各企業(yè)間的各種應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)和利息收入、支出等的變動(dòng)。在這種情況下，我們首先應(yīng)該將母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法做出調(diào)整。但在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)首先將甲公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資按照權(quán)益法的要求進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整后，甲公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資變?yōu)?3400萬(wàn)元 [原投資 3000萬(wàn)元＋ 400萬(wàn)元（即由于乙公司利潤(rùn)增加甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資 l000萬(wàn)元一已經(jīng)分配的股利 600萬(wàn)元） ]，乙公司的股東權(quán)益也為 3400萬(wàn)元。 第二節(jié) 編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表集團(tuán)內(nèi)部投資事項(xiàng)的抵銷 ? （ 1）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ——B公司 512022（凈利潤(rùn) 640000元 80%） ? 貸：投資收益 512022 ? （ 2）借：投資收益 480000（支付利潤(rùn) 600000元 80%） ? 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ——B公司 480000 ? 然后 .將母公司對(duì)子公司的投資和子公司相應(yīng)的所有者權(quán)益予以抵銷， 編制抵銷分錄 如下： ? 借：股本 2022000 ? 資本公積 400000 ? 盈余公積 360000 ? 未分配利潤(rùn) 100000 ? 商譽(yù) 944000（ 2） ? 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ——B公司 3232022（ 1）股權(quán)賬面投資 320+ ? 少數(shù)股東權(quán)益 572022（ 3） ? （ 3）商譽(yù) =3232022（ 2022000+400000+360000+100000）*80%=944000 第二節(jié) 編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表集團(tuán)內(nèi)部投資事項(xiàng)的抵銷 ? 從整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的角度看， A公司根據(jù) B公司收益確定的投資收益 ，屬于重復(fù)計(jì)算。 第三節(jié) 編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵銷 ? 三、集團(tuán)內(nèi)部存貨交易的抵銷 ? 從編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的角度來(lái)講，集團(tuán)內(nèi)部存貨交易，存在如下三種情況：（ 1）購(gòu)入的存貨已經(jīng)全部向集團(tuán)外售出；（ 2）購(gòu)入的存貨全部未對(duì)集團(tuán)外售出；（ 3）購(gòu)入的存貨一部分已經(jīng)對(duì)集團(tuán)外售出，還有一部分沒有售出。在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將甲公司的內(nèi)部銷售收入與內(nèi)部銷售成本，和乙公司存貨價(jià)值中所包含的為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益加以抵銷，編制抵銷分錄如下： ? 借：營(yíng)業(yè)收入 20220 ? 貸：營(yíng)業(yè)成本 14000 ? 存貨 6000 第三節(jié) 編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵銷 ? （三）內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨未全部對(duì)外銷售時(shí)的抵銷處理 ? 【 例 8—7】 乙公司（子公司） 2022年從甲公司（母公司）購(gòu)入一批價(jià)值為20220元的商品，到年末有 12022元已經(jīng)對(duì)外銷售，還有 8000元尚未銷售。這 18萬(wàn)元均為未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤(rùn)。但在當(dāng)期由于仍然是按固定資產(chǎn)原價(jià)計(jì)提折舊，本期計(jì)提折舊中仍然包含有因未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益而多計(jì)提的折舊部分，因此需要將多計(jì)提的折舊費(fèi)用予以抵銷。 第三節(jié) 編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵銷 ? 六、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目的抵銷 ? 內(nèi)部交易形成債權(quán)、債務(wù)抵銷 ? 借：債務(wù)項(xiàng)目 ? 貸：債權(quán)項(xiàng)目 ? 在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，需要進(jìn)行抵銷處理的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目主要包括： ? ，以及子公司之間相對(duì)應(yīng)的應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款； ? ，以及子公司之間相對(duì)應(yīng)的應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)； ? ，以及子公司之間相對(duì)應(yīng)的預(yù)付賬款與預(yù)收賬款； ? ，以及子公司之間相對(duì)應(yīng)的應(yīng)收股利和應(yīng)付股利； ? ，以及子公司之間相對(duì)應(yīng)的其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款。 ? 經(jīng)查母公司本年末應(yīng)收賬款 3000萬(wàn)元中有 2022萬(wàn)元為子公司應(yīng)付賬款，應(yīng)當(dāng)將其相互抵銷。 ? 。 ? 2. 第六章、第七章、第八章會(huì)作為考試重點(diǎn)。對(duì)此，應(yīng)當(dāng)將壞賬準(zhǔn)備和未分配利潤(rùn)恢復(fù)到上一期合并后的狀況，編制抵銷分錄如下： ? 借：應(yīng)收賬款 ——壞賬準(zhǔn)備 ll0000 ? 貸：未分配利潤(rùn) ——年初 110000 第三節(jié) 編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵銷 ? 其次，應(yīng)當(dāng)根據(jù)年末壞賬準(zhǔn)備余額與年初壞賬準(zhǔn)備余額的差額，將沖減的壞賬準(zhǔn)備與沖減的資產(chǎn)減值損失予以抵銷。乙公司年
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