自考高級財務(wù)會計第八章_企業(yè)合并會計(三)購并日后的合并財務(wù)報表-wenkub
2023-01-22 20:53:05 本頁面
【正文】 （一）集團內(nèi)部 投資 事項 ? 集團內(nèi)部投資事項，是指 企業(yè)集團內(nèi)部各企業(yè)之間互相進行的投資業(yè)務(wù)事項，包括進行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資，以及由此帶來的投資收益的結(jié)算和支付等業(yè)務(wù)事項。集團內(nèi)部發(fā)生的借貸業(yè)務(wù)往往涉及集團內(nèi)部各企業(yè)間的各種應(yīng)收應(yīng)付款項和利息收入、支出等的變動。 ? ，包括： ? （ 1）集團內(nèi)部企業(yè)間權(quán)益性投資、支付股利或利潤及收回投資收付的現(xiàn)金項目； ? （ 2）集團內(nèi)部企業(yè)間債權(quán)性投資、本金及利息償付的現(xiàn)金項目； ? （ 3）集團內(nèi)部企業(yè)間借款、本金及利息償付的現(xiàn)金項目； ? （ 4）集團內(nèi)部企業(yè)間融資租賃收付的現(xiàn)金項目； ? 集團內(nèi)部企業(yè)間轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收付的現(xiàn)金項目。在這種情況下，我們首先應(yīng)該將母公司的長期股權(quán)投資核算方法做出調(diào)整。本期子公司分配利潤 1500萬元， 第一節(jié) 集團內(nèi)部經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項 ? 注意：非同一控制下，編制合并財務(wù)報表前，需要將母公司對子公司的“長期股權(quán)投資”核算方法由成本法調(diào)整為權(quán)益法，只調(diào)報表不調(diào)賬；對子公司凈資產(chǎn)賬面價調(diào)整為公允價。但在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)首先將甲公司的長期股權(quán)投資按照權(quán)益法的要求進行調(diào)整，調(diào)整后，甲公司的長期股權(quán)投資變?yōu)?3400萬元 [原投資 3000萬元＋ 400萬元（即由于乙公司利潤增加甲公司長期股權(quán)投資 l000萬元一已經(jīng)分配的股利 600萬元） ]，乙公司的股東權(quán)益也為 3400萬元。作如下調(diào)整分錄： ? 借：股本 30000000 ? 盈余公積 l000000 ? 未分配利潤 3000000 ? 貸：長期股權(quán)投資 ——乙公司 34000000 第二節(jié) 編制合并財務(wù)報表集團內(nèi)部投資事項的抵銷 ? 子公司當(dāng)年凈利潤成為母公司投資收益，故母公司抵消分錄 ? 借：投資收益 ? 貸：凈利潤（子公司） ? 因子公司：未分配利潤期初 +凈利潤 利潤分配（盈余公積 +利潤分配）=未分配利潤期末 ? 故母公司抵消分錄： ? 借：投資收益 ? 未分配利潤期初 ? 貸：提取盈余公積 ? 分配給母公司利潤 ? 未分配利潤 年末 第二節(jié) 編制合并財務(wù)報表集團內(nèi)部投資事項的抵銷 第二節(jié) 編制合并財務(wù)報表集團內(nèi)部投資事項的抵銷 ? 【 例 8—3】 A公司和 B公司為企業(yè)集團的母公司和子公司，A公司擁有 B公司 80%的股份 。 第二節(jié) 編制合并財務(wù)報表集團內(nèi)部投資事項的抵銷 ? （ 1）借：長期股權(quán)投資 ——B公司 512022（凈利潤 640000元 80%） ? 貸：投資收益 512022 ? （ 2）借：投資收益 480000（支付利潤 600000元 80%） ? 貸：長期股權(quán)投資 ——B公司 480000 ? 然后 .將母公司對子公司的投資和子公司相應(yīng)的所有者權(quán)益予以抵銷， 編制抵銷分錄 如下： ? 借：股本 2022000 ? 資本公積 400000 ? 盈余公積 360000 ? 未分配利潤 100000 ? 商譽 944000（ 2） ? 貸：長期股權(quán)投資 ——B公司 3232022（ 1）股權(quán)賬面投資 320+ ? 少數(shù)股東權(quán)益 572022（ 3） ? （ 3）商譽 =3232022（ 2022000+400000+360000+100000）*80%=944000 第二節(jié) 編制合并財務(wù)報表集團內(nèi)部投資事項的抵銷 ? 從整個企業(yè)集團的角度看， A公司根據(jù) B公司收益確定的投資收益 ，屬于重復(fù)計算。則在編制合并工作底稿時，編制抵銷分錄如下： ? 借：應(yīng)付債券 36000 ? 貸：持有至到期投資 36000 ? 同時，在甲公司的年末利潤表中，有 3000元債券投資收益；乙公司有關(guān)資料表明，該3000元利息中有 2500元計入當(dāng)年的 “在建工程 ”，另有 500元計入 “財務(wù)費用 ”，則在編制合并工作底稿時，編制抵銷分錄如下： ? 借：投資收益 3000 ? 貸：在建工程 2500 ? 財務(wù)費用 500 第三節(jié) 編制合并財務(wù)報表集團 內(nèi)部交易事項 的抵銷 ? 一、集團內(nèi)部交易事項的類別及其合并財務(wù)報表的影響 ? 內(nèi)部交易事項按交易內(nèi)容可分為：內(nèi)部 存貨 交易事項、內(nèi)部 固定資產(chǎn) 交易事項、內(nèi)部無形資產(chǎn) 交易事項和內(nèi)部 租賃 交易事項。 第三節(jié) 編制合并財務(wù)報表集團內(nèi)部交易事項的抵銷 ? 三、集團內(nèi)部存貨交易的抵銷 ? 從編制合并財務(wù)報表的角度來講，集團內(nèi)部存貨交易，存在如下三種情況：（ 1）購入的存貨已經(jīng)全部向集團外售出；（ 2）購入的存貨全部未對集團外售出；（ 3）購入的存貨一部分已經(jīng)對集團外售出，還有一部分沒有售出。在編制合并工作底稿時，應(yīng)將對整個企業(yè)集團來講虛增的甲公司的營業(yè)收入和乙公司的營業(yè)成本予以抵銷，編制抵銷分錄如下： ? 借：營業(yè)收入 10
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